勘察设计工程咨询工程监理EPC业务账务处理实务超详细

1、勘察设计咨询业务 2第一条勘察设计咨询业务概览 2第二节勘察设计业务 5第三节工程咨询业务 17第四节工程监理业务 24第五节 EPC （设计、采购、施工总承包）业务 30, 7 ,勘察设计咨询业务第一条勘察设计咨询业务概览勘察设计咨询业务覆盖范围包括提供铁路、城市轨道交通、公路、市政工程、工业与民用建筑、水运工程、水利水电和民航等领域的土木工程和基础设施建设的勘察设计及咨询服务。勘察设计咨询业务位于工程建设产业链前端，以铁路和城市轨道交通为主要市场。基本经营模式是通过市场竞争，按照合同约定完成各类工程项目的勘察（通常包括沿线调查、工程地质调绘、地质勘探等）、设计（初步设计、补充定测、施工图设

2、计）、咨询（施工图审核、造价咨询、可研报告咨询等）、工程监理及相关服务（配合施工等）。勘察设计咨询业务的业务周期与项目规模、项目复杂程度有关，项目周期通常为1 年（含 1 年以内）至几年不等。具体的业务运营模式主要包括：一、勘察设计业务勘察设计业务主要为铁路工程、公路工程、城市轨道交通工程、市政公用工程、通信工程、工业与民用建筑工程、地质灾害防治工程等进行勘察并出具设计施工图，客户主要是铁路总公司及下属的铁路局或筹建指挥部、地方政府、大型国有企业等。（一）合同签署形式自揽项目：下属勘察设计公司作为业务承揽单位，以自己名义参与投标，同业主签订工程勘察设计合同，按合同约定独担风险，对业主负责。若项

3、目涉及委外活动，业务承揽单位作为委外活动主办单位，与受托方签订委外合同，受托方根据委外合同承担相应的风险，对主办单位负责。联合体模式：两家及以上单位签订合作协议，组成联合体，由其中一方作为牵头单位，联合体各方共同与业主签订勘察设计合同，共同承担风险，对业主负责。（二）业务表现模式自揽项目：业务承揽单位负责向业主提供完整的设计文件、工程概算，严格按照初步设计批复的建设工期、技术标准编制施工图，并按照要求编制施工图预算，配合施工图审查；业主负责组织施工图审核工作，对变更设计进行相应审核。涉及委外的项目，委外活动主办单位和受托方按照委外合同约定，受托单位根据委外合同承担相应的风险，对委外活动主办单位

4、负责。联合体模式：联合体各方按照勘察设计合同规定和合作协议分工进行相应作业，提供勘察设计合同约定的服务。联合体牵头单位负责收取业主支付的勘察设计费，履行代收代付职责。（三）会计实务自揽项目：在勘察设计业务中，勘察设计方需根据合同需向客户提供的一系列服务（地质调查、地质测绘、勘探、施工图设计、施工图交付）之间互相具备高度关联性、且勘察设计方需要通过前期的各项勘察、设计工作，完成组合产出（施工图）并最终转让给客户从而使客户受益，因此根据企业会计准则第14 号收入第九条及第十条规定，勘察设计业务中勘察设计方所承担的责任通常无法被视为明确可区分产品，从而应视为一项履约义务。在合同开始日，需根据企业会计

5、准则第 14号收入第十一条确定履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行。如果勘察设计合同条款中明确规定，客户（合同甲方）要求终止或解除合同时，应按实际已完成的工作量支付勘察设计公司（合同乙方）勘察设计费，且支付的金额能够涵盖勘察设计企业已发生的成本费用和利润要求，则勘察设计业务满足按照时段确认收入的要求。勘察设计方应根据工作量确定累计完工进度，按照完工百分比法确认收入，并确认期间内实际发生的成本；如不满足上述条件，则该项勘察设计业务属于在某一时点履行的履约义务，应当在客户取得相关商品（通常为勘察设计交付文件）控制权时点确认收入。联合体模式：联合体各方应根据企业会计准则第14 号收入第十一

6、条对履约义务属于某一时段内还是某一时点的规定，结合合同条款，判断应按照时段还是时点确认收入，判断标准和收入确认方式同自揽业务。二、工程咨询业务工程咨询业务主要为铁路工程、公路工程、城市轨道交通工程、市政公用工程进行施工图设计审核及相关服务，客户主要是铁路总公司及下属的铁路局或筹建指挥部、地方政府、大型国有企业等。（一）合同签署形式自揽项目：下属工程咨询单位作为业务承揽单位，以自己名义参与投标，同业主签订工程咨询合同，按合同约定独担风险，对业主负责。若项目涉及委外活动，业务承揽单位作为委外活动主办单位，与受托方签订委外合同，受托方根据委外合同承担相应的风险，对主办单位负责。总分包模式：业务承揽单

7、位按照合同规定进行相应作业，提供合同约定的服务，并与业主进行验工结算。涉及委外的项目，委外活动主办单位和受托方按照委外合同约定，受托单位根据委外合同承担相应的风险，对委外活动主办单位负责。（二）业务表现模式自揽项目：业务承揽单位负责向业主提供完整的设计文件、工程概算，严格按照初步设计批复的建设工期、技术标准编制施工图，并按照要求编制施工图预算，配合施工图审查；业主负责组织施工图审核工作，对变更设计进行相应审核。涉及委外的项目，委外活动主办单位和受托方按照委外合同约定，受托单位根据委外合同承担相应的风险，对委外活动主办单位负责。总分包模式：工程咨询单位作为分包方，依据合同约定提供相应的服务；总包

8、方对分包方就分包部分进行验工结算。（三）会计实务自揽项目：与勘察设计业务类似，企业在提供工程咨询服务过程中向客户提供的服务并不可明确区分，应视为一项履约义务。企业在提供工程咨询业务的过程中，除按合同约定最终交付咨询、施工图审核文档外，还会在合同期内开展与业主的现场沟通、定期或不定期向业主交付阶段性审核结果，并有义务在合同期内配合业主随时进行业务咨询。业主并非在最终拿到企业交付的咨询、施工图审核报告才获取经济利益，而是在企业提供咨询服务的过程中便获取了阶段性咨询成果所带来的经济利益，从中受益并可随时利用及消耗该受益结果。根据企业会计准则第14 号收入第十一条，工程咨询业务的履约义务属于在一段时间

9、内的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。总分包模式：企业作为分包方，应根据企业会计准则第14 号收入第十一条对履约义务属于某一时段内还是某一时点的规定，结合分包合同条款，判断应按照时段还是时点确认收入，相关判断标准和收入确认方式同自揽业务。三、工程监理业务工程监理业务主要是在施工阶段对建设工程质量、进度、造价进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动。（一）合同签署形式下属监理公司作为业务承揽单位，以自己名义参与投标，同业主签订工程监理合同，按合同约定独担风险，对业主负责。（二）业务表现模式业务承揽单位按照合同规

10、定进行相应作业，提供合同约定的服务，并与业主进行结算。（三）会计实务与勘察设计业务及工程咨询业务类似，企业在提供工程监理服务过程中向客户提供的服务并不可明确区分，应视为一项履约义务。根据企业会计准则第14 号收入第十一条对履约义务属于某一时段内还是某一时点的规定，由于监理业务在工程项目前期施工准备、具体施工、竣工验收等环节均向业主提供持续服务，并按照约定提交监理报告，为施工项目顺利进展提供必要支持，因此业主在监理公司提供服务期间即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，因此监理业务属于在某一时间段内履行的履约义务，工程监理公司按照已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，确认当期收入和成本。四、EPC

11、（设计、采购、施工）总承包业务EPC （设计、采购、施工）总承包业务，是指对工程建设项目的设计（Engineering ）、采购（ Procurement ）和施工（Construction ）等环节实行总承包，并向客户移交建设施工成果。（一）合同签署形式勘察设计公司作为业务承揽单位，同业主签订服务合同，并按合同约定独担风险，对业主负责；业务承揽单位作为总包方，同分包方签订总分包合同，分包单位根据分包合同承担相应的风险，对 业务承揽单位负责。（二）业务表现模式业务承揽单位按照合同规定进行相应作业，提供合同约定的服务，并与业主进行验工结算。总 包方对分包方就分包部分进行验工结算。（三）会计实务根

12、据企业会计准则第 14号一收入第九条对合同履约义务的规定，判断EPC （设计、采购、施工）总承包业务为单项履约义务还是包含多个不同的履约义务，并根据合同履约进度由勘察设计企业作为总包单位在合同期内确认相应的收入。总包单位的成本中应包含分包成本。第二节勘察设计业务自揽项目、项目流程投标与中标一签订合同一进行勘察设计一项目终结业务流程核算事项内控规定准则规定核算主体核算时点核算依据勘察设计业务会计核算流程二、具体账务处理投标与中标1.经济事项解释参加投标及中标环节主要的经济事项指勘察设计公司为承揽勘察设计项目所发生的各类经济活动及支出，主要为项目投标阶段所支出投标费用（购买招标文件费用、制作投标文

13、件费用、项目开 发人员发生的相关费用等）、支付图纸押金、投标保证金或办理投标保函等。具体账务处理包括：发 生投标费用及支付投标保证金、办理投标保函并进行备案登记、保证金及保函收回。2. 财务内控管理制度项目投标阶段必须坚持理性经营，做好项目投标报价成本预测工作，对投标项目进行经济效益预评估，对项目进行经济效益分析和市场风险分析，投标报价应高于自测成本费用总额。同时，企业不得承揽垫资项目。3. 准则规定企业会计准则第14 号收入第二十八条：企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。【

14、解读】勘察设计企业为取得勘察设计合同发生的市场开拓费用、投标费用、项目谈判费用、人员差旅费用等，均属于上述“为取得合同发生的支出”。上述费用在发生时，无法确定相关勘察设计业务是否可以顺利承揽，因此在费用发生的当期计入当期的期间费用。4. 具体账务处理5. 1）发生投标费用及支付投标保证金、押金勘察设计公司在支付款项或相关费用发生时，依据招标公告、付款申请单、银行付款单、发票、收据等单据进行账务处理：借：管理费用/ 【合同履约义务劳务成本】应交税费待认证进项税（发票未认证时）应交税费应交增值税进项税额（发票已认证时）其他应收款保证金投标保证金其他应收款押金贷：银行存款6. 2）办理投标保函并进行

15、备案登记（如适用）勘察设计公司支付投标保证金或保函款项时，依据招标公告、付款申请单、银行付款单、保函等相关单据进行账务处理：借：其他应收款保证金保函保证金财务费用手续费支出银行业务手续费应交税费待认证进项税（发票未认证时）应交税费应交增值税进项税额（发票已认证时）贷：银行存款7. 3）项目中标，投标保证金收回勘察设计公司收到款项时，依据银行进账单进行账务处理：借：银行存款贷：其他应收款保证金投标保证金（一）签订合同1. 经济事项解释中标单位与业主签订合同，符合合同的存在条件，中标单位向地税局申报缴纳印花税，并向业主缴纳履约保证金。履约保证包括支付履约保证金、办理履约保函并进行备案登记。2. 财

16、务内控管理制度各单位应建立合同的管理制度，建立合同台账，加强对合同的管理。3. 准则规定 识别合同（合同存在的条件）企业会计准则第14 号收入第五条：（ 1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（ 4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 识别合同中的各项履约义务企业会计准则第14 号收入第九条：合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履

17、约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业会计准则第14 号收入第十条：下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。2该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。 确定合同交易价格企业会计准则第14 号收入第十四条：企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指企业因向客户转让

18、商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。【解读】 （ 1）根据与业主签订的勘察设计合同，企业在合同执行过程中需按规定组织完成设计工作，并向客户提供完整的设计文件。企业提供的设计服务和供图行为属于可明确区分的一揽子商品或服务，因此勘察设计业务的设计和供图属于合同中的一项履约义务。（ 2）勘察设计合同中对于勘察设计费用及支付方式有明确约定，同时约定根据设计进度支付勘察设计费。企业向客户（业主）提供设计服务和供图并收取勘察设计费，因此勘察设计费属于企业有权收取的对价金额，符合合同交易价格的定义。4. 具体账务处理签

19、订合同，支付履约保证金和合同印花税，并按合同约定条款收取客户预付款。（ 1）支付履约保证金勘察设计公司支付款项时，依据保证金收据、合同、银行付款单等单据进行账务处理：借：其他应收款保证金履约保证金贷：银行存款2）支付合同印花税勘察设计公司签订合同时，依据合同进行账务处理：借：税金及附加贷：银行存款5. 特殊事项（ 1）合同变更1 ）事项描述勘察设计业务在合同执行过程中，由于原勘察设计进度计划变动、勘察设计规范改变、合同中约定的勘察设计工作量发生增减等原因，将导致合同双方的责任变化，发生合同变更。发生变更后，合同双方签订合同变更协议，对原合同条款中涉及的双方权利义务、服务提供方在合同变更后需提供

20、的服务、以及合同变更后的合同金额进行重新约定。2）准则规定合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。企业会计准则第14 号收入第八条：企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理： 合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。 合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

21、。 合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。【解读】 （ 1）企业与业主签订勘察设计合同后，在合同履行过程中由于勘察设计工作量发生改变，与业主签订补充协议。若补充协议中所约定的新增勘察设计工作内容可与原勘察设计合同中的工作内容明确区分，且补充协议中的新增合同价款反映了新增勘察涉及工作内容单独售价的，应将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理，按照新增合同价款确认合同金额，按照新增勘察设计工作内容确定工作量。（ 2）企业与

22、业主签订的勘察设计合同后，在合同履行过程中由于勘察设计规范改变，在原勘察设计合同基础上企业与业主签订变更协议，对工作量和合同价款进行补充约定。若合同变更时企业已完成的可行性研究、勘测等工作量与变更后未完成工作量之间不可明确区分，则应当将该合同变更视为原合同组成部分进行会计处理，按照合同变更后金额和并更后本期完成工作量，调整当期已确认收入。3）会计事项举例：a. 中铁第 X 勘察设计院与业主签订勘察设计合同，合同金额1000 万元，工程内容为北京南至天津西铁路工程各阶段勘察设计工作。在合同执行过程中，中铁第X 勘察设计院与业主签订了补充协议，工程内容在北京南至天津西的基础上延长了天津西至静海县线

23、路段，补充合同金额为300 万, 8 ,元。由于合同变更后增加了可明确区分的商品（天津西至静海段勘察设计）和合同价款300 万元，且新增合同价款300 万元反映天津西至静海勘察设计业务的价格，因此应将合同变更部分作为一项新合同。b. 中铁第 X 勘察设计院与业主签订勘察设计合同，合同金额1000 万元，工程内容为北京南至天津西铁路工程各阶段勘察设计工作。假设本期完工进度为30%，截至期末施工图尚未完成。在合同执行过程中，国家和铁路总公司更新了部分勘察规范和质量标准，本合同下部分已完成的勘察设计工作需根据更新后的勘察规范和质量标准进行完善，设计院与业主经协商后签订了合同变更协议，对适用更新后的勘

24、察规范和质量标准后的总工作量进行重新考量，并将总合同金额变更为1050 万元。由于在合同变更日，合同变更金额在已转让的商品（已完成工作量）与未转让的商品（未完成的工作量）之间不可明确区分，因此应当将该合同变更视为原合同组成部分进行会计处理，根据变更后总体工作量完成情况重新计算履约进度并核算当期收入。（ 2）合同中存在重大融资成分的处理1 ）事项描述在勘察设计业务中，企业向客户（业主）提供设计服务并提交施工图，根据双方签订的合同中勘察设计费支付条款，在合同签订后若干日内，业主即按照合同总额向企业预付一定比例勘察设计费，在合同约定的勘察设计过程、工程初验等节点，业主均按照合同总额一定比例拨付勘察设

25、计费。企业在合同履约过程中，通常将上述自业主收到的预付勘察设计款项计入预收款项核算，并按照合同履约进度结转收入。业主支付合同对价的时间与企业提供勘察设计服务的进度并不匹配，通常业主支付勘察设计款的时间会早于企业相关服务提供完成时间。另一方面，部分合同约定勘察设计尾款将在勘察设计项目通过国家验收后（通常晚于勘察设计方完成勘察设计工作及交付施工图时点）方可结清。2）准则规定企业会计准则第14 号收入第十七条：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。合同开始日，企业预计客户

26、取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。【解读】企业与业主签订勘察设计合同，取得业主预付勘察设计款的时间与企业向业主提供勘察设计服务、提交设计施工图的时间存在间隔，一般在合同生效后业主即预付部分勘察设计费，且预付勘察设计费占合同金额比例较高。在合同开始日，如果企业预计业主接受勘察设计服务、取得设计施工图的时间与业主支付相应价款时间间隔超过1 年的，需要考虑合同重大融资成分影响，在确定交易价格时按照假定业主在接受勘察设计服务、取得设计施工图控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，该交易价格与合同对价之间的差额应在合同期间内采用实际利率法摊销。企业预计

27、业主接受勘察设计服务、取得设计施工图的时间与业主支付相关价款时间间隔不超过1 年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。3）会计事项举例企业与业主（客户）签订勘察设计合同，合同支付条款约定：合同生效后30天内，客户（业主）向中铁第X勘察设计院拨付勘察设计总费用的60%站前施, 11 ,工图设计文件全部交付后30 日内，支付勘察设计总费用的20%，站后设计施工文件全部交付后30日内，拨付勘察设计总费用的15%，剩余5%需经国家验收后20 日内予以结清。假设根据该合同条款的其他规定，可以判断该勘察设计业务满足识别为在一个时间段内履行履约义务的条件，根据合同中对乙方（中铁第X 勘察设计院）合同义务的

28、规定，提交站后施工图后，乙方全部合同义务已履行完毕。实际中，应如何判断该勘察设计合同是否存在融资成分？上述示例中，合同签订后30天内客户（业主）即向企业（中铁第X勘察设计院）支付 60%察设计费。企业在考虑该项预收款项是否构成合同重大融资成分时，考虑以下因素： 本合同中对于60%勘察设计费所对应勘察设计工作所要求的完成时间并未做出具体规定； 企业预计该勘察设计项目勘查阶段的前期勘测、初步设计等工作预期在1 年内可以完成； 企业过往曾承接过的类似勘察设计项目前期勘测、初步设计阶段工作绝大部分可以在1 年内完成，类似项目不存在账龄超过1 年的重大预收款项； 业主预付的60%勘察设计费主要目的为企业

29、勘测、初步设计、定测等工作提供了资金保障；因此，在合同签署日，企业判断在项目开始阶段自政府预收的勘察设计款项并不具备重大融资成分。在确定交易价格时，无需考虑重大融资成分影响。同时，企业考虑在财务报表附注中对于不存在重大融资成分的事实及判断理由进行披露。（ 3）已提供勘察设计服务但尚未签订合同的处理1 ）事项描述在勘察设计业务中，个别情况下企业在与向客户（业主）签订勘察设计合同之前，已根据前期招标、预可研资料，完成了项目的勘察设计工作，并已向客户提交了设计施工图，即在合同尚未签订的情况下，企业已经履行了后续签署的合同中所规定的履约义务。2）准则规定企业会计准则第14 号收入第五条:（ 1）合同各

30、方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（ 2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（ 3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（ 4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（ 5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。企业会计准则第14 号收入第六条:在合同开始日不符合本准则第五条的合同，企业应当对其进行评估，并在满足本准则第五条时按照该条的规定进行会计处理。对于不符合本准则第五条的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能已收取的对价确认为收入；否

31、则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有实质的非货币性资产交换，不确认收入。【解读】 企业会计准则第14 号收入规定，识别与客户签订的合同，是企业收入确认和计量不可或缺的方面，需在此基础上进一步识别合同中的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各项履约义务，并在企业履行履约义务的时点（或过程中）确认收入。企业在合同没有签订的情况下，虽然已经向客户（业主）提供了勘察设计服务并提交了设计施工图，但无法满足准则第五条的规定，不能明确履约义务、所转让商品和提供劳务的权利和义务以及相关的支付条款，因此在合同签订之前无论是否已提供勘察设计服务或提交了施工图，均不能确认收入。在合同签订后，企业应按

32、照准则第五条，对所签订的合同进行评估，只有评估后满足合同存在的条件，才能进一步对合同履约情况进行判断，并相应确认收入。3）会计事项举例某公路项目业主（客户）发布了勘察设计业务招标公告，公告中说明了项目基本情况和勘察设计工作的范围。企业作为勘察设计院，制订了投标文件参与投标并成功中标。中标后业主表示由于后续施工工期提前，需尽快完成勘察设计，并在提交施工图后再签订勘察设计合同，合同金额以招投标文件中的金额确定。该项目整体复杂程度较低，企业在中标后立即开展工作，很快完成了项目勘察设计，并向业主提交了施工图。施工图提交后，企业与业主补签合同，合同条款中对双方履约义务、合同金额、违约条款等均作了明确规定

33、。上述示例中，企业中标后并未与业主签订合同。企业虽然很快完成了项目勘察设计并提交了设计施工图，但在没有合同存在的情况下，不能满足准则规定的收入确认前提，因此不能确认收入。在与业主补签合同后，企业应根据准则第五条，判断是否满足合同存在的条件，在合同存在的基础上，进一步结合合同条款，确认合同价款，并选择适用的收入确认方法。（二）进行勘察设计1. 经济事项解释（ 1）生产单位进行勘察设计工作，对勘察设计过程中发生的职工薪酬、材料费、差旅费、交通运输费、资料文整费、折旧费用等成本费用进行归集。（ 2）勘察设计公司将合同金额按照工作量在定测、初步设计、施工图等各个环节中进行分摊，根据对各环节已完成工作的

34、测量，按照合同履约进度确认各环节收入。2. 财务内控管理制度生产部门于每季末根据每个阶段成果的政府部门正式批复作为完工百分比确认的依据，如季末时阶段成果尚未完成，则按照合同签订的成果提交的时间节点对完工比例进行预估，确认履约进度。并根据完工比例与合同总额计算开累收入与当期应确认收入，编制履约进度统计表，由计划经营部部长复核后提交财务部进行账务处理。3. 准则规定（ 1） 企业会计准则第14 号收入第二十七条：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：1 ）管理费用。2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。3）与履约义务中已履行

35、部分相关的支出。4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。（ 2） 企业会计准则第14 号收入第四条：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。企业会计准则第14 号收入第九条：合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。企业会计准则第14 号收入第十一条：满足下列条件之一的，属于某一时间段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：1 ）客

36、户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。3） 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。（ 3） 企业会计准则第14 号收入第十二条：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履

37、约进度。企业会计准则第14 号收入第十三条：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：1 ）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。4） 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。5）客户已接受该商品。6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。【解读】 （ 1）企业在提供勘察设计服务过程中使用的材料、设备

38、、人工支出和委托外协单位进行勘测发生的委外支出，属于为履行勘察设计合同义务发生的成本，计入【合同履约义务劳务成本】科目，确认收入时结转至主营业务成本。（ 2）勘察设计业务包括预可研、可研、初步设计、施工图、配合施工等多个阶段，所产出的商品是设计施工图。企业按照双方约定时间向客户（业主）提供设计文件，包括初步设计文件、设计说明书、设计图表等相关资料。客户（业主）根据勘察设计进度、质量、设计文件交付时间、设计现场配合施工情况，按合同约定分阶段向企业支付勘察设计费。由于勘察设计业务所产出的施工图用于特定项目，具有不可替代用途，且客户（业主）需要在企业履行勘察设计业务合同义务期间支付勘察设计费。如果勘

39、察设计业务的合同违约责任中规定，在合同履行期间，若客户（业主）要求终止或解除合同，则应根据企业已完成的实际工作量按勘察设计阶段核定勘察设计费，即企业在合同期间内有权就累计已完成的履约部分收取相应的勘察设计费 （且当该部分勘察设计费可以覆盖企业已发生的成本及利润时）， 勘察设计业务满足属于某一时间段内履行履约义务的条件，按照履约进度在一段时间内确认收入；另一方面，如果勘察设计业务未就在合同中途解除的情况下企业是否有权自业主按已完成的实际工作量收取勘察设计费，或在上述情形下企业有权收取的勘察设计费不能覆盖企业已发生的成本和利润，则勘察设计业务不满足在某,13,一时段内履行履约义务的条件，而应在提交

40、最终的设计施工图时，在商品控制权转移时点一次性确认收入。 （ 3）对于满足在一段时段内履行的勘察设计业务，企业相关生产计划部门按照项目实施的不同阶段，对已完成的工作或工程进行量化，并依据国家有关规定计费清算，计算出年度（期间）的产值完成情况并确定项目完成工作量。勘察设计项目以产值完成情况作为完成工作量确认依据，产值对应于客户签订的合同价值。即，勘察设计业务通常采用产出法确认履约进度。具体收入确认方法如下：1 ）生产计划部门按完工进度向财务部门提供项目总工作量、当期完成工作量、累计完成工作量的完成情况，财务部根据计算完工百分比确认收入：本期完工百分比二本期完成工作量+项目总工作量累计完工百分比二

41、累计完成工作量+项目总工作量2）根据完工百分比计量和确认当期的合同收入本期确认的收入=合同总额或产值X本期完工百分比或本期确认的收入=（合同总额或产值X累计完工百分比）一以前年度累计已确认的收入 属于按照时点确认收入的勘察设计业务，当企业向客户（业主）提交施工图时（即控制权转移时点）按照合同金额确认收入。4. 具体账务处理（ 1）按照合同约定，收取业主预付款，向客户开具发票1 ）未收到预收款，先向业主开具发票勘察设计公司先向业主开具发票时，依据合同、发票等单据进行账务处理：借：应收账款应收待转销项税贷：应交税费应交增值税销项税或借：应收账款贷：预收款项预收劳务款应交税费待转销项税2）收到业主预

42、付款勘察设计公司收到业主预付款时，依据银行收款单等进行账务处理：借：银行存款贷：预收款项预收劳务款应收账款应收待转销项税或借：银行存款贷：应收账款预收款项-预收劳务款（当收款金额已开具发票金额时）（ 2）成本归集及结转1 ）材料耗用勘察设计公司在领用材料时，依据领料单等进行账务处理：借： 【合同履约义务劳务成本】贷：存货原材料2）设备耗用勘察设计公司在期末（月末）时，依据固定资产折旧单等进行账务处理：借： 【合同履约义务劳务成本】贷：累计折旧3）人工耗用勘察设计公司在期末（月末）时，依据考勤表、工资单、奖金发放单、加班费发放单等进行账务处理：借： 【合同履约义务劳务成本】贷：应付职工薪酬4）委

43、外成本勘察设计公司在期末（月末）时，依据委外合同、发票等进行账务处理：借： 【合同履约义务劳务成本】应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款5）不包括在上述料、工、费的其他直接耗用归集，如差旅费、交通费等勘察设计公司在款项支付时，依据发票、审批单、银行付款单等进行账务处理：借： 【合同履约义务劳务成本】应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款6）收入确认时【合同履约义务劳务成本】结转至主营业务成本勘察设计公司在期末（季末）时，依据科目余额表等进行账务处理：借：主营业务成本贷： 【合同履约义务劳务成本】（相关明细科目）（ 3）收入确认属于按合同履约进度确认收入的勘察设计业务，企业在期末

44、（季末）时，依据进度统计表、设计文件送审单、银行进账单、发票等进行账务处理；属于按照时点确认收入的勘察设计业务，企业在提交施工图时，根据设计文件送审单、银行进账单、发票等进行账务处理：借：预收款项贷：主营业务收入当勘察设计业务无预收客户（业主）款项时，勘察设计企业依据进度统计表、设计文件送审单、银行进账单、发票等进行账务处理：借：银行存款/ 应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税勘察设计企业在收到款项时，依据银行进账单、合同等进行账务处理：借：银行存款贷：应收账款5. 特殊事项（ 1）事项描述勘察设计业务工作涉及专业较多，勘察设计工作流程繁琐，不同线路标准勘察设计阶段技术规范和技术标

45、准不同，完成的阶段性工作量有较大差别。因此，对于按照履约进度确认收入的勘察设计合同，企业规范了勘察设计进度完工比例，规定在提交施工图后，尚未验收的项目，预留一定完工比例，暂不确认收入；待国家验收完成后，确认预留完工比例对应的收入。（ 2）准则规定企业会计准则第14 号收入第四条：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。【解读】勘察设计合同中对合同双方的权利和义务进行了明确约定，部分合同约定勘察设计公司在施工图设计完成后，还需要配合相关部门评估工作、配合项目现场施工，并等待项目最终的竣工决算

46、。考虑到项目竣工决算以国家验收为准，因此在国家验收结束前，勘察设计工作并未完全结束。此时勘察设计公司在计算履约进度时，应将项目的国家验收和竣工决算一并考虑。即尚未经过国家验收的项目不应视为履行了合同中的全部履约义务，在提交施工图后应根据已完成工作量测算合同履约进度并确认相应比例收入，在完成设计施工图后至国家验收阶段，继续采用相同方法确认收入，至项目通过国家验收，合同履约进度达到100%，确认剩余比例对应的收入。（三）项目终结1. 经济事项解释当项目经过国家验收后，企业履行完所有合同义务，将预留完工比例对应的合同金额确认收入。业务承揽单位已完成合同约定义务，办理项目完工结算手续，收回履约保证金。

47、2. 财务内控管理制度项目结束时，财务部门配合业务部门进行竣工决算和收取尾款，收回业主返还的履约保证金，并移交相关财务账目和会计档案，至公司批准项目满足终结条件后撤销该项目。3. 具体账务处理勘察设计公司在收回履约保证金时，依据银行进账单等进行账务处理：借：银行存款贷：其他应收款保证金履约保证金勘察设计公司在国家验收通过时，依据国家验收批复文件、报告等进行账务处理：借：预收款项贷：主营业务收入联合体模式一、项目流程签订联合体合作协议-联合体参与投标与中标-签订合同-进行勘察设计-项目终结二、具体账务处理（一）签订联合体合作协议勘察设计业务联合体模式，是由两家及以上单位签订合作协议，针对某一勘察

48、设计业务组成联合体，由其中一方作为牵头单位，联合体各方共同与业主签订勘察设计合同，共同承担风险，对业主负责。参与方并不成立法人实体，均以参与方自己名义履行合同业务，并根据勘察设计合同规定和合作协议分工进行作业，由业主对各参与方工作成果分别验收。联合体合作协议中约定一方为牵头单位，负责收取业主支付的勘察设计费，仅履行代收代付职责。（二）联合体参与投标与中标联合体参与项目投标，按照合作协议约定分担招投标费用和投标保证金。参与方在投标与中标环节经济事项、内控制度、账务处理与自揽项目一致。（三）签订合同联合体模式下项目中标后，参与方均作为合同乙方，与客户（业主）签订合同。参与方按照合作协议约定分担合同

49、签订环节的相关税费和保证金，签订合同环节参与方签订合同环节经济事项、内控制度、账务处理与自揽项目一致。（四）进行勘察设计联合体参与方根据勘察设计合同规定和合作协议分工进行作业，当企业仅作为联合体参与方，不作为牵头单位时，进行勘察设计环节经济事项、内部控制、账务处理与自揽模式下相同，参见勘察设计业务自揽模式。当企业作为联合体牵头单位，牵头单位需代收代付其他参与方的勘察设计款，账务处理为：联合体牵头单位在收到业主拨付款项时，依据银行进账单、合同等进行账务处理：借：银行存款贷：其他应付款联合体牵头单位在代业主支付其他参与方款项时，依据银行付款单、联营体合作协议等进行账务处理：借：其他应付款贷：银行存

50、款（五）项目终结联合体模式下项目终结时，联合体参与方已完成勘察设计合同中约定的合同义务，在办理项目完工结算手续后，收回保证金。项目终结环节联合体参与各方涉及的经济事项、内部控制、账务处理与勘察设计业务自揽模式下相同。, 17 ,第三节工程咨询业务自揽项目一、项目流程投标与中标一签订合同一提供咨询服务一项目终结工程咨询业务会计核算流程业务 流程投标与中标签订合同提供咨询服务项目终结核算 事项投标费用、投标保证金、 保函保证金等履约保证金、印花税等成本费用归集、确认收入 成本项目完成后收回 履约保证金J内控 规定财务内控管理制度1F准则 规定收入准则J核算 主体工程咨询公司工程咨询公司工程咨询公司

51、工程咨询公司1，核算 时点实际费用发生时/支付 及收回投标保证金时实际业务发生时/收到银 行回单时成本费用发生时归集，月 末确认收入成本收到款项时1F1T1核算 依据招标公告、付款申请单、 银行付款单、发票、收保证金收据、合同、银行 付款单银行进账单、发票、工资 单、折旧清单、委外合同、银行进账单据等银行付款单、进度统计表二、具体账务处理（一）投标与中标参见勘察设计业务自揽项目。（二）签订合同1 .经济事项解释中标单位与业主签订合同，符合合同的存在条件，中标单位向地税局申报缴纳印花税，并向业 主缴纳履约保证金。履约保证包括支付履约保证金、办理履约保函并进行备案登记。2 .财务内控管理制度单位应

52、建立合同的管理制度，加强对合同的管理，建立合同台账。3 .准则规定 识别合同（合同存在的条件）企业会计准则第14 号收入第五条：（ 1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（ 2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（ 3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（ 4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（ 5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 识别合同中的各项履约义务企业会计准则第14 号收入第九条：合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各

53、单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。第十条企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。2该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3该商品与合同中承诺的其他商品具

54、有高度关联性。 确定合同交易价格企业会计准则第14 号收入第十四条:企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。【解读】 （ 1）根据与业主签订的工程技术咨询服务合同，企业在合同执行过程中需按规定进行可行性研究咨询、设计文件咨询等工作，并向客户可行性研究审查及工程咨询报告。企业提供的咨询服务和提交报告行为属于可明确区分的一揽子商品或服务，因此工程咨询业务的属于合同中的一项履约义务。（ 2）工程咨询合同中对于咨询费及支付方式有明确约定。企业向客户（业主）提供咨询服务、提交审查文件和咨询报告，并收取咨询费