练习四：销售与收款练习与答案

1、一、单项选择题1. 注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（ ）。A. 确定应收账款的存在性B. 确定应收账款记录的完整性C. 确定应收账款的回收期D. 确定应收账款在会计报表上披露的恰当性2. 下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）。A. 确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B. 确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有C. 确定应收票据年末余额是否正确D. 确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当3. 注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。A. 年底应收账款的真实性B. 是否存在过多的销货折扣C. 销货业务的入账时间是否正确

2、D. 销货退回是否已经核准4. 对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（）。A. 审查所审计期间应收账款回收情况B. 了解大额应收账款客户的信用情况C. 查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D. 提请被审计单位提高坏账准备提取比例5. 销售和收款循环所涉及的会计报表项目不包括（）。A. 营业费用B.其他业务利润C.应交税金D.所得税6. 在销售与收款循环中，无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在（）上签署意见。A. 顾客订单B.销售单C.发运凭证D.销售发票7. 注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记

3、入账进行审计时，可使用的控制测试包括（）。A. 检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B. 检查销售发票连续编号的完整性C. 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案D. 检查发运凭证连续编号的完整性8. 注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现（）。A. 销货业务的入账时间是否正确B. 是否存在未核准的销售退回C. 登记入账的销售业务的估价错误D. 是否存在过多的销货折扣9. 注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的作法是（）。A. 从主营业务收入明细账追查至发运凭证B. 从发运凭证追查至主营业务收入明细账C. 从销售发票存根追查至发运凭证D. 从发运凭证追查

4、至销售发票存根10. 收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（）。A. 在同一天B.相差不超过15天C.相差不超过30天D.在同一适当会计期间11. 否定式函证须满足的条件不包括（）A. 个别账户的欠款金额较大B.欠款余额小的债务人数量很多C. 预计差错率较低D. 相关的内部控制是有效的12. 下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是（）A. 应收账款在全部资产中所占的比重较小B. 被审计单位内部控制系统较为薄弱C. 以前期间函证中未发现过重大差异D. 采用否定式函证而非肯定式函证13. 为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（ ）。A. 被审计年度期初

5、B. 被审计年度期中C. 与资产负债表日接近的时间D. 审计工作结束日14. 对于未函证的应收账款，注册会计师应（）。A. 审查资产负债表日后的收款情况B. 按被审计单位提供的地址直接向债务人询问C .抽查有关原始凭据D. 不须实施任何审计程序15. 在下列凭证中， （ ）在证明被审计单位对销货业务的估价或分摊认定方面证明力最低。A. 发运凭证 B. 销售单 C. 商品价目表 D. 销售发票16. 为了降低开账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他出错的风险，在以下所列内部控制中，效果最差 的是（ ）。A. 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票B. 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外

6、情况直接向指定的未涉及销售的业务的会计主管报告C. 独立检查销售发票计价和计算的正确性D. 将装运凭证上商品的数量与相应销售发票上的商品数量进行比较17. 注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查（）。A. 年底应收账款的真实性B. 是否存在过多的销货折扣C. 销货业务的入账时间是否正确D. 销货退回是否已经核准18. 为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售的行为，在审计人员实施的以下分析性复核程序中，效果最 差的是（ ）。A. 比较本年与以前年度的毛利率B. 将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较C. 比较本年以前年度折扣折让占销售收入的比例D. 按月比较销售额19.

7、 对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（）。A. 审计所审期间应收账款的回收情况B. 了解大额应收账款客户的信用情况C .审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件D. 提请被审计单位提高坏账准备提取比例20. 在盘点库存现金时，注册会计师如发现有充抵库存现金的借条及未提现支票，应（）。A. 通知被审计单位及时入账B. 在“库存现金盘点表”中注明C. 将其作为审计差异，并记录于“审计差异调整表”D. 要求被审计单位在资产负债表相关附注中列示21. 注册会计师应抽取一定期间的（ ）进行审查，以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性。A. 内部控制流程图B. 收款凭证C

8、. 付款凭证D. 银行存款余额调节表22. 如果注册会计师要证实被审计单位在临近 12月 31 日前签发的支票未予入账， 其最有效的审计程序是 （ ）。A. 审查被审计单位12月份的支票存根及银行存款日记账B. 审查12月31日的银行存款余额调节表C函证12月31日的银行存款余额D. 审查12月31日的银行对账单23. 注册会计师对现金内部控制进行穿行测试的直接目的是为了证实（）。A. 现金内容控制是否有效B. 现金余额是否准确C. 现金收支业务记录是否完整D. 现金内部控制流程图的描述是否正确24. 下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是（）。A. 大额现金和银行存款收入B.

9、 外币现金和银行存款C. 在途货币资金D. 一年以上定期存款25. 货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。A. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策C. 现金收人及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D. 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单 调节相符26. 监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点 的人员是（ ）。A. 会计主管人员和内部审计人员B. 会计主管人员和出纳员C. 现金出纳员

10、和银行出纳员D. 内部审计人员和出纳员二、多项选择题1. 注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（）。A. 应收账款在全部资产中的重要性B. 被审计单位内部控制的强弱C. 以前年度的函证结果D函证方式的选择2. 对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（）。A. 销售退回和折让是否附有顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B. 所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C. 销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D. 现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离3. 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审

11、计时，常用的控制测试程序有（）。A. 检查发运凭证连续编号的完整性B. 检查赊销业务是否经适当的授权批准C. 办理和记录现金收入D. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让4. 被审计单位在销售及收款循中的主要业务活动有（）A. 批准赊销B.按销售单装运货物C. 办理和记录现金收入D. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让5. 坏账准备的审计目标一般包括（）。A. 确定坏账准备的计提是否充分B. 确定坏账准备的披露是否恰当C. 确定坏账准备期末余额是否正确D. 确定坏账准备增减变动的记录是否完整6. 向顾客开具账单所针对的主要问题包括（）。A. 完整性认定B. 存在或发生认定C. 权利和义务认定D.

12、 估价或分摊认定7. 在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（ ）。A. 以销售发票为起点B. 以账簿记录为起点C. 以报表为起点D. 以发运凭证为起点8. 由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括（ ）A. 货物仍在途中B. 债务人拒付货款C. 记账错误D. 债务人在函证日前已付款，被审计单位在函证日前尚未收到款项9. 债务人符合（ ）情况时，注册会计师采用肯定式函证较好。A. 欠款可能存在差错B. 预计的差错率低C. 相关的内部控制有效D. 个别账户的欠款金额较大10. 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时

13、，常用的控制测试程序有（）。A. 检查发运凭证连续编号的完整性B. 检查赊销业务是否经授权批准C. 检查销售发票连续编号的完整性D. 观察已经寄出的对账单的完整性11. 由独立人员按月债务单位寄出对账单，是一项有效的控制措施。这里的独立人员，应当是与（）业务无关的人员。A. 经手货币资金B. 记录主营业务C.调节明细账与总账D.记录应收账款12. 在审计实务中，检查被审计单位是否多报销货的一个有效办法是，检查应收账款明细账的贷方记录情况，在应收贷款明细账贷方表示（）时，被审计审单位可能存在虚构的销货业务，从而应进行更详细的追查。A. 收回货款B.收到退货C. 发生坏账D.尚未收款13. 注册会

14、计师为证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（）程序进行测试。A. 复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目B. 核对货细账、销货发票副联及发运凭证C. 将销货明细账中贷方分录与真实的证据核对D. 将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对14. 在主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括（）。A. 主营业务收入B. 重要客户的销售额C. 重要产品的毛利率D. 销售给重要客户的产品的毛利率15. 在注册会计师对被审计单位的主营业务收入项目所实施的以下审计程序中，可以证实被审计单位管理当局对其主营业务收入的“表达与披露”认定是否正确的两

15、项最恰当程序是（）。A. 检查集团的内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额、并追查在编制合并报表时是否予抵销B. 检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时、全额提交对方C. 调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例D. 结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。16. 注册会计师同在对审计单位的主营业务收入实施截止测试时，可采用以（）为起点的技术路线，此种 技术路线可以防止对主营业务收入的低估。A.收款凭证B.销售发票C. 发运凭证D. 账薄记录17. 以上关于截止测试的说法中，正确的是（ ）。A.

16、截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账B. 截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象C. 截止测试的目的是为了证实被审计单位对会计报表的估价或分摊认定D. 截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期18. 函证应收账款时，函证数量的大小受许多因素的影响，在以下各种因素中，与所需函证的数量成同向变动 关系的是（ ）。A. 应收账款占资产总额的比例的高低B. 应收账款可容忍误差的大小C. 应收账款的控制风险的高低D. 以前期间函证发现问题的多少19. 下列（ ）情况下，注册会计师应采用积极式的询证函。A. 上年度的积极式函证回复率特别低B. 少数

17、几个大额账户占了应收账款总额的较大比重C. 欠款余额较大的债务人D. 被审计单位的内部控制有效20. 下列各项，属于库存现金实质性测试内容的有（ ）A. 了解库存现金的内部控制制度B. 评价库存现金的内部控制制度C. 盘点库存现金D. 审查外币现金的折算是否正确E. 确定现金在会计报表上的披露是否恰当21. 下列哪些符合现金盘点的要求（ ）。A. 盘点人员必须有出纳员、被审计单位会计主管和注册会计师B. 盘点之前应将已办理现金收付手续的收付凭证登入现金日记账C. 不同存放地点的现金应同时进行盘点D. 盘点时间应安排在现金收付业务进行前或结束后22. 下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程

18、序有（）。A. 盘点库存现金B. 审查银行存款余额调节表C. 函证银行存款余 额D. 审查银行存款收支截止的正确性23. 良好的货币资金内控要求是（ ）。A. 控制现金坐支，当日现金收入应及时送存银行B. 货币资金收支与记账的岗位分离C. 全部收支及时、准确入账，并且支出要有核准手续D. 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表24. 注册会计师在盘点库存现金时，不应实施（ ）性的检查。A. 突击B. 定期C. 通知D. 计划三、判断题1. 由于现金盘点往往在资产负债表日之后进行，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金 收支数倒推计算资产负债表日的现金余额。 （）2. 即使企业银行

19、存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。（）3. 被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。 （）4. 一般而言，注册会计师必须对其他货币资金实施符合性测试。 （ ）5. 通过向往来银行进行函证， 注册会计师不仅可以了解企业银行存款的存在， 同时还可了解企业欠银行的债务。 （）6. 注册会计师在函证银行存款余额时，不必向企业存款账户已结清的银行发函。 （ ）7. 盘点库存现金必须有被审计单位的会计主管和出纳员在场，并由注册会计师进行盘点。 （ ）8. 确认了被审计单位的大多数客户均能认真对待询证函，并对询证函中不正的情

20、况予以及时反馈后，注册会计 师就可采用消极函证。 （ ）9. 在对应收账款实施实质性测试时，注册会计师应检查应收款是否业已用于贴现，进一步判断贴现业务属于质 押还是出售，检查其会计处理是否正确。 （ ）10. 如果上市公司对某些金额较大的应收账款计提坏账准备的比率低于5%或超过 40%，则应在资产负债表的附注中说明理由。 （ ）11. 企 业 设 计 信 用 批 准 控 制 的 目 的 是 为 了 评 定 顾 客 信 用 等 级 ， 它 与 应 收 账 款净额认定有关。 （ ）12. 在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性测试。 （）13. 由原始凭证追

21、查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。（）14. 在销售的截止 测试中 ，注册 会计师可以采用 以账簿 记录为起 点的审计路线， 以防止 少计收 入。 （）15. 如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（）四、综合题1、风险应对简答题A注册会计师是 X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要针对评估的X公司的相关认定的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下：要求：指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计的上述进一步审计程序在性质、时间或范围方面是否存 在不当之

22、处，简要说明理由，并提出改进建议。（1）风险评估结果表明 X公司2009年度财务报表中应收账款项目的计价认定存在较高的重大错报风险。在设计 进一步审计程序时， A 注册会计师决定放弃消极方式的函证，全部采用积极方式的函证，同时扩大函证程序的 实施范围，向更多的客户函证。审计程序的性质设计不当。实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但 通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的计价认定，通常需要检查应收账款账龄和期后收 款情况、了解欠款客户的信用情况等。X公司利用高度自动化的信息系统开具销售发票。A注册会计师于2009年7月通过实施询问、观察、检查等控

23、制测试程序确认了系统的一般控制有效，并通过实施检查程序确认了该系统正在运行。基于信息系统的内 在一贯性，A注册会计师得出该系统在 2009年度得以有效 运行的结论。审计程序的时间设计不当。7月份获取的一般控制有效的证据不能得出全年一般控制有效的结论。A注册会计师应当对剩余期间一般控制运行的有效性和系统正在执行获取充分适当的审计证据。（3）A注册会计师通过对 X公司及其环境的了解，评估X公司财务报表中应付账款项目的完整性认定存在较高的 重大错报风险。为此决定放弃对与应付账款相关内部控制的信赖，扩大检查、重新计算、函证等实质性程序的 范围，以应对评估的重大错报风险。审计程序的性质设计不当。对于完整

24、性认定的重大错报风险，实质性程序不如控制测试有效。注册会计师 应主要依赖控制测试加以应对，不应放弃对内部控制的依赖。（4）以前审计经验表明，X公司为保证盈利目标的实现，常常在会计期末以后虚构客户、伪造销售合同以虚增销售收入。根据 A注册会计师对X公司2009年期中以前的销售情况的了解，X公司的销售目标不容乐观，为此，A注册会计师拟在 2009年12月31日向X公司索取全部销售合同副本和相关资料。不存在不当之处。在资产负债表日获取所有销售合同及相关资料，对于防范X公司资产负债表日后虚构客户函证程序是无效的、伪造销售合同具有很强的针对性。因为资金短缺，X公司2009年度以各种实物资产作抵押多次向银

25、行和其他企业借款。为应对由此可能导致 的与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大针对实物资产的检查程序的范围。审计程序的性质设计不当。为应对借款抵押情况披露的完整性的重大错报风险，A注册会计师主要应当实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物资产与审计目标无关。(6)因为在风险评估时，A注册会计师对存货计价认定的控制运行有效性的拟信赖程度较高，在设计进一步审 计程序时，A注册会计师决定相应地缩小控制测试的范围。控制测试的范围不当。在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，控制测试的范围应当越大。2、销售与收入练习题X公司是以生产与销售冷饮产品为主营业务的上市公司。A

26、注册会计师是 X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在实施审计过程中，A注意到以下情况。资料一：通过对 X公司及其所在行业基本情况的了解，A注册会计师注意到 X公司存在下列情况：(1) 受金融危机影响，2009年冷饮市场需求较往年有所下降，但行业毛利率基本维持在 24%勺水平上。X公司主要产品的毛利率与往年的23%相比有所下降。其中，上半年平均毛利率为25%下半年平均为20%(2) 为保持市场份额，X公司2009年下半年采取了降价 10%勺促销措施。该措施虽然基本达到了保持市场份额 的预期目的，但在主要原材料成本不变的情况下导致利润出现了明显下滑。要求(1)结合资料一，必要时运用分析

27、程序，指出资料二中信息存在或可能存在的不合理之处，据以评估X公司2009年财务报表的营业收入的何种认定存在重大错报风险，并确定审计的重点月份，简要说明理由。资料二：注册会计师根据X公司提供的2009年各月未审销售收入与成本资料计算的各月毛利率如下：月份123456789101112毛利率22%23%25%25%27%28%30%22%20%15%16%17%冷饮行业销售旺季为49月份，前后半年的旺季与淡季时间长度相当。如果后半年未采取降价措施，则前后半年的毛利率应当相等，均为25%在成本不变的情况下，降价10%应当使后半年的毛利率由25%下降到1 - (1 25%)- (1 10%)= 16.

28、67%，远低于资料显示的 20%这说明X公司2009年后半年存在高估营业收入的 重大错报风险。注：设降价前的收入、成本分别为x, y,则降价前的毛利率为1=0-25,降价10%后的毛利率为1 yx(1-0.1)x移项，得工=10.25,从而=_,x(10.1)x1-0.1即降价10%后的毛利率为1y一0.25 =1667%(1-0.1)x1-0.1 7月份在降价10%勺基础上仍然达到 30%勺毛利率。如果扣除降价 10%寸毛利率的影响，则在不降价的情 况下其毛利率应当为 37%考虑到6月仅比5月上升了 1个百分点，7月比6月上升9个百分点属于异常情况。 这说明X公司2009年7月份存在高估营业

29、收入的重大错报风险。 随着气温的降低，每年 10、11、12三个月的毛利率应当有所下降，至少不存在毛利率上升的空间，但X公司这三个月的毛利率不降反升，违背了一般的经济规律。这说明X公司2009年第四季度存在高估营业收入的重大错报风险。 每年的12月份与次年1月份都属于销售淡季，相邻两月的市场情况应基本相当，1月与12月的毛利率不应有较大的变动。考虑到X公司下半年降价10轴勺影响，其12月份的毛利率应当为 1 - (1 22%)- (1 10%)=13.3%，这远低于资料显示的17%这说明X公司2009年12月份存在高估营业收入的重大错报风险。综上所述，X公司2009年7月、10月、11月、12

30、月这四个月份营业收入的发生、准确性和截止认定可能 重大错报风险。要求(2)结合资料一，分析资料三中所述情况对X公司经营的影响以及是否导致X公司产生经营风险，进而指出该情况对A注册会计师评估 X公司重大错报风险的具体影响。资料三：2009年11月，X公司为开拓市场，先后与东南亚五国签订了按固定价格供货的不可撤销合同。协议 约定X公司在未来三年内以预收账款方式按2009年国内平均价格75%的单价提供系列冷饮产品。运输费用由X公司承担，交货地点为客户冷库。2009年12月末，X公司已收到客户预付的 2000万元的货款。资料三中情况意味着 X公司存在经营风险。在原材料成本不变的情况下，如果按照2009

31、年国内平均价格的75%销售，其毛利率为 1 (1 24%)+ 0.75 = 1.3%，考虑到冷饮产品的存储、运输费用以及途中损耗等情 况，必然导致X公司持续性经营亏损，产生很高的经营风险。该风险很可能导致X公司财务状况恶化，进而导致财务报表的重大错报风险。要求(3)指出资料四中列示的审计程序对根据资料一评估的营业收入项目的重大错报风险是否有效。如认为有 效，请在下表相应空格中指出对评估的营业收入项目的哪个或哪些认定的重大错报风险有效；如认为无效，在 下表相应空格中指出原因并提出对程序的改进意见。审计程序 序号对评估的营业收入项 目的重大错报风险是 否有效(是或否)认为程序有效的理由 以及程序对

32、评估的营 业收入的哪个或哪些 认定的重大错报风险 有效认为程序无效的理由 和对程序提出的改进 建议(1)否没有选择重大错报风 险高的月份，应从 7、10、11、12月份中选择(2)是将销售发票的单价与 经批准的商品价目表 核对，可以发现营业收 入准确性认定的错报(3)否不能发现提前入账的 错误，应抽取2010年 初编制的发运凭证进 行追查(4)是将顾客回函与应收账 款明细账比较，可以发 现营业收入的发生、准 确性认定的错误(5)是从贷项通知单追查到营业收入明细账的借方记录，可以发现营业 收入发生认定的错报3. (1)资料(1)通过对库存现金实施突击盘点获得；资料(2)、(3)可通过询问出纳(“是 否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”)，并检查相关的收付款凭证来获得；资料(4)可通过审阅现金日记账，并对 20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇 总(或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总)来获得。(2) 20X0年12月31日库存现金实有额=20X1年1月10日库存现金实有额+20X1年1月 1日至20X1年1