小企业会计制度_执行过程中存在的有关问题探讨

1、财会研究Finance and Accounting Research在我国,小企业是指不对外筹集资金,经营规模较小的企业。小企业一般具有规模小、数量多、分布广、人员素质较低、会计信息使者单一的特点。在全国范围内,小企业所占的比例高达95%以上。其最终产品及其服务价值占全国GDP50%以上,并成为最活跃、最具有潜力的新经济增长点,成为我国国民经济的重要组成部分。在繁荣市场、增加就业、发展高新技术、推动专业化方面发挥巨大作用。小企业会计制度是国家为了规范和简化中小企业的会计核算,保证会计信息的真实、完整,切实满足会计信息使用者的需要,促进中小企业的健康发展而制定的会计法规,我国的小企业会计制度于

2、2005年1月1日施行。然而,小企业会计制度的执行情况却令人难以满意。直到现在,不少小企业并没有将该制度落实到实处,更有甚者,不少小企业根本不知道有该会计制度。为什么小企业会计制度的执行力弱化?究其根源,原因是多方面的,本文试就小企业会计制度执行力弱化的成因作如下探讨。小企业会计制度执行力弱化的原因有内部原因和外部原因两个方面。一、内部因素,包括以下几个方面:(1企业缺乏对制度了解的意愿。调查结果显示小企业会计制度颁布后,作为会计制度的执行者,主动了解并获取新制度信息的意愿十分薄弱。在实际工作中,小企业存在部分会计人员素质相对较低,会计机构设置过于简单,会计人员配备不全、工作不固定,分工不明确

3、,甚至是兼职,缺乏完善的内部牵制机制。会计人员对所从事的工作缺乏应有的工作热情,工作中往往被动接受行为规范约束;主要原因是中小企业普遍存在注重经营,忽视管理特别是会计管理的思想,中小企业这种差距可能直接导致会计制度得不到贯彻和执行。(2企业缺乏对制度学习的意愿。小企业会计制度颁布之后,为使广大小企业会计人员充分了解小企业会计制度的内容,准确把握相关政策、规定和方法,确保该制度在企业中的贯彻实施,各地财政部门举办了小企业会计制度的培训班,培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。通过培训,使会计人员在短时间内有的放矢地学习,提纲挈领地了解小企业会计制度。应该充分肯定这种通过有计划、有组织、分期分批

4、培训小企业会计人员的做法,对确保小企业会计制度在小企业中的贯彻执行,无疑起到非常重要的推动作用。但是,我们也不得不承认,这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言,也许能达到比较好的培训效果。如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方,其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。而领导者的态度在很大程度上取决于他对小企业会计制度内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。在调查中,我们发现绝大多数小企业的领导者对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上,他们比较关注的是盈利和税收的指标,往往忽视会计制度本身的价值。调查结果显示对知道应执行小企业会计制

5、度的企业来说只有21%进行了学习,79%都没有学习,而其中主动学习只有38%,这表明中小企业对制度学习的意愿不足。众所周知,学习是行为落实的关键,如果没有认真学习制度的内容,深刻体会制度的内涵,那么制度落实也就成为一句空话。(3企业缺乏对制度执行的意愿。调查结果显示,大多数小企业继续执行原来的企业会计制度,这从小企业会计制度的规定来看,无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点,但符合小企业会计制度规定的小企业既可以按照小企业会计制度进行核算,也可以选择执行企业会计制度。据此而论,会计制度的强制性特点如果从整体上考虑,只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部

6、管理、建立和完善内部会计控制制度出发,也应该允许并鼓励有条件的小企业执行企业会计制度。因此,符合小企业标准只是执行小企业会计制度的必要条件而已,即凡执行小企业会计制度的企业规模必须符合小企业的标准,但并非符合小企业标准的企业就必须执行,如有条件也可执行企业会计制度。但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱,人员的素质也比较低下,原来执行企业会计制度就没有执行好,换句话说,原来执行过程中就存在很多困难。加上这类小企业发展的态势显示,近年内企业发展规模不会有大变化。在这种情况下,这类小企业如果转换执行小企业会计制度也许更适合其企业自身的特点。其价值就在于整顿和规范小企业会计工作秩序,规范小企业

7、的会计行为,促进小企业的健康发展。但这类小企业认为,只要不违反会计制度规定就可以了。既然允许何必再执行新的会计制度呢,如果执行小企业会计制度不仅要派员参加培训,而且制度转换也需要付出一定的代价,何必自己给自己找麻烦,这种认识带有一定代表性。本来小企业会计制度的制定,就是考虑了这类企业的实际,但部分小企业并没有充分认识到执行小企业会计制度的价值所在。二、外部原因也是导致小企业会计制度执行力弱化的主要因素之一,包括以下几个方面:(1制度宣传力弱化。调查结果显示从制度颁布到现在,不少小企业并不知道该制度的出台,这说明制度宣传不足,也是使制度得不到有效执行的外在影响因素。(2监督管理不到位。调查结果显

8、示对没有执行小企业会计制度的理由选择没有要求或没有人管的高达72%,该比例说明小企业会计制度得不到小企业会计制度执行过程中存在的有关问题探讨【文章摘要】小企业会计制度的制定实施充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需要,它完善了企业会计核算体系。但是在执行过程中存在许多问题,使其在推行中受到一定的阻力。【关键词】小企业;会计制度;存在问题王艳红同煤集团二医院财务科037000现代商业MODERN BUSINESS247现代商业MODERNBUSINESS 248财会研究Finance and Accounting Research【参考文献】1、财政部小企业会计制度M2、陈健“浅议实施

9、小企业会计制度的有关问题”J上海会计2007有效的运行,制度执行力的检查控制不到位,造成制度虚置,也是内控意愿弱化的一种突出表现。目前我国内部控制机制主要集中在对会计核算上的内部控制,对制度执行的内控机制缺位,各项管理制度不够规范,部分中小企业往往存在财务机构设置不合理。(3小企业的生存压力。小企业会计制度得不到应有的执行,一个更深层次的原因是小企业的生存压力:与大企业相比,中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势,相比之下形成了巨大的生存压力。小企业信息的相关者,如银行、税务等想要了解的主要是小企业的基本会计信息。而简化的会计信息、小企业会计制度中的“小”字,都可能会影响到小企

10、业贷款时的机遇和客户招标时的选择、影响到人们普遍“求大求强”的心理等等,而选择小企业会计制度所带来的收益却远滞后于现实成本;因此凸现成本大于收益,在中国目前的经济环境复杂万千的情况下,也势必会对小企业会计制度实施的方方面面产生影响,造成制度执行力弱化。目前在我国,国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件,而行政法规具有强制性的特点,然而在我国制度规范的建设中,人们关注更多的是有没有制度,更注重制度存在的形式,而忽视制度执行的实质,特别像小企业会计制度,制度的执行力凸显弱化,加上种种主客观原因,制度“虚设”、制度腐败等弊端在一定范围存在着,这不仅不利于我国会计规范体系的建立,影响了会计信息的“

11、有用性”,也违背了小企业会计制度出台的目标,而且也不利于经济和社会的正常、持续发展。全面贯彻实施小企业会计制度的执行必然会影响国家和企业的利益关系,这是一项重要的系统工作,需要相关部门、企业及会计人员高度重视积极参与,齐抓共管,通力协作。笔者相信,只要通过我们的努力,小企业会计制度作为我国新型企业会计制度体系的重要组成部分,必将有效的促进我国小企业的健康、持续发展。接249页【参考文献】1.段亚林,“美国股票期权会计准则比较及借鉴”,证券市场导报,2002年第6期。2.胡煜寒,“期权定价分析”,鞍山钢铁学院学报,2002年第4期。3.袁凌、朱瑞娟,“论职业经理人的长期激励机制”,当代财经,20

12、03年第12期。采用公允价值法的会计原则不仅使国内上市公司与赴海外上市公司的会计标准统一起来,更重要的是使我国未来的衍生金融工具会计具有统一的标准。从各国的衍生金融会计的实践来讲,公允价值法是衍生金融工具会计的基础,随着金融工具创新,我国会涌现出越来越多的衍生金融工具,公允价值法必将在我国未来的衍生金融工具会计准则中大量运用。因此,在股票期权账务处理中运用该估值办法将为未来我国发展统一的衍生金融工具会计打下基础。(二相关的政策性建议1、完善公司治理结构和监督管理机制国有经济从一般竞争性领域向战略领域集中,对于那些处于非国家经济命脉行业的上市公司,国有股权可逐步退出,以降低国有股权的集中程度,培

13、育多元化投资主体尤其是机构投资者;以法律形式规定在公司董事会中设立相当数量有影响力的独立董事,并对独立董事的任职资格条件作出严格的规定。此外为了保证经理股票期权的规范进行,应加强对经理股票期权执行情况的信息披露和管理,同时也应加强对注册会计师行业的独立性和审计质量的监督。2、立规范有效的证券市场经理股票期权激励作用的发挥是以一个高度有效、结构合理的证券市场为依托的,没有这个市场或者这个市场存在严重缺陷,都会影响股票期权的激励效果。我国股票市场目前还不是一个有效的市场,公司的股票市场价格与公司实际经营业绩的相关性极低,上市公司编造虚假财务信息和庄家联手操纵股价的现象也十分普遍。因此,我国需要进一

14、步培育证券市场,审慎调节市场供求,使证券市场向稳定高效的方向发展,为经理人员的经营业绩提供一个公平合理的评价机制。3、培育竞争充分的职业经理人市场目前国有企业的经理人员并非通过市场选择,而主要是由政府主管部门来选择任命。在经理人员非市场选择的情况下,经理人员的个人前途更多地取决于与上级主管部门的关系,因此,搞好对上关系通常比搞好经营管理更为重要。在这种情况下,经理股票期权无法达到激励经理人员将自身利益与企业长期利益联系在一起的目的。因此,我国应培育竞争充分的职业经理人市场,建立企业经理人员的筛选、淘汰机制,让优秀的经营者成为企业的高管人员,从而为经理股票期权的顺利实行创造一个适宜的外部环境。总的来说,股