税法考试基础知识培训-第86讲_资源税法(2)

1、税法（2019 ）考试辅导第八章+资源税法和环境保护税法第一节资源税法知识点三】计税依据一一销售额、销售数量（二）从量定额征收的计税依据一一销售数量黏土、砂石和部分未列举名称的其他非金属矿产品、试点地区水资源税从量定额征收。1 .销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2 .纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数 量为计征资源税的销售数量。3 .纳税人以自产的液体盐加工成固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。

2、（三）视同销售的情形计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。应当征收资源税的视同销售的自产 自用产品，包括用于 非生产项目和生产非应税产品 两类。视同销售具体包括以下情形：1 .纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；（煤矿直接生产成为了蜂窝煤）P502 .纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；3 .以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。P385【知识点四】应纳税额的计算（一）从价定率应纳税额=销售额X适用税率（二）从量定额一黏土、砂石和部分 未列举名称的其他非金属矿产品应纳税额=课税数量X单位税额

3、【例8-1】某油田2018年5月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1600万元，按资源税税目税率幅度表的规定，其适用的税率为8%请计算该油田5月应缴纳的资源税。销售原油应纳税额 =10000 X 8%=800g元）【例8-2 某石化企业为增值税一般纳税人，2018年5月发生以下业务：（1）从国外某石油公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9000万元，其中包含包装费及保险费折合人民币10万元。（2）开采原油10000吨，并将开采的原油对外销售6000吨，取得含税销售额 2320万元，同时向购买方收取延期付款利息2.32万元，包装费1.16万元

4、，另外支付运输费用6.96万元。（3）用开采的原油2000吨加工生产汽油1300吨。原油的资源税税率为 10%要求：计算该石化公司当月应纳资源税。解析：（1）由于资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，因此业务 （1）中该石化公司进口原 油无需缴纳资源税。（2）业务（2）应缴纳的资源税 =（2320+2.32+1.16） + （1 + 16%） X 10%=200.3（万元）（3）业务（3）应缴纳的资源税 =（2320+2.32+1.16） + 6000X 2000+（1 + 16%） X 10%=67.24（万元）（4）该石化公司当月应纳资源税 =200.3+67.24=26

5、7.54（万元）【例8-3】某砂石开采企业 2017年3月销售砂石3000立方米，资源税税率为2元/立方米。请计算该企业3 月应纳资源税税额。销售砂石应纳税额=课税数量X单位税额 =3000 X 2=6000（元）【真题再现-单选题】某油田开采企业2018年5月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入 1350000元，另向购买方收取 手续费1695元，延期付款利息 2260元，假设天然气的资源税税率为 10%该企业2018年5月销售天然气应缴 纳的资源税为（）。（2016年改编）A.135150 元B.135338.03 元C.135000 元D.135359.55 元【答案】D【解析】应

6、纳资源税 =1350000+1695+22601 + 10% 10%=135359.55P50（三）煤炭资源税计算方法为规范煤炭资源税从价计征管理，国家税务总局制定了煤炭资源税征收管理办法（试行），自2015年8月1日起施行。1 .基本计征方式。应税煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。煤炭资源税实行 从价定率计征，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税煤炭销售额X适用税率2 .应税销售额的确定。（1）纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。计算公式为：原煤应纳税额= 原煤销售额X适用税率原煤销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收

7、取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。P384（2）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。计算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额X折算率X适用税率洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不 包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。纳税人同时销售（包括视同销售）应税原煤和洗选煤的，应当分别核算原煤和洗选煤的销售额；未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的，一并视同销售原煤计算缴纳资源税。纳税人同时以自采未税原煤和

8、外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按洗选煤销售 额缴纳资源税。3 .洗选煤折算率计算公式折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确定。公式一洗选煤折算率=（洗选煤平土销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平 均利润）一洗选煤平均销售额X100%公式二洗选煤折算率=原煤平均销售额一 （洗选煤平均销售额X综合回收率）X 100%综合回收率=洗选煤数量+入洗前原煤数量X100%4 .视同销售纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面 的，视同销售原煤。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤。5 .特殊情

9、形下销售额的确定（1）纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税煤炭行为而无销 售价格的，主管税务机关应按下列顺序确定计税价格：按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格= 成本X （ 1+成本利润率）+ （ 1-资源税税率）按其他合理方法确定。6 .销售额的扣减一一一次课征制将自米原煤与外购原煤（包括煤肝 石）进行混合后销售计税依据-当期混合原煤销售额-当期用于混售 的外购原煤的购进金额将自采原煤连续加工的洗选煤与外 购洗选煤进行混合后销售计税依据=当期洗选煤销售

10、额X折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额 =外购原煤的购进数量X单价纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进金额的，应当以增值税专用发票、普通发 票或者海关报关单为扣减凭证。7 .征收管理（1）纳税环节销售应税煤炭的在销售环节缴纳资源税以自米原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、 煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品视同销售，在原煤或洗选煤移 送环节缴纳资源税（2）纳税地点纳税人煤炭开米地与洗选、核算地不在 同一行政区域（县级以上）在煤炭开采地缴纳资源税纳税人在本省、自治区、直辖市范围开 采应税煤炭其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、 直辖市税务机关决定【知识点五】减

11、税、免税项目（一）原油、天然气优惠政策1.开采原油过程中用于 加热、修井的 原油免税。7.为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，经国务院同意，自 2018年4月1日至2021年3月31 日，对页岩气资源税（按 6%勺规定税率）减征 30% （就是打7折呗！）（新增）（二）矿产资源优惠政策1.铁矿石资源税减按 40灿收；3 .从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯；4 .对实际开采年限在 15年以上的衰竭期 矿山开采的矿产资源，资源税减征30%5 .对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开

12、采方式采出的矿产资源，资源税减征 50%7 .为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征 资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。财政部、国家 税务总局另有规定的，从其规定。（三）其他减税、免税项目纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、 直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。【真题再现 1-单选题】下列关于矿产资源享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（）。（2018年）中华会计网校+东奥网校课程购买联系截信1005062021 （更新速度更快）|A.对

13、依法通过充填开采方式采出的矿产资源减征40%8 .对实际开采年限在 15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30%C.铁矿石减按60%£收D.对纳税人开采销售的未与主矿产品销售额分别核算的共伴生矿减征50%【答案】B【解析】选项A:对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%选项C:铁矿石资源税减按 40%BI攵；选项D:为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生 矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目 和适用税率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。【真题再现

14、2-多选题】企业生产或开采的下列资源产品中，应当征收资源税的有（）。（2016年）A.地面抽采的煤层气B.深水油气田开采的天然气C.人造石油D.充填开采置换出来的煤炭【答案】BD【解析】选项A:从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税；选项 B:深水油气田开采的天 然气资源税减征 30%选项C:人造石油不属于资源税征税范围，不缴纳资源税；选项D:充填开采置换出来的煤炭，资源税减征 50%【知识点六】征收管理（一）纳税义务发生时间（由于资源税进口不征，因此，资源税没有进口环节纳税义务发生时间的规定，除 此之外，与增值税、消费税基本相同。）销售应税产品的形式纳税义务发生时间（1）分期

15、收款销售合同规定的收款日期的当天税法（2019 ）考试辅导第八章+资源税法和环境保护税法(2)预收货款发出应税产品的当天(3)其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据的 出(4)自产自用应税产品应征资源税的移送使用应税产品的当天(5)扣缴义务人代扣代缴税款支付首笔货款或首次开具支付货款凭据 的当天(二)纳税期限1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。(三)纳税环节和纳税地点1 .纳税环节(1)资源税在应税产品的销售或自用环节计算纳税。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税；P384(2)纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品或者以自采原矿加工

16、的精矿连续生产非应税产品的，在原矿或者精矿移送环节计算缴纳资源税；P385(3)以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，在应税产品所有权转移时计算缴纳资源税；P380,385(4)纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。P3812 .纳税地点一一开采地、生产地或收购地(重要)(1)凡是缴纳资源税的纳税人向开米地或者生产地缴纳(2)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开米，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖巾的一律在开采地或者生产地纳税(3)扣缴义务人扣缴的资源税向收购地主管税务机关缴纳【知识点七】水资源税改革试点实施办法试点区域：河北、北京、天津、陕西、内蒙古、

17、河南、山东、四川、陕西、宁夏。改革方案：由征收水资源 费改为征收水资源 税。(一)纳税义务人除规定情形外，水资源税的纳税人为 直接取用地表水、地下水的单位和个人， 包括直接从江、河、湖泊(含 水库)和地下取用水资源的单位和个人。下列情形，不缴纳水资源税：1 .农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。2 .家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。3 .水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。4 .为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水的。5 .为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。6 .为农业抗旱和维护生态与环境必须临时

18、应急取水的。(二)税率一一定额税率按不同取用水性质实行差别税额。地下水税额高于地表水；超采区地下水税额要高于非超采区；严重超采地区的地下水税额要大幅高于非超采地区；对超计划或超定额用水加征 13倍，对特种行业从高征税， 对超过规定限额的 农业生产取用水、 农村生活 集中式饮水 工程取用水从低征税。(三)应纳税额的计算情形计税依据应纳税额对一般取用水实际取用水量实际取用水量x适用税额对采矿和工程建设疏干排水1排水量实际取用水量X适用税额对水力发电和火力发电贯流式 (不含循环式)冷却取用水实际发电量实际发电量X适用税额（四）税收减免下列情形，予以免征或者减征水资源税：1 .规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。2 .取用污水处理再生水，免征水资源税。3 .除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。4 .抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。5 .采油排