中级财务会计 1第1章总论课件

1、高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系列教材系列教材东北财经大学出版社东北财经大学出版社刘永泽刘永泽 主编主编自我介绍自我介绍 主讲教师主讲教师 南京财大南京财大 会计学院会计学院 谢荣富谢荣富课程体系课程体系第一章第一章 总论总论 第八章第八章 流动负债流动负债第二章第二章 货币资金货币资金 第九章第九章 非流动负债非流动负债第三章第三章 应收款项应收款项 第十章第十章 所有者权益所有者权益第四章第四章 存货存货 第十一章第十一章 成本、费用成本、费用第五章第五章 投资投资 第十二章第十二章 收入收入第六章第六章 固定资产固定资产 第十三章第十三章 利润利润第七章第七章

2、无形资产及无形资产及 第十四章第十四章 财务报告财务报告 其他长期资产其他长期资产1.1 1.1 财务会计概述财务会计概述1.2 1.2 会计确认、计量和报告的基本前提会计确认、计量和报告的基本前提1.3 1.3 会计基础会计基础1.4 1.4 会计确认、计量和报告的基本原则会计确认、计量和报告的基本原则1.5 1.5 财务会计要素财务会计要素1.6 1.6 会计准则与会计制度会计准则与会计制度第第1 1章章 总总 论论 1.1 1.1 财务会计概述财务会计概述 1.1.1 1.1.1 财务会计及其特征财务会计及其特征v 财务会计财务会计是当代企业会计的一个重要分支。它是运用簿记系统的专门方法

3、，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。v 财务会计同管理会计相配合并共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计作为传统会计的发展，同旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计不同，财务会计旨在向企业外部的投资人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团提供投资决策、信贷决策和其他类似决策所需的会计信息。这种会计信息最终表现为通用的会计报表和其他会计报告。对内报告会计 财务会计与管理会计相比有如下几方面的财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征特征： 1 1）财务会计以计量和传送信息为主要目标）财务会计以计量和传送信息为

4、主要目标v 财务会计不同于管理会计的特点之一，是财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门以及社会公众提供会计信息。v 从信息的性质看，从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。v 从信息的使用者看，从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。v 从信息的用途看，从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。而管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。 2 2）财务会计以会计报告为工作核心）财务会计以会计报告为工作核心v 财务会计作为一个会计信息系统，以会计报表作为最终成果。会计

5、信息最终通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。v 现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。而管理会计并不把编制会计报表当作它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。 3 3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法v 为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。v 传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：

6、 （1 1）会计反映依据复式簿记系统。）会计反映依据复式簿记系统。复式簿记系统以账户和复式记账为核心，以凭证和账簿组织为形式，包括序时记录、分类记录、试算平衡、调整分录和对账结账等一系列步骤。 （2 2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。财务会计对收入和费用的确认采用实现原则，而不是等到企业收入或付出现金时才确认和记录。 （3 3）会计计量遵循历史成本原则。）会计计量遵循历史成本原则。历史成本原则的核心是指资产、负债等要素应以交易或事项发生时所确认的交换价格为最初入账的计量标准。 （4 4）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导。）财务会计以公认

7、会计原则和行业会计制度为指导。公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。v 公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。v 作为补充，又制定了适用于不同行业和不同经济成分的企业会计制度。这都是我国财务会计必须遵循的规范。而管理会计则不必严格遵守公认的会计原则。 1.1.2 1.1.2 财务会计的目标财务会计的目标 财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。 具体来说，财务会计的目标主要有以下几个方面：具体来说，财务会计的目标主要有以下几个方面：

8、 1 1）帮助投资者和债权人作出合理的决策）帮助投资者和债权人作出合理的决策 2 2）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 3 3）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 4 4）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 1.1.3 1.1.3 财务会计信息的质量特征财务会计信息的质量特征v 财务会计目标解决了向谁提供信息和提供什么样的信息这一问题。v 在总体上规范了信息的需求量，即在信息提供的 “多与少” 上作出了界定。 但是合乎需要的信息还有一个 “好与坏” 的问题，即信息的质量

9、问题。所有对决策有用的信所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定的质量要求。息在质量上必须达到一定的质量要求。 1 1）可靠性（客观性）可靠性（客观性） 企业应当以企业应当以实际发生的交易或事项实际发生的交易或事项为依据进为依据进行行会计确认、计量和报告会计确认、计量和报告, ,如实反映符合确认和如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息计量要求的各项会计要素及其他相关信息, ,保证保证会计信息会计信息真实可靠真实可靠, ,内容完整内容完整。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的交实际发生的交易或事项易或事项会计会计信息信息停停 虚构交易或事项虚

10、构交易或事项 一项信息是否可靠取决于以下三个因素：一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。真实性、可核性和中立性。可靠性真实性真实性中立性中立性可核性可核性 A.信息应信息应如实表如实表达达,不得不得掩饰掩饰C.信息应不偏不倚，不得歪曲信息应不偏不倚，不得歪曲 B.信息应信息应经得住经得住复核和复核和验证验证 2 2）相关性相关性（有用性）（有用性） 企业提供的会计信息应当与财务会计报告企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做报告使用者对企业过去、现在或将来的

11、情况做出评价或者预测。出评价或者预测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预测，进行评价、预测，采取怎样的货款结算采取怎样的货款结算方式等？方式等？与企业内部经营管与企业内部经营管理的决策相关理的决策相关 进行评价、预测，进行评价、预测，是否需要调整经营策是否需要调整经营策略等？略等？与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预测，进行评价、预测，是否需要进行宏观调是否需要进行宏观调控等？控等？与投资者和债权人等与投资者和债权人等的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预测，进行评价、预测，是否进行投资或贷款是否进行投资或贷款等？等？会

12、计会计信息信息 一项信息是否具有相关性取决于三个因素：一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性预测价值、反馈价值和及时性。 相关性预测预测价值价值 A. 帮助决策者对未来帮助决策者对未来的可能结果进行预测，的可能结果进行预测，以便于决策以便于决策反馈反馈价值价值B. 将决策者决策所产生将决策者决策所产生的实际结果反馈给决策的实际结果反馈给决策者，以便于比较者，以便于比较及时性及时性C. 将信息及时提将信息及时提供给决策者供给决策者 3 3）可理解性可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。会计报告使用者理

13、解和运用。交易交易或事或事项项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于财清晰明了，便于财务会计报告使用者务会计报告使用者理解和运用理解和运用 4 4）可比性可比性（一贯性、统一性）（一贯性、统一性） 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 如计提固定资产折旧方法的选择使用如计提固定资产折旧方法的选择使用 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业 采用规定的会计政策采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业企业

14、A企业企业 口径一致，相互可比口径一致，相互可比 准则规定准则规定不同企业发生的不同企业发生的相同或者相似的交易或者事相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、策、确保会计信息口径一致、相互可比。相互可比。 横横向向可可比比不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。 准则规定准则规定：同一企业不同：同一企业不同时期发生的相同或者相似的时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附更。确需变更的，应当在附注中说明。注中说明。

15、纵纵向向可可比比 同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等包括年限平均法、工作量法等 统一性和一贯性是构成可比性的两个因统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。素。 可比性可比性统一性统一性各企业都应执行各企业都应执行统一的会计准则和统一的会计准则和会计制度会计制度纵向可比纵向可比横向可比横向可比一贯性一贯性 某一特定企业所采用某一特定企业所采用的会计方法等在前后各的会计方法等在前后各期应保持一致期应保持一致 5 5）实质重于形式实质重于形式（ 补充）补充） 企业应当按照交易或者事项的经济实质进企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报

16、告，不应仅以交易或者行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其并承担了相应风险，因而可按其自有资产

17、自有资产进行核算进行核算存在经济实质与法律存在经济实质与法律形式分离的问题形式分离的问题承租方承租方出租方出租方租入设备租入设备(10万元，两年付清万元，两年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算按自有资产进行核算确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济

18、实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法律经济实质与法律形式完全统一形式完全统一处置权处置权企业经营租入设备。企业经营租入设备。承租方承租方出租方出租方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权不涉及经济实质变化和不涉及经济实质变化和法律形式分离问题法律形式分离问题经济实质经济实质 6 6）重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交所有重要交易或者事项。易或者事项。会计会

19、计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告2014年年交交易易或或事事项项财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对会计对会计信息使用者的决策具有重要信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项影响的交易或事项会计会计信息信息 7 7）谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。收益、低估负债或费用。 2012年末年末 20132013年年 20

20、14 2014年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不应高估：不可高估未不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。确认为本期的收入。购买股票购买股票100 000100 000元，元，预计可获取股利收入预计可获取股利收入20 20 000000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不应低估：应充分预不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应计可能发生的损失，并应采取应对措施。采取应对措施。应收账款应收账款30 00030 000元，元，预计损失预计损失150150元。元。 8 8）及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当企业对于已经发生的

21、交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或不得提前或者延后者延后。交交易易或或事事项项2014年年2013年年账账 簿簿会计会计确认确认报 表财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告按规定时间及时进行报告按规定时间及时进行报告v 会计所处的环境极为复杂，会计面对的是变化不定的社会经济环境，会计人员在会计确认、计量过程中，面对这些变化不定的经济环境，就不得不作出一些合理的假设，对会计确认、计量的对象及其环境作出一些基本规定，即建立会计确认、计量的基本前提，也称之为会计假设会计假设。v 会计假设会

22、计假设也称会计核算的基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、也称会计核算的基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。时间范围和基本程序等所作出的合理设定。前提前提条件条件会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法讲讲 解解 1.2 1.2 会计确认、计量和报告的基本前提会计确认、计量和报告的基本前提1.2.1 1.2.1 会计主体会计主体 会计工作为之服务的特定单位或组织。会计工作为之服务的特定单位或组织。 企业应当对其企业应当对其本身本身发生的交易或者事项进行发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。

23、A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的交不反映其他企业的交易或事项；易或事项；不包括企业经营者个不包括企业经营者个人的财务收支。人的财务收支。基本准则基本准则 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款企业销售产品一批，货款暂未收到。暂未收到。 会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决了核，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。算谁的经济业务、为谁记账的问题。 注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性以上交易内容对于两个会计主体的不同经

24、济性质及其在会计上的确认结果。质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款注意问题注意问题：法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。企业集团就是如此。A母公司母公司A1子公司子公司A1子公司子公司A1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体不只是会计主体不是法律主体是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是

25、会计主体1.2.2 1.2.2 持续经营持续经营 定义：定义： 是指在可预见的未来企业按照既定的经营方针和是指在可预见的未来企业按照既定的经营方针和目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进项应采用不同于持续经营的方法进

26、行确认和计量行确认和计量 持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业正常企业正常经营期间所发生的交易或事项。经营期间所发生的交易或事项。 是是合理选择会计程序及方法的基础。如合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。固定资产折旧计提方法的选择等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。 1.2.3 1.2.3 会计分期会计分期 是指将企业持续不断的生产经营活动是指将企业持续不断的生产经营活动人为的人为的分割

27、为若干分割为若干个个相等的相等的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。有关财务状况和经营成果的会计信息。 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 会计中期会计中期 会计分

28、期假设会计分期假设的意义的意义 明确了何时记账、算账和报账问题。明确了何时记账、算账和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1 1月月1 1日日1212月月3131日日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表( (财务状况财务状况等等) )报告报告 由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。为此需要在会计处理上运

29、用预收、应收、应付、预付等会计方法。 1.2.4 1.2.4 货币计量货币计量 定义：定义：是指企业在会计核算过程中采用货币计是指企业在会计核算过程中采用货币计量单位，记录、反映企业的经营情况。量单位，记录、反映企业的经营情况。 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 货币计量假设的意义货币计量假设的意义 明确了会计的计量方法明确了会计的计量方法。货币是商品的。货币是商品的一般等

30、价物，能用以计量所有会计要素，也便一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。于综合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 权责发生制权责发生制( (会计处理基础会计处理基础) ) 企业会计企业会计准则规定准则规定: :企业应当以权责发生制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。 基本准则基本准则确认确认交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收 入入费费 用用确认的难点确认的难点 1.3 1.3 会计基础会计基础 【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应确认为哪

31、个应确认为哪个月份的收入月份的收入？ 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法法会计处理基础会计处理基础，即权责发生制与收付实现，即权责发生制与收付实现制。制。企业会计应采用权责发生制！企业会计应采用权责发生制！ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？费费 用用权责发生制：也称应计制，应收应付制。权责发生制：也称应计制，应收应付制。凡是属于凡是属

32、于本期已实现的收入和应负担的费用，无论款项是本期已实现的收入和应负担的费用，无论款项是否已经收付都应确认为本期的收入和费用；凡是否已经收付都应确认为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付也不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付也不能确认本期的收入和费用。不能确认本期的收入和费用。重要重要 应付应付在费用的确认上关键是看义务是在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。否已经发生（本期是否应有负担责任）。 确认标准确认标准: :应收应付应收应付。费费 用用收收 入入 应收应收在收入的确认上关键在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否是看权利是

33、否已经实现（本期是否具有收款权利）；具有收款权利）；权责发生制权责发生制应收标准应收标准应付标准应付标准 确认举例确认举例 【例例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认权责发生制对本期已实现收入的确认3月月4月月5月月 3月销售产品，收月销售产品，收到货款到货款10 000元元应确认为应确认为3月份的收入月份的收入实际实际收款收款收入收入收入收入未收未收货款货款收入收入 销售产品销售产品, ,货

34、款货款5 0005 000元暂未收到元暂未收到5 5月收回货款月收回货款收回货款时不再收回货款时不再确认为收入确认为收入也应确认为也应确认为3 3月份的收月份的收入入已具有收款已具有收款权利权利收入收入应计应计收入收入 【例例4】凡是不属于当期发生或负担的费用凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（费用（同时确认为同时确认为资产：资产：预付账款预付账款）。）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月各实际使用房屋，每月各应确认费用应确认费用1 000元元 用

35、银行存款预付用银行存款预付4、5、6三个月的房屋三个月的房屋租金租金3 000元元没有负担义务，不确没有负担义务，不确认为当期费用认为当期费用费用费用如果本月如果本月受益也应受益也应确认费用确认费用3月月4月月5月月6月月应当应当负担负担费用费用 实际付款在实际付款在先，费用确认先，费用确认在后。在后。 【例例3】凡是当期已经发生或应当负担的凡是当期已经发生或应当负担的费用费用, ,不论款项是否支付，都应确认为当期费用不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债）（同时确认为负债）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款实际付款

36、 费用确认费用确认在先，实际付在先，实际付款在后。是以款在后。是以预提方式确认预提方式确认的一种费用的一种费用3月月4月月5月月6月月实际实际发生发生费用费用 具有承担义务，具有承担义务，应确认为当期费用应确认为当期费用 用现金用现金400400元支付本月办元支付本月办公用水、电费公用水、电费费用费用 3月月1日日从银行借款从银行借款100 000100 000元元, ,月利息为月利息为500500元元, ,借款期借款期3 3个月个月(6(6月月1 1日日用银行存款归还本息计用银行存款归还本息计101 500元元) )应当负应当负担费用担费用实际使用借实际使用借款，每月各款，每月各应承担利息应

37、承担利息费用费用500500元元费费 用用 收付实现制简介收付实现制简介 确认收入、费用标准：确认收入、费用标准：实收实付。实收实付。 适用范围：适用范围：行政、事业单位等采用。行政、事业单位等采用。收付实现制对当期收入和费用的确认收付实现制对当期收入和费用的确认 用银行存款用银行存款支付第二季度房支付第二季度房屋租金屋租金3 000元元虽然没有负担义务虽然没有负担义务,但已经实际但已经实际付款付款,全部确认为当期费用全部确认为当期费用费费 用用3月月4月月5月月6月月 预收购买方预付货款预收购买方预付货款20 000元，拟在元，拟在4、5两个月各两个月各提供产品提供产品10 000元元并未提

38、供产品，但并未提供产品，但已经实际收款，全已经实际收款，全部确认为当期收入部确认为当期收入收入收入确认收确认收入与费用入与费用时，以款时，以款项的实际项的实际收支为标收支为标准，而不准，而不考虑权利考虑权利与义务与义务收付实现制收付实现制:也称实收实付制，现金制。也称实收实付制，现金制。是以收到是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。一切向或支付现金作为确认收入和费用的依据。一切向“钱钱”看。看。 某公司某公司2014年年7月份月份发生下列与收入和费用相关的经济业发生下列与收入和费用相关的经济业务：务： （1）3日，日， 收到上月销售货款收到上月销售货款50000元。元。（2）10日，用现

39、金支付本月工资日，用现金支付本月工资15000元。元。（3）12日，销售产品日，销售产品100000元存入银行。元存入银行。（4）15日，用银行存款日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到日，收到A公司预付的购货款公司预付的购货款150000元。元。（6）22日，用银行存款日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利元支付上季度短期借款利 息，该借款本月利息费用息，该借款本月利息费用2000元，将于本季度末支付。元，将于本季度末支付。 要求：要求： 分别用权责发生制和收付实现制确定分别用权责发生制和收付实现制确定2014年年7月份的月份的收入收入和费

40、用。和费用。某公司某公司2014年年7月月份发生业务如下份发生业务如下(1) 收到上月销售货款收到上月销售货款5000元。元。(2) 销售产品销售产品78000元，其中收到现款元，其中收到现款54000元，余款暂欠。元，余款暂欠。(3) 预收甲单位货款预收甲单位货款32000元。元。(4) 本月应计劳务收入本月应计劳务收入2600元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。(5) 上月预收货款的产品，本月实现收入上月预收货款的产品，本月实现收入23000元。元。(6) 支付本月份水电费支付本月份水电费 2400元元 。 (7) 预付下季度房租费预付下季度房租费 3600元。元。(8) 本月负担年初已付

41、的保险费本月负担年初已付的保险费1200元。元。(9) 本月负担下月支付的修理费本月负担下月支付的修理费2000元。元。要求：按照应计制和现金制，分别计算该公司要求：按照应计制和现金制，分别计算该公司2014年年7月份月份 的收入和费用。的收入和费用。 1.4 1.4 会计确认、计量和报告的基本原则会计确认、计量和报告的基本原则 为了规范会计确认、计量行为，保证会计信息质量，必须明确会计确认、计量的基本原则。 会计确认、计量的基本原则主要包括：会计确认、计量的基本原则主要包括：配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则等（谨慎性原则、重要性

42、原则、实质重于形式原则谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则前面已经阐述不再重复）。 1.4.11.4.1配比原则配比原则( (收入与费用之间的配合比较收入与费用之间的配合比较) )（2 2）收入与其相关的成本、）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。费用应当相互配比。（1 1）企业同一会计期间内的各）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。并相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比（时间配比）时间意义上的配比（时间配比）因果关系上的配比（因果配

43、比）因果关系上的配比（因果配比）配比配比主营业务收入主营业务收入配比配比配比配比主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本配比配比配比配比 1.4.2 1.4.2 历史成本原则历史成本原则v 历史成本原则要求 “企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值”。v 历史成本原则是资产计价的重要原则，它强调按照实际的成本(历史成本)对资产进行计量。资产的账面价值一经确定，不得随意调整。 【例例】企业在企业在20132013年年6 6月

44、购买月购买M M设备设备1 1台。实际成台。实际成本为本为80 00080 000元（历史成本、实际成本）。元（历史成本、实际成本）。20142014年年6 6月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 00075 000元。元。 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。资产减值准备方法进行调整。谨慎性原则谨慎性原则 用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设设备备1 1台。台。20

45、13年年6月月2014年年6月月已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入账资产并已入账M M设备的市场价格为设备的市场价格为75 00075 000元，企业不得元，企业不得调整账面记录调整账面记录 1.4.31.4.3 划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度凡支出的效益仅与本会计年度( (或一个营业或一个营业周期周期) )有关的，应作为收益性支出。有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度凡支出的效益与几个会计年度( (或几个营业或几个营业周期周期) )有关的，应作为资本性支出。有关的，应作为资本性支出。 2012

46、年 2013年 2014年收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出支支出出 例例 购入设备支出购入设备支出150 000150 000元，用于元，用于产品生产产品生产会在多个年度的经营过会在多个年度的经营过程中发挥效益程中发挥效益,应确认为各应确认为各个受益年度的费用个受益年度的费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。 例例 用银行存款用银行存款12 00012 000元支付全元支付全年财产保险费年财产保险费只在本年度的经营过程中只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本发挥效益，应全部确认为本年的费用年的费用1.5.1

47、1.5.1反映财务状况的要素反映财务状况的要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 1 1）资产）资产 定义：定义： 资产是指企业过去的交易或者资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者事项形成的、由企业拥有或者控制控制的、的、预期会给企业带来经济利益的资源。包预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。括各种财产、债权和其他权利。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益资产资产基本准则基本准则 1.5 1.5 财务财务会计要素会计要素 资产要素的资产要素的基本特征基本特征 企业过去的交易或者事项形成企业过去的交易或者事项形成：包括购买、：包括购买、生产或其他

48、交易或者事项形成的结果。生产或其他交易或者事项形成的结果。预期预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。属于现在的资产。 经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、事过去的交易、事项所形成项所形成 企业拥有或者控制企业拥有或者控制：拥有拥有是指企业享有某项是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；资源的所有权（如企业购置的设备）；控制控制是指是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。业所控制（如融资租入设备）。经济经济资源资源资产资产

49、A A 是由企业是由企业过去的交易、事过去的交易、事项所形成项所形成 B B 必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制经济经济资源资源资产资产 A A 是由企业是由企业过去的交易、事过去的交易、事项所形成项所形成 B B 必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制 C C 预期会给企预期会给企业带来经济利益业带来经济利益 预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益：即资产可望给：即资产可望给企业带来现金流入的经济资源。企业带来现金流入的经济资源。这是资产要素的最本质特征。这是资产要素的最本质特征。 资产要素的资产要素的组成内容组成内容 流动资产流动资产资资 产产非流动资产非流动资产库存现金

50、库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款预付账款等等 原原 材材 料料存货存货 生产成本生产成本(在产品在产品) 库存商品库存商品(产成品产成品)等等长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产其他资产其他资产黑色宋体加粗部分为账户名称，黑色宋体加粗部分为账户名称，大部分构成资产负债表项目。大部分构成资产负债表项目。 存货存货属特例属特例! ! 流动资产的组成内容流动资产的组成内容B企业企业A企业企业应收账款应收账款赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款预付账款预付账

51、款订购商品预交款项订购商品预交款项资产资产库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款预付账款等等 原原 材材 料料存货存货 生产成本生产成本(在产品在产品) 库存商品库存商品(产成品产成品)等等流动资产流动资产以交易为以交易为目的购入的目的购入的准备随时售准备随时售出的股票等出的股票等 货币资金货币资金从应收款、预付款所从应收款、预付款所有权的角度认识有权的角度认识应付账款应付账款预收账款预收账款负债负债 投资资金投资资金 结算资金结算资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 非流动资产非

52、流动资产流动资产流动资产资资 产产非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产其他资产其他资产 概念：概念：非流动资产是指非流动资产是指企业企业不能不能在在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期内变现或耗用的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产。 2 2）负债）负债负负 债债 定义定义 负债是指负债是指企业企业过去的交易、事项所形成的、过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益 A A 企业过去的交企业过去的交易

53、或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 负债要素的负债要素的基本特征基本特征现实现实义务义务 过去的交易或事项所形成的现时义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是指：是指企业在现行条件下已承担的义务。企业在现行条件下已承担的义务。未来的交易未来的交易或事项所形成的义务为非现实义务。或事项所形成的义务为非现实义务。负负 债债 预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。间接导致现金和现金等价物流出企业。 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 B B 预期会导致预期会导致经济利

54、益流出企经济利益流出企业业现实现实义务义务负负 债债 必须以债权人能够接受的经济资源清偿：必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债现金或现金等价物；承诺新的负债( (应付票据应付票据) )或将负债转为所有者权益等。或将负债转为所有者权益等。 A A 企业过去的交企业过去的交易或事项所形成的易或事项所形成的现实义务现实义务 B B 预期会导致预期会导致经济利益流出企经济利益流出企业业现实现实义务义务负负 债债 C C 必须以债权必须以债权人能够接受的经人能够接受的经济资源加以清偿济资源加以清偿（补充）（补充） 负债负债组成内容组成内容 企业的负债按其企业的负债按其偿还期

55、偿还期长短可分为流动负长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。期超过一年）。负负 债债注意注意：与应与应收账款和预付收账款和预付账款之间的区账款之间的区别别非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款流动负债流动负债短期借款短期借款 应付账款应付账款应应 付付 及及 预收账款预收账款预收款项预收款项 应付利息应付利息 应交税费等应交税费等宋体加粗部分为账户名称，也是宋体加粗部分为账户名称，也是资产负债表项目内容资产负债表项目内容 3 3）所有者权益）所有者权益所有者所有者权权 益益 所有者所有者是

56、指企业资本的提供者是指企业资本的提供者投资者，投资者，在股份企业是指股东。在股份企业是指股东。 所有者权益是企业的主要资金来源，它等所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减去全部负债后的净额。于全部资产减去全部负债后的净额。 定义定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的者享有的剩余权益剩余权益，是投资者对企业，是投资者对企业净资产净资产的所的所有权。有权。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益所有者所有者权权 益益 所有者权益要素的特征所有者权益要素的特征 债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成

57、所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)享有享有权益权益 A A 由所有者所享由所有者所享有的剩余权益有的剩余权益 所有者权益所有者权益= =资资产产- -负债负债 B B 从所有者手中从所有者手中吸收的资本及其吸收的资本及其增值等增值等企业资产总额企业资产总额净资产净资产资产资产盈余公积盈余公积：按规定比例从实现按规定比例从实现净利润中提取留存企业部分净利润中提取留存企业部分未分配利润：本年已实现但未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本实收资本(股本股本)：投资者直接投入企投资者直接投入企业部分业部分资本公积：资资本公积：资本在投入过程本在投

58、入过程中的增值等中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 所有者权益要素的组成内容所有者权益要素的组成内容 投入资本（实收资本、股本）、资本公积（包括投入资本（实收资本、股本）、资本公积（包括直接计入所有者权益的利得与损失）、盈余公积和未直接计入所有者权益的利得与损失）、盈余公积和未分配利润等。分配利润等。 利得，利得，企业的企业的非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。本无关的经济利益的流入。损失，损失，企业的企业的非日常活动非日常活动所形成的、会导

59、致所有者权所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流利润无关的经济利益的流出出。损失损失所有者所有者权权 益益利得利得增增 加加减减 少少 注意：注意：直接计入所有直接计入所有者权益的利得和损失主者权益的利得和损失主要是指要是指资本公积资本公积 注意：注意：一般来说，利得和损失一般来说，利得和损失与收入和费用不同，它们之间不与收入和费用不同，它们之间不存在配比关系。存在配比关系。 收收 入入 1.5.2 1.5.2 反映经营成果的要素反映经营成果的要素收入收入费费 用用利利润润 日常活动日常活动：企业所进行的主要的、基本的业：企业所进行的主要

60、的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。电等）的生产和销售活动等。 1 1）收入）收入 定义定义 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。 收入要素的收入要素的基本特征基本特征 A A 在企业的日常在企业的日常活动中产生活动中产生经济利经济利益流入益流入收收 入入 企业在日常活动中产生的经济利益流入企业在日常活动中产生的经济利益流入。严格区别于非日常活动产生的