商品期货交易会计处理规范

1、商品期货交易会计处理规范一、 根据企业会计准则制定本规范，套现保值核算规范另行规定。二、 向期货市场申请开立买卖账户，按存入的保证金借记“期货保证金一存入保证金”科目，贷记“银行存款”科目。三、 开仓买入或卖出商品期货时，按按交易市场冻结的交易保证金借记“期货保证金 冻结保证金”科目，按发生的交易费用借记“经营费用一期货交易”科目，按期货市场实 际扣除的金额贷记“期货保证金一存入保证金”科目。四、 因价格变动追加保证金时，按期货市场实际扣除的金额，借记“期货保证金一冻 结保证金”科目，贷记“期货保证金一存入保证金”科目。五、 年度资产负债表日，对期货交易浮动盈亏进行确认。商品期货的公允价值高于

2、其 账面余额的差额，借记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益 期货交易”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。六、 期货平仓时，先将资产负债表日确认的公允价值变动损益冲回（如有）。再按解冻的保证金，贷记“期货保证金一解冻保证金”，按发生的交易费用（含交易税费）借记“经营费用一期货交易” 科目，按平仓解冻的保证金， 加上盈亏，扣除交易税费后余额， 借记“期 货保证金一存入保证金科目。七、期货交易实际交割时，先作平仓会计处理，冲回年度资产负债表日确认的浮动盈 亏额（如有），再按商品购销业务作会计处理。科目表科目类别一级科目二级科目三级科目报表项目资产期货保证

3、金广四人示市场存入保证金其他应收款资产期货保证金广四人示市场冻结保证金其他应收款资产交易性金融资产公允价值变动期货交易交易性金融资产损益经营费用期货交易（合约号）销售费用损益公允价值变动损益期货交易公允价值变动损益损益其他业务收入期货交易（合约号）其他业务收入实例例一、买入商品期货的会计处理假设某公司发生以下厂丝期货业务：（1）2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存入 保证金 30万元；（2）2010 年 11 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费 50 元/

4、手；（3） 2010 年 12 月 31 日，同类厂丝实际结算价40.5 万元/吨；（4） 2011 年 1 月 20 日，将上述厂丝期货全部平仓，成交价41 万元/吨，交易手续费200 兀/手，大宗市场代扣税费9000 兀。有关会计分录如下：（1）2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存入 保证金 30万元；借：期货保证金一存入保证金300000贷：银行存款300000（2）2010 年 11 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交易保证金为合约价值的10% , 6X40X10%= 24 万元，交易

5、手续费 50 元/手;借：期货保证金一冻结保证金240000经营费用一期货交易 500贷：期货保证金一存入保证金240500（3） 2010 年 12 月 31 日，同类期货厂丝实际结算价40.5 万元/吨。a 先按比例追加冻结保证金，（40.5 40）X6X10%= 3000 元；借：期货保证金一冻结保证金3000贷：期货保证金一存入保证金3000b 再确认公允价值变动损益，（40.5 40）X6 = 30000 元。借：交易性金融资产一公允价值变动30000贷：公允价值变动损益一期货交易30000（4） 2011 年 1 月 20 日，将上述厂丝期货平仓，成交价 41 万元/吨，交易手续费

6、 200 兀/手，大宗市场代扣税费 9000 兀。a 先将年度资产负债表日确认的浮动盈亏冲回 借：公允价值变动损益一期货交易30000贷：交易性金融资产一公允价值变动30000b 确认平仓收益本次期货合约盈亏（41 40）X6= 60000 元，扣除税费及交易手续费后净盈余49000元，本次交易共冻结保证金243000 元，应转回（解冻）合计 292000 元。借：经营费用一期货交易 2000 （手续费）经营费用一期货交易 9000 （税费）期货保证金一存入保证金 292000贷：其他业务收入一期货交易60000期货保证金一冻结保证金 243000实际操作中，大宗市场是将原冻结的保证金对转（2

7、43000）,实际转回金额为盈亏扣除税费的余额（49000）,合计额一致（292000）。例二、卖出商品期货的会计处理假设 2010 年度我公司发生以下厂丝期货业务：（1）11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金 30 万元；（2） 11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨， 40 万元/吨，交易 保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元 /手；（3）11 月 20 日，将上述厂丝期货平仓，平仓成交价41 万元 /吨，交易手续费 200 元/手，大宗市场返还税费 6000 元。有关会计分录如下：（1） 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市

8、场有限公司存入保证金 30 万元； 借：期货保证金存入保证金 300000贷：银行存款 300000（2） 11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨， 40 万元/吨，交易 保证金为合约价值的10% , 6X40X10%= 24 万元，交易手续费 50 元/手；借：期货保证金冻结保证金 240000经营费用期货交易 500 贷：期货保证金存入保证金 240500（3） 11 月 20 日，将上述厂丝期货平仓，成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 元/手， 大宗市场返还税费 6000 元。本次期货合约盈亏（ 4041）X6= -60000 元，加上交易手

9、续费，并扣除税费返还后余 额为 56000元，本次交易共冻结保证金 240000 元，应转回（解冻）合计 184000 元。 借：经营费用期货交易2000（手续费）经营费用期货交易 - 6000（税费返还）期货保证金存入保证金 184000贷：期货保证金冻结保证金 240000其他业务收入期货交易 -60000例三、买入商品期货实物交割的会计处理 假设我公司发生以下厂丝期货业务：（1） 2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金 30 万元；（2） 2010 年 1 1 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨， 40 万元/ 吨，交易保证金

10、为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/手；（3）201 0 年 1 2 月 31 日，同类厂丝实际结算价 40.5 万元/吨；（4） 201 1 年 1 月 20 日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价 41 万元/吨，交收 费 200 元/手。有关会计分录如下：（1） 2010 年 11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金 30 万元； 借：期货保证金存入保证金 300000贷：银行存款 300000（2） 2010 年 1 1 月 2 日，开仓买入厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨， 40 万元/ 吨，交易保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/

11、手；借：期货保证金冻结保证金 240000经营费用期货交易 500 贷：期货保证金存入保证金 240500（3）201 0 年 1 2 月 31 日，同类厂丝实际结算价 40.5 万元/吨；a 先按比例追加冻结保证金，（40.5 40）X6X10%= 3000 元；借：期货保证金冻结保证金 3000贷：期货保证金一存入保证金3000b 再确认公允价值变动损益，(40.5 40)x6 = 30000 元。借：交易性金融资产一公允价值变动30000贷：公允价值变动损益一期货交易30000(4)2011 年 1 月 20 日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价41 万元/吨，交收费 200 兀/手

12、。a 将年度资产负债表日确认的浮动盈亏冲回 借：公允价值变动损益一期货交易 30000贷：交易性金融资产一公允价值变动30000b 作平仓会计处理本次交易共冻结保证金 243000 元，扣除交收费后的余额应予以全部转回(解冻)，本次盈亏会计上不应确认。借：期货保证金一存入保证金241000经营费用一期货交易 2000贷：期货保证金一冻结保证金243000c 作采购处理本次采购价格已经锁定为40 万元/吨，含税成本 40X6 = 240 万元，按收到大宗市场开来的发票入账即可。借：库存商品一厂丝 2050000应交税费一应交增值税(进项税)350000贷：应付账款一广西大宗茧丝绸交易市场有限公司

13、2400000例四、卖出商品期货实物交割的会计处理(1)11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金 30 万元；(2)11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交易 保证金为合约价值的 10%，交易手续费 50 元/手;(3)11 月 20 日，将上述厂丝期货实物交割，当日成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 兀/手。有关会计分录如下：(1)11 月 1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金 30 万元；借：期货保证金一存入保证金300000贷：银行存款300000(2)11 月 2 日，开仓卖出厂丝期货 10 手，每手

14、 0.6 吨，共计 6 吨，40 万元/吨，交易 保证金为合约价值的 10% , 6X40X10%= 24 万元，交易手续费 50 元/手；借：期货保证金一冻结保证金240000经营费用一期货交易 500贷：期货保证金一存入保证金240500(3)11 月 20 日，将上述厂丝期货实物交割，当日成交价 41 万元/吨，交易手续费 200 兀/手。a 作平仓会计处理本次交易共冻结保证金 240000 元，扣除交收费后的余额应予以全部转回(解冻)，本次盈亏会计上不应确认。借：期货保证金一存入保证金238000经营费用一期货交易 2000贷：期货保证金一冻结保证金240000b 作销售处理本次销售价

15、格已经锁定为40 万元/吨，含税收入 40X6 = 240 万元，按开出的增值税发票记收大宗市场即可。借：应收账款广西大宗茧丝绸交易市场有限公司 2400000贷：主营业务收入厂丝 2050000 应交税费应交增值税 （销项税）350000盈亏扣补方法转让盈亏扣除额=盈利额十1.17X17% 1.12转让亏损补贴额=亏损额十1.17X17%收费标准丿予号收费坝日收费标准1交易手续费周合同干茧：50元/吨。 即期现货茧：500元/吨。周合同生丝：50元/批。即期现货丝：500元/批。人工撮合丝：500元/批。品牌周生丝：500元/批。2交收手续费周合同干茧：300元/吨。周合同生丝：300元/批

16、。3仓储费干茧：0.15元/包/天。生丝：2元/批/天。4装卸费干茧：1元/包。生丝：1.01.3元/包（部分仓库正常上班时间之外需增加）5代发运服务费干茧：广西境内100元/车，其他地区500元/车。 生丝：暂不收，以公告为准。6检验费用干茧：公检免费，委托1000元/批。生丝商检：170元/批；厂检丝重量检验：搬运杂费70元/批。7资金管理费干茧：1%/月（30天）。生丝：0.7%/月（30天）。8预售服务费干茧：30元/吨。生丝：50元/批。9延迟付款服务费干茧：50元/吨。生丝：50元/批。10商检丝重量复检费（1）检验费：200元/批。（2）检验劳务费：70元/批。（3）检验人员接送费等，据实收取。11厂检丝样丝费（1） 买方试样样丝费：50元/绞。（2） 买方交收厂检丝样丝费：200元/批。12预售及提前交收资金管理 费（1） 提前交收管理费：买