2019中级会计实务107讲第85讲所得税费用的确认和计量(3)

1、第三节所得税费用的确认和计量五、所得税的列报【提升总结综合题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年实现的利润总额为 50000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，递延所得税负债的期初余额为150万元。（1）甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2018年没有转回。（2） 由于2018年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25%变更为 15%。除上述差异外，甲公司 2018年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税 所得额。此外不考虑其他因素。甲公司20

2、18年发生的部分交易或事项如下：资料一：6月30日，从A公司购入一栋办公楼自用，购买时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为 50万元，此外还发生了保险费 25万元。该项固定资产的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计 净残值与会计相同。资料二：8月1日，自公开市场以每股 8元的价格购入2000万股B公司股票，甲公司根据该项金融资产 的合同现金流量特征和管理该项金融资产的业务模式，将其作为交易性金融资产核算。2018年12月31日，B公司股票收盘价为每股 7.5元。税法规定，企业持有的股票

3、等金融资产以其取得成本作为计税基础。资料三：12月6日，甲公司因侵犯 C公司的专利权被 C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月 31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为120万元。按照税法规定，该赔偿金额只有在实际支付时才允许税前扣除。资料四：2018年发生业务招待费 1000万元，甲公司年度销售收入为110000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 %。，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。要求：（1）根据资料（1 ）计算该固定资产期末的账面价值和计

4、税基础，并计算应确认的递延所得税。（2）根据资料（2 ）计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。（3）根据资料（3）做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。（4）根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。（5）根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。（1 ）甲公司购入该固定资产的成本=500+25=525 （万元）甲公司本期应该计提的折旧金额=525 X5/ （1+2+3+4+5 ）X 6/12=87.5（万元）该固定资产在年末的账面价值=525-87.5=437.5（ 万元）计税基础=5

5、25-525/5X6/12=472.5（万元）该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异=472.5-437.5=35（万元），应确认的递延所得税资产=35 X15%=5.25 （万元）。（2） 该交易性金融资产的初始取得成本=2000 X8=16000 （万元），计税基础=初始取得成本16000万元。年末该交易性金融资产的账面价值=7.5 ><2000=15000 （万元），应确认递延所得税资产 =（16000-15000 ）X15%=150（万元）。（3）该未决诉讼中应做的会计分录为：借：营业外支出120120贷：预计负债应确认的递延所得税资产 =120 X15%

6、=18 （万元）（4） 递延所得税资产的期末余额=5.25+150+18+50/25% X15%=203.25（万元）递延所得税负债的期末余额 =150/25% X15%=90（万元）（5） 业务招待费发生额为1000万元，按照发生额的 60%计算的金额=1000 X60%=600 （万元），按照销售收入的5%。计算的金额=110000 X5%。=550 （万元），业务招待费允许税前扣除的金额为550万元，应纳税所得额=50000+（87.5-525/5 X6/12）+ （8-7.5） X2000+120+（1000-550 ） =51605 （万元）。应确认的应交所得税 =51605 X15%=7740.75（万元）递延所得税资产的本期发生额=203.25-50=153.25（万元）递延所得税负债的本期发生额=90-150=-60（万元）本期应确认的所得税费用 =7740.