第二章 资 产

1、第二章 资 产第一节 货币资金第二节 交易性金融资产第三节 应收及预付款项第四节 存货第五节 长期股权投资第六节 固定资产第七节 无形资产及其他资产第一节 货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金通常是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是流动性最强的一种货币资产。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。我国会计上所说的现金，是指狭义的现金，即企业的库存现金，包括库存人民币和外币。（一）现金管理制度1.现金的使用范围（了解）根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院

2、颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.库存现金的限额库存现金的限额是指为了企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超

3、过15天。  库存现金限额的计算方式一般是：    库存现金前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数 3.现金收支的规定（1）不得坐支现金。即企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户行核定坐支范围和限额。（2）不得用白条顶库。即不得以不符合财务制度的凭证顶替库存现金。（3）不准谎报用途套用现金。（4）不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金。（5）不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留帐外公款，即

4、不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。4.帐簿设置现金日记帐：序时帐、三栏式，日清月结 库存现金总帐：分类帐 明细帐：外币现金、人民币现金 （有外币现金的企业）（二）现金的总分类核算1.核算使用的主要会计科目：（1）会计科目：“库存现金” （2）科目性质：资产类科目（3）帐户结构： 库存现金 企业现金的增加企业现金的减少借余：月末库存现金余额 2、主要帐务处理：（掌握） （1）现金收入的帐务处理：根据审核无误的记帐凭证借记¡°库存现金¡±，贷记相关科目。 1.从银行提取现金300元 。 2.销售产品收到货款70元，增值税11.9元。3.管理部门职工杨华

5、交回差旅费剩余款85元（原借支500元）（2）现金支出业务的帐务处理： 4.管理部门职工杨华报销差旅费550元（原借支500元）。5. 企业行政部门购买办公用品90元。 1.借：库存现金 300贷：银行存款 3002.借：库存现金 81.9贷：主营业务收入 70应交税费¡ª¡ª应交增值税（销项税额）11.93.借：管理费用 415库存现金 85贷：其他应收款¡ª¡ª杨华 500 4.借：管理费用 550贷：其他应收款 500库存现金 505.借：管理费用 90贷：库存现金 90（三）现金的明细分类核算企业应该设置“

6、现金日记帐”，所发生的现金收支业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证(现金收入应根据收款凭证和从银行提取现金,填制银行存款的付款凭证登记，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金收入合计、现金支出及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证帐款相符。月份终了，“现金日记帐”的余额应与”现金“总帐的余额核对，做到帐帐相符。（四）现金的清查：对清查结果，应及时根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。根据企业会计制度规定，发现现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。待处理财产损溢属于一个双重性的资产类帐户。借方余额表示待批准处理

7、的流动资产盘亏或毁损，贷方余额表示待批准处理的流动资产盘盈。 1.现金溢余会计处理借：库存现金贷 ：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的现金溢出，经批准后计入“营业外收入”科目。2.现金短缺会计处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金1）属于由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2）属于无法查明其他原因，根据管理权限经批准后计入“管理费用”科目。借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢企业清查的各种现金的损益，应于期末结帐前处理完毕。如果期末结帐前尚未经批准，

8、先处理后调整。例题1:现金清查中,发现库存现金较帐面余额多出67元.借:库存现金 67 贷:待处理财产损益-待处理流动资产损益 67例题2:经反复核查,上述现金长款原因不明,经批准转作营业外收入处理.借:待处理财产损益-待处理流动资产损益 67 贷:营业外收入 67 例题3:现金清查中,发现库存现金较帐面余额短缺90元借:待处理财产损益-待处理流动资产损益 90贷:库存现金 90例题4:经查,上述现金短缺属于出纳员王芳的责任,应由该出纳员赔偿.借:其他应收款 90贷:待处理财产损益-待处理流动资产损益 90收到上述出纳员王芳赔偿90元时:借:库存现金 90贷:其他应收款-王芳 90例题5:沿用

9、例题3,经查,该部分现金短缺属于无法查明的其他原因,经批准作为管理费用处理.借:管理费用 90贷:待处理财产损益-待处理流动资产损益 90例题6:企业现金清查中,发现库存现金较帐面余额短缺120元,经查,出纳员李中应当赔偿部分金额,其余发、部分经批准后可作为管理费用处理.期末结帐时企业管理当局尚未批准,按规定企业在编制财务会计报告时先行作出处理,估计应由出纳员李中赔偿60元,应作如下会计分录:发现现金短缺时:借:待处理财产损益-待处理流动资产损益 120贷:库存现金 120期末编制财务会计报告时:借:其他应收款-李中 60管理费用 60贷:待处理财产损益-待处理流动资产损益 120选择题：企业

10、现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出。二、银行存款（一）银行结算帐户的管理1含义：银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。 我国银行存款包括人民币存款和外币存款。2银行存款帐户 银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。 3.我国九种结算方式（1）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。银行汇票的

11、汇票金额起点为500元，500元以下款项银行不予办理银行汇票结算， 银行汇票的付款期为1个月。 银行汇票的主要内容包括： (l收款人姓名或单位；  (2汇款人姓名或单位； (3签发日期(发票日； (4汇款金额、实际结算金额、多余金额； (5汇款用途； (6兑付地、兑付行、行号； (7付款日期。 （2）商业汇票是指出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是

12、指由收款人签发，经付款人承 兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。 与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式 。商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。 商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。 （3）银行本票银行本票是申请人

13、将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额（起点金额为5000元），并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有定固定面额的银行本票。 银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额银行本票面额为1000元，5000元， 10000元和50000元，其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。本票和汇票二者的区别主要有： 1证券性质和当事人个数不同。 汇票为委付证券，本票为自付证券。本票是出票人自己付款的承诺，汇票是出票

14、人要求他人付款的委托或指示。因此，汇票有三个当事人，即出票人、付款人与收款人；而本票只有两个当事人，即出票人(同时也是付款人与收款人。 2主债务人不同。 汇票为委付证券，经过承兑后，主债务人承兑人，出票人则居于从债务人的地位；本票为自付证券，出票人始终居于主债务人的地位，自负到期偿付的义务，不必办理承兑手续。3有无承兑不同。 本票无需承兑，汇票除见票即付的汇票外均可以或应当请求承兑；见票后定期付款的本票也无需承兑，而应当见票，见票后定期付款的汇票必须请求承兑，以确定汇票的到期日。 4有无资金关系不同。 在票据的基础关系中，由于汇票为委付证券，所以一般都必须有资金关系；本票为自付证券，一般都不需

15、要有资金关系。 5出票人和背书人责任不同。 汇票的出票人应负担保承兑和担保付款的责任，本票的出票人应负绝对付款责任；汇票的背书人也应负承兑和付款的担保责任，本票的背书人仅负付款的担保责任。 6付款人的责任不同。 汇票的付款人不在承兑时，可以不负任何票据责任，只有经承兑而成为承兑人后，才负付款责任；本票的出票人即为付款人，自出票之后即应负绝对付款责任。 7票据种类不同。 在我国现行票据法中，本票仅指银行本票，而汇票包括银行汇票和商业汇票两种。 8付款方式不同。 本票仅限于见票即付，而汇票可以见票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后不定期付款。 9付款期限不同。 本票的付款期限，自出票日起不得超

16、过2个月，而汇票的付款期限无此特别限制。 10金额固定与否不同 本票的金额是固定的，而汇票的金额不固定 （4）支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票是以银行为付款人的即期汇票，可以看作汇票的特例。支票出票人签发的支票金额，不得超出其在付款人处的存款金额。如果存款低于支票金额，银行将拒付。这种支票称为空头支票，出票人要负法律上的责任。 开立支票存款账户和领用支票，必须有可靠的资信，并存入一定的资金。支票可分为现金支票和转账支票。支票一经背书即可流通转让，具有通货作用，成为替代货币发挥流通手段和支付手段职能的信用流通工具

17、。运用支票进行货币结算，可以减少现金的流通量，节约货币流通费用。支票提示付款期为十天（从签发支票的当日起，到期日遇例假顺延）。 支票的填写： 1、出票日期（大写）：数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。举例：2005年8月5日：贰零零伍年捌月零伍日 捌月前零字可写也可不写，伍日前零字必写。 2006年2月13日：贰零零陆年零贰月壹拾叁日 （1）壹月贰月前零字必写，叁月至玖月前零字可写可不写。拾月至拾贰月必须写成壹拾月、壹拾壹月、壹拾贰月（10月前不可加零）。 （2）壹日至玖日前零字必写，拾日至拾玖日必须写成壹拾日及壹拾X日（前面多写了“零”字也认可，如零壹拾伍

18、日，下同），贰拾日至贰拾玖日必须写成贰拾日及贰拾X日，叁拾日至叁拾壹日必须写成叁拾日及叁拾壹日。（5）信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片，其形式是一张正面印有发卡银行名称、有效期、号码、持卡人姓名等内容，背面有磁条、签名条的卡片。我们现在所说的信用卡，一般单指贷记卡。 通俗地说，信用卡就是银行提供给用户的一种先消费后还款的小额信贷支付工具。即当您的购物需求超出了您的支付能力或者你不希望使用现金时，你可以向银行借钱，这种借钱不需要支付任何的利息和手续费。信用卡就是银行答应借钱给您的凭证，信用卡将可以告诉你：你可以借银行多

19、少钱、需要什么时候还。另外你还可以在你信用卡中没有钱的情况下，直接从ATM机器中取出现金。 （6）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑又称“汇兑结算”，是指企业（汇款人）委托银行将其款项支付给收款入的结算方式。这种方式便于汇款人向异地的收款人主动付款，适用范围十分广泛。汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。信汇是汇款人向银行提出申请，同时交存一定金额及手续费，汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行，授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式。 电汇是汇款人将一定款项交

20、存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行(汇入行，指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。 在这两种汇兑结算方式中，信汇费用较低，但速度相对较慢，而电汇具有速度快的优点，但汇款人要负担较高的电报电传费用，因而通常只在紧急情况下或者金额较大时适用。另外，为了确保电报的真实性，汇出行在电报上加注双方约定的密码；而信汇则不须加密码，签字即可。 （七）托收承付托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同对单或对证验货后,向银行承认付款的一种结算方式。根据支付结算办法的规定，托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起

21、点为l千元。这一规定对原托收承付的金额起点10万元作了改变。结算款项划回可用邮寄或电报两种方式。 托收承付的种类。（八）委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分邮寄和电报划回两种由收款人选用。前者是以邮寄方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式后者则是以电报方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证提供收款依据的方式。 （九）信用证是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的，在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。 在国际贸易活动中，买卖双方可能

22、互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。 （二）银行存款总分类的核算核算使用的主要科目：（1）会计科目：¡°银行存款¡±（2）科目性质：资产类科目（3）帐户结构： 银行存款 收入的存款数额 付出的存款数额 借余：企业银行存款的结余数 （三）银行存款的明细分类核算企业应该设置“银行存款日记帐”，所发生的银行存款收支业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证(银行存款收入应根据

23、收款凭证和从现金存入银行,填制现金的付款凭证登记，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算银行存款收入合计、银行存款支出及结余数，月份终了，“银行存款日记帐”的余额应与”银行转来的对帐单核对相符，至少每月核对一次。（三）、银行存款的清查(重点1企业银行存款日记帐与银行对帐单余额不一致的原因（1）企业或银行记帐错误（如多记、漏记、重记） （2）未达帐项2未达帐项及其原因（1）含义：指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入帐，而另一方尚未入帐的项。（2）情况：银行已记增加，而企业尚未增加。银行已记减少，而企业尚未减少。企业已记增加，而银行尚未增加。企业已记减少，而银行尚未减

24、少。3编制银行存款余额调节表（1）把所有未达帐项分为两类：企业未入帐和银行未入帐；（2）把企业未入帐的，全部放在银行存款余额余额调节表的¡°企业银行存款日记帐帐面余额¡±一方；未记收的,加上；未记付的，减去；（3）把银行未入帐的，全部放在银行存款余额调节表的¡°银行对帐单存款余额¡±一方；未记收的,加上； 未记付的，减去。银行存款余额调节公式：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付例题：某企业2007年12月份31日银行存款日记帐为5 400

25、000元，银行转来对账单余额为8 300 000元，经逐笔核对发现以下未达账项：1、企业收到外单位支票一张，金额为6 000 000元，尚未送存银行。2、企业开出支票一张购买办公用品，金额为4 500 000元，对方尚未通过银行办理手续。3、企业委托银行收取货款4 800 000元，银行已经收妥，但还没有通知企业。4、银行代企业支付水电费400 000元，但还没有通知企业。银行存款余额对账单2007年12月31日项 目 余 额 项 目 余 额银行存款日记账 5400000 银行对账单余额 8300000加：银行已收企业未收 4800000 加：企业已收银行未收 6000000减：银行已付企业未

26、付 400000 减：企业已付银行未付 4500000调节后的余额 9800000 调节后的余额 9800000经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。例题:对于银行已经入帐而企业尚未入帐的未达帐项,企业正确的处理方法是:( A.根据¡°银行对帐单¡±记录的金额编制记帐凭证入帐B.根据编制的¡°银行存款余额调节表¡±编制记帐凭证入帐C.根据¡°银行对帐单¡±和¡°银行存款余额调节表¡

27、77;编制凭证入帐D.待有关结算凭证到达后入帐三、其他货币资金（了解）（一）含义：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。就性质而言，其他货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。（二）其他货币资金的核算1核算使用的主要会计科目：（1）会计科目：“其他货币资金”（2）科目性质：资产类科目（3）帐户结构：其他货币资金 其他货币资金的增加 其他货币资金的减少借余：其他货币资金余额2主要帐务处理：（1）外埠存款收支的帐务处理：外埠存款是指企业到外地进行临时

28、或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款的帐务处理：银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。含义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。特点：限于异地使用，同城不能使用单位、个人均可使用 允许背书转让 提示付款期限为出票日起1个月内 （3）银行本票存款的帐务处理：含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。特点：A限同城（同一票据交换区域）使用，B单位和个人均可使用， C允许背书转让。（4）信用卡存款的帐务处理：信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信

29、用卡专户的款项。含义：信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约购货单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。 按信用等级分为金卡和普通卡。（5）信用证保证金存款的帐务处理：信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。（6）存出投资款的帐务处理存出投资款是指企业已经存放在证券投资公司，但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时，按实际发生的金额借：交易性金融资产-成本贷：其他货币资金存出投资款【作业】某企业201

30、0年4月30日的银行存款日记帐帐面余额为236400元，而银行对帐单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对，发现以下未达帐项，请编制银行存款余额调节表：4月28日，企业委托银行代收款项5000元，银行已入帐，企业未入帐； 4月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转帐；4月29日，银行代付电话费1200元，企业未入帐； 4月30日，企业送存支票8400元，银行未入帐。 236400+5000-1200=240200233200+8400-1400=240200银行存款余额对账单2010年4月30日项 目 余 额 项 目 余 额银行存款日记账 236400 银行对账单余额 23

31、3200加：银行已收企业未收 5000 加：企业已收银行未收 8400减：银行已付企业未付 1200 减：企业已付银行未付 1400调节后的余额 240200 调节后的余额 240200经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。第二节 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。一、科目设置1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于帐面余额的差额等，贷方登记资产负债表日其公允价值低于帐面

32、余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，设“成本”、“公允价值变动”明细科目。其会计分录为借：交易性金融资产成本公允价值变动损益投资收益应收利息（应收股利） 贷：银行存款等2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于帐面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于帐面余额的差额。3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实

33、现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。二、交易性金融资产的取得会计处理例题：2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。会计处理：（1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：其他货币资金-存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时借：投资收益 25 000贷：其他货币资金-存出投资款 25 000三、交易性金融资产的现金股利和利息的会计处理例题：2007

34、年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。会计处理：（1）2007年1月8日，借：交易性金融资产-成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000（2）2007年2月5日，收到购买债券利息，借：银行存款 500 000贷：应收

35、利息 500 000（3）2007年12月31日，确认利息收入借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000（4）2008年2月10日，收到利息，借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。例题：承前例，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元，2007年12月31

36、日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。（1）2007年6月30日，借：交易性金融资产-公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000（2）2007年12月31日，借：公允价值变动损益 200 000贷：交易性金融资产-公允价值变动 200 000选择题A公司于2

37、007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为950万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A损失50 B收益50 C收益30 D损失30【答案】A【解析】公允价值变动收益=950-200×5=-50（万元）。五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的收入与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性

38、金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目 例题：2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：借：银行存款 25 650 000贷：交易性金融资产-成本 25 500 000-公允价值变动 100 000投资收益 50 000同时，借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 000在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的

39、贷方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。综合题一：甲企业为工业生产企业，2008年1月1日，从二级市场支付价款2040000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:(12008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息40000元。(22008年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息。(32008年7月5日，收到该债券半年利息。(42008年12月31日，该债券的

40、公允价值为2200000元(不含利息。(52009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。(62009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元。假定不考虑其他因素。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。(12008年1月1日，购入债券借:交易性金融资产成本 2 000 000应收利息 40 000投资收益 40 000 贷:银行存款 2 080 000(22008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借:银行存款 40 000贷:应收利息 40 000(32008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借:交易性金融资产公允价值变动30

41、0 000贷:公允价值变动损益 300 000借:应收利息 4 0000贷:投资收益 4 0000(4 2008年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 40 000贷：应收利息 40 000(52008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产公允价值变动100 000借：应收利息 40 000贷：投资收益 40 000(6 2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息借：银行存款 40 000贷：应收利息 40 000（7）2009年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款 2 360 000 贷：交易性金融资产成

42、本 2 000 000公允价值变动 200 000投资收益 160 000同时：借：公允价值变动损益 200 000贷：投资收益 200 000综合题二：2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票

43、全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（1）借：其他货币资金存出投资款1000 贷：银行存款 1000（2）借：交易性金融资产成本800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款802（3） 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）借：交易性金融资产公允价值变动40 贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800公允价值变动 10投资收益 15同时：借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10第三节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债

44、权，包括应收款项和预付款项。预付款项是指企业因购买商品或接受劳务等预先支付给有关单位的款项。一、应收票据（一）应收票据的概述1含义：应收票据是指因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。注意：在我国，支票、银行本票、银行汇票都是见票即付的即期票据，不作为应收票据处理。2应收票据的计价（理解）应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入帐。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的帐面余额。注意：到期不能收回的应收票据，应按其帐面余额转入应收帐款，并不再计提利息。（二）应

45、收票据的核算1使用的主要会计科目：（理解）（1）会计科目：“应收票据”（2）科目性质：资产类科目（3）帐户结构： 应收票据收到应收票据 收回应收票据应收票据贴现应收票据转让转入应收帐款借余：应收票据余额2主要帐务处理：（掌握）（1）不带息应收票据的核算： 例1：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。收到票据时借：应收票据 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8500到期收回票据款借：银行存款 58500贷：应收票据 58500若

46、票据到期，B公司无力还款，应按其帐面余额转入应收帐款，并不再计提利息。借：应收帐款 58500贷：应收票据 58500（2）带息应收票据的核算： 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限注: 1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。但，算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率/360）成日利率。例2：某企业2009年

47、9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税为17 000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的帐面价值，同时计入财务费用。2009年12月31日计算利息 =117000×10%÷12×4=3900借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 9002010年4月30日计算利息=117000×（10%÷12×2）

48、=1950借：银行存款 122850贷：应收票据 120900财务费用 1950（3）应收票据转让的核算（了解）企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据到期付款负连带责任。背书转让的帐务处理：借：材料采购或原材料、库存商品等科目应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据若有差额，借记或贷记“银行存款等科目。（4）应收票据的贴现含义；持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为。也就是说企业所有的应收票据，在到期前需要资金周转时，可用票据向银行申请贴现或借款。银行同意时，按一定的利率从票据到期值中扣除贴现

49、或借款日到票据到期日止的利息，而付给余额。 贴现净额=票据到期值贴现息贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360贴现率是指将未来支付改变为现值所使用的利率，或指持票人以没有到期的票据向银行要求兑现，银行将利息先行扣除所使用的利率。贴现天数是指自贴现日起至到期日止的实际天数。例：5月15日收到利华公司面值100，000元，为期三个月票据一张，6月2日到银行办理贴现，年贴现率，计算贴现时间、贴现利息、实际贴现金额及进行账务处理.二、应收帐款（一）应收帐款概述1含义：应收帐款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所

50、形成的债权。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。2商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。

51、商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的帐上反映，所以商业折扣对应收帐款的入帐价值没有影响。通常以百分比来表示，如5%、10%等。      由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。3.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。它通常表示为210、120、N30，读作如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。企业会计制度规定，存在现金折

52、扣的情况下，应收帐款应以未减去现金折扣的金额作为入帐价值（总价法）。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。   （二）应收帐款的核算 1应收帐款核算的内容通过¡°应收账款¡±科目进行。该科目属资产类科目，借方登记赊销时发生的应收货款金额，贷方登记客户归还的应收货款金额，借方余额表示尚未收回的应收货款金额。  （1）预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设¡°预收货款¡±科目，而将预收货款业务直接记入¡°应收账款¡

53、77;科目。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。   （2）企业赊销时代垫的运杂费、包装物等也应通过应收账款进行核算。会计核算：  1.在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账;2.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账;  3.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算. 2应收帐款的会计处理：经营收入发生应收帐款：A销售商品或材料发生应收帐款时：借：应收帐款贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费¡ª¡ª应交增值税（销项税额）B收回款项时

54、借：银行存款 等贷：应收帐款例： 甲公司向乙公司销售商品一批，货款30 0000元，增值税额51000元，货款暂欠。以银行存款代垫运费6000元。甲公司的应作如下会计分录： 借：应收帐款 35 7000贷：主营业务收入 30 0000应交税费¡ª¡ª应交增值税（销项税额） 5 1000银行存款 6000甲公司接到银行通知，上述应收乙公司款项已收回入帐。应作如下会计分录： 借：银行存款 357000贷：应收帐款 357000（2）改用商业汇票结算：例：乙公司交来一张商业承兑汇票，金额58000元，三个月到期，用以支付所购商品款。借：应收票据 58 000贷

55、：应收帐款 58 000例题1：某企业2010年11月11日销售产品一批,销售收入为300万元,规定的现金折扣为2/10,1/20,n/30,适用的增值税税率为17%。假定计算现金折扣不考虑增值税，企业11月26日收到该笔款项时计入财务费用的金额为（ ）万元A.0 B.3 C.4 D.5例题2：某公司适用增值税税率为17%。2010年5月10日销售产品一批，每件不含税价款200元，客户购买160件以上可得到商业折扣5%，购买200件以上可得到商业折扣8%，同时规定现金折扣（按含增值税额的售价计算）为2/10，1/20，n/30，某客户一次购买了180件，2010年5月27日付款，该企业收到货款

56、时的金额（）元200×180×(1-5% ×(1+17% ×(1-1%= 39613.86例题3:甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（  ）元。20000×(1-10% &

57、#215;(1+17% ×(1-2%= 20638.803.销售退回与折让（1）销售退回一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，同时调整存货记录，其会计分录如下：借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收帐款（2）销售折让一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，其会计分录如下：借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收帐款三、预付帐款（了解）（一）预付账款的内容：     预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利

58、。   企业预付的货款和预付的工程款，应在款项付出时，以预付金额入账。 （二）预付账款的账务处理   1.科目设置       企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。      该科目属资产类科目，借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。2.会计核算    a当企业向供货方预付货款时，按预付金额：   借：预付账款    贷：银行存款 b收到预购的材料或商品时，按材料或商品价款：   借： 原材料(物资采购等