税务师--非流动资产(一)

1、税务师-非流动资产（一）本章考情分析分数：10分左右题型主要考点单项选择题在建工程的核算；公允价值计量下非货币性资产交换换入资产入账价值的确定及相关损益的计算；弃置费用的会计处理；固定资产折旧的计算； 更新改造后固定 资产入账价值的确定； 固定资产后续支出的会计处理； 使用寿命不确定的无形资产的减值；无形资产账面价值的计算；专利权摊销和报废对利润总额的影响；资产可收回金额的概念；资产减值准备是否可以转回；固定资产减值损失的计算多项选择题固定资产的初始计量； 自营方式建造厂房建造成本的计算；融资方式租入固定资产的最低租赁付款额包括的内容；固定资产折1日范围；固定资产折旧的会计处理；固定资产后续支

2、出的会计处理；无形资产的会计处理；土地使用权的会计处理； 无形资产摊销可能借记的会计科目；固定资产发生减值的判断本章教材的主要变化本章内容基本没有变化。6本章基本结构框架固定资产的确认和白量固定资产取得的核算斗 流 动 资 产固宗塔立折旧的燧算固定资产后续支出、处 置的核算固定资产的慨念固定资产的浦认.固定资产的计量外购的固定资产 自行建造的周定资产 投资者投入的固定资产非货币性资卢交耍换人的直定资产 质务:1L田取将的因适资产 企业合并取得的固定资六【融资租入的固定资声）厘定负产折旧慨逑j固定资产折旧期方法固定资芦折旧的藤务处理固定资产的后续支出 固定贲产的处置产无旧费产的内容和将征无形资产

3、的询认与计量无形资产的核算固定贯也、无形贲 或值妁核算无形资产取容的核算无形资产柞销为植篁【无形贾产把跳和投威的核算（固定资产、无形资产等资产发生减值的判断资产可收回金额的计量L资产减值损失的账务处理第一节固定资产的确认和计量一、固定资产的概念二、固定资产的确认三、固定资产的计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。1 .外购固定资产的成本核算，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【提示】员工培训费计入当期损益。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对 总成本进行分配，分

4、别确定各项固定资产的成本。【例题？单选题】甲公司为一家制造性企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 2015年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元，包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A.320 000B.324 590C.

5、350 000D.327 990【答案】A【解析】X 设备的入账价值 =（880 000+20 000） / （300 000+250 000+450 000） X 300 000+20 000+30 000=320 000 （元）。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。2 . 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费

6、用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。在确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。第二节 固定资产取得的核算一、外购的固定资产企业外购的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额， 贷记“长期应付款”科目，按其差额， 借记“未确认融资费用”科

7、目。二、自行建造的固定资产自营工程的会计处理如下图所示：银行存款等工程物资衽建工程固定资产母工程1国翦定可使用状态【提示】企业建造生 产线等动产领用生产 用材料，不需要将村 料购入时由这项税额 转出；但建造厂房等 不动产领用材料的, 则需要将材料购入时 的选项机题转出，购入程物矍领用工程物资 9- F*用银行存款支付的其他费用 应付职工薪酬_ 分配工程人员工程 .*库阡商品一匚 运江程项目领用本企业品 应盛费一成交增值税日打退瓶I）（一）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。（二）在建工程

8、发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费 以及应负担的税费等借：在建工程一一待摊支出贷：银行存款等（三）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前，所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销 售收入或预计售价冲减工程成本。（四）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的， 计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。（五）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或

9、毁损，应将其净损失直接计入当期营 业外支出。（六）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到 预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资 产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。三、投资者投入的固定资产（略）四、非货币性资产交换换入的固定资产（略）五、债务重组取得的固定资产（略）六、企业合并取得的固定资产（略）七、融资租入的固定资产（一）融资租赁的判断（略）（二）承租人融资租赁的会计处理1.租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款

10、额现 值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）其中： 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则， 应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银

11、行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。【例题?多选题】承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（） 。 （ 2010 年）A. 承租人按期支付的租金B. 承租人担保租赁资产余值C. 承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费D.承租人在租期内为租赁资产支付的技术咨询费E. 承租人支付的租赁资产的安装费【答案】ABCE【解析】承租人在

12、租赁期内为租赁资产支付的技术咨询是履约成本，不影响最低租赁付款额现值。2. 未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额X实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）X实际利率3. 租赁资产折旧的计提（ 1 ）折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。（ 2）折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。4. 或有租金和履约成本的会计处理或有租金和履约成本应当在实际发生时计入当期损益。其中， 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。八、盘盈的固定资产企业在财产清查中若发现