2014年中级审计师《审计专业相关知识》考前冲刺第三部企业财务会计

1、审计专业相关知识第三部分企业财务会计第一章概论第三部分企业财务会计 考情分析年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2008 年02009 年1112010 年111第一节会计目标和会计要素一、会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层 的受托责任履行情况。、会计要素资产 费产负债表裳素（反映财务状况，时点慨念负债会计菠盍L所有肴枫益收入甲润表要素（反映经营成果，时期觀念）J费用L利润（一）资产1. 特征（1）过去的交易或事项形成的【例子】待购买的不是资产（2）拥有或控制【例子】融资租入、经营租出均是本企业资产。卜手写板图示3101-01

2、经营租監（3）预期会给企业带来经济利益【例子】待处理财产损失、开办费不属于资产。2. 分类：流动资产（如银行存款、应收账款等）和非流动资产（如固定资产、无形资产等） 【例题1 多选题】（2007年）下列资产中，属于非流动资产的有（）。A. 存货B. 持有至到期投资C. 交易性金融资产D. 可供出售金融资产E. 无形资产正确答案BDE【例题2单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A. 资产是企业拥有或控制的经济资源B. 资产预期会给企业带来未来经济利益C资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量正确答案D【例题3 多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。A. 委托

3、加工物资B. 尚待加工的半成品C. 受托代销商品鸭題库D. 融资租入的固定资产E. 即将购买的固定资产正确答案 ABD（二）负债1. 特征（1）过去的交易或事项形成的（2）现时义务，不是潜在义务（3）预期会给企业带来经济利益流出【例题4多选题】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（）。A. 用存货换入设备 B.应收票据贴现C.取得长期借款 D.实际发放现金股利 E.投资者投入无形资产 正确答案CD（三）所有者权益1.特点：一般不需要偿还；能够参与企业利润的分配。二来源订 所有者投入一一实收浇本 嚴本）/瓷本公积-资本溢价 M溢价）留存收益謂余公积*I 未分配利润I直接计入所有看枫益的利

4、得和掃失一一瓷本公租-其他赞本公积【注意】权益包括所有者权益和债权人权益（负债）（四）收入1. 特征（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。【注意】出售固定资产、无形资产的收益不是收入（2）会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。（五）费用1. 特征（1）日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。【注意】罚款、捐赠不是费用（2）会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。【狂意】利润二收入一费用+直擡计入当朗利润的弟惴一直接计入当期汞朋的损失日常非日常【注意】

5、收入、费用、利得、损失都会影响所有者权益【总结】t手写板圈示3101-02收入和得费用损失日常非日常直所（资本公积一其他资鬲公积）直利营业外收入）直所（资本公积一其他资本公积）直利营业外支出）一般主业和副 业的都计入收入、费用偶尔的计入利 得、损失出售商品（主营业务收入），出售原材料（其他业务收入），出租（其他业务收 入）；管理部门、管理过程的花费（管理费用）出售固定资产、无形资产的收益（营业外收入），可供出售金融资产的增值（资 本公积一其他资本公积）；出售固定资产、无形资产的亏损（营业外支出），罚 款、捐赠（营业外支出），可供出售金融资产的价值下降（资本公积一其他资本 公积）出题方式：1.直

6、接考察定义，分类2“以下事项同时引起资产和负债变动的有”，通过分录考核3. 收入、费用和利得、损失的划分【例题单选题】下列属于利得的有（）。A. 销售商品流入的经济利益B. 投资者投入资本C. 出租建筑物流入的经济利益D. 出售固定资产流入的经济利益正确答案D【例题单选题】根据企业会计准则一收入规定，企业的日常经营收入不包括（A. 销售商品的收入B. 转让无形资产所有权收入C. 转让无形资产使用权收入D. 提供运输业务的收入正确答案B第二节 会计核算的基本前提（掌握）会计核算的基本前提（基本假设）1.会计主体（界定空间范围）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主

7、体不一定是法律主体。 【解释】会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。法律主 体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。合芥报表Q手写板圈不行L02P1母 子1法律主体I会计主馆（X法律土体） 法律主体（会计主悴）I会计主障）2. 持续经营含义：指在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常 偿还。3. 会计分期（1）按公历日期划分会计期间（2）会计中期：半年、季度、月度【注意】会计中期不仅仅有半年（3）由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会计 方法。4. 货币计量（主

8、要的计量单位）我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币5. 权责发生制（记账基础）：不论是否收到或支出款项，关键看实际发生收入取得的权力和承担费用 的责任。【例题1 单选题】（2010年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。A. 会计主体必然是法律主体B. 会计分期确立了会计核算的空间范围C. 货币计量以币值相对稳定为条件D. 持续经营假设企业永远不会停业正确答案C第三节会计信息质量要求（掌握）要求含义可靠性（变动）以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映相关性提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报» o闕題库,号訐

9、 YaTIKLJ.com I告使用者作出评价或预测可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同 或者相似的交易或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计 信息口径一致，互相可比。【概括】横向可比：企业和企业之间，纵向可比：年和年之间及时性企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或 延后续表可理解性（变 动） 重要性谨慎性会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资 产或收益、

10、低估负债或费用。【例子】固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法），各项减值（包括 坏账准备等），预计负债，或有负债，或有资产Q手写1板图示很可能谡产X（或有资产）可能 X或育负债（附注）【例题2 单选题】（2010初）下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是（）。A. 按年限平均法计提固定资产折旧B. 计提存货跌价准备C. 按公允价值计量交易性金融资产D. 按权益法核算长期股权投资正确答案B【例题3 单选题】（2009年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（）。A. 计提资产减值准备B. 对产品质量保证确认预计负债C. 确认交易性金融资产公允价值变动收益D. 对

11、或有资产不予确认正确答案C实质重于形式企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的 法律形式作为依据。【例子】融资租赁，售后回购【例题4单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是 （）°A.实质重于形式原则C.权责发生制原则正确答案AB.重要性原则D.及时性原则第四节会计计量历史成本资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量重置成本购买相冋或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估

12、计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。【例子】存货跌价准备现值按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量公允价值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 【例子】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产【例题5单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（）计量属性。A. 历史成本B. 重置成本C. 现值D. 公允价值正确答案 A第二章流动资产考情分析年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2008 年222462009 年11122472010 年11245流动资产：一年或超

13、过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、 应收及预付款项、存货等。第一节货币资金包括库存现金、银行存款、其它货币资金。一、库存现金1. 使用范围：【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000元以下的2限额：开户行核定 3-5天量，最多15天3.管理：（1）当日送存；（2）不得坐支现金，除特殊情况；（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章；（4）现金需要日清日结二、银行存款1.开户管理：基本存款账户主要用于办理日常的转账结算和 现金收付一个企业只能选择一家银行的一 个营业机构开立一个基本存款账 户1一般存款账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金 收付。可

14、办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。不得在同一家银行的几个分支机 构开立一般存款账户临时存款账户企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账 户专用存款账户存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账 户2.结算方式:银行汇票（其它 货币资金）银行汇票是由出票银行签发，由 其在见票时按照实际结算金额无 条件支付给收款人或者持票人的 款项的票据1. 提示付款：出票日1个月2. 适用于单位或个人商业汇票（应收 票据）商业汇票是出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确1.按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。定金额给收款人或者持票人的票 据。2.前提：（1）必须要有真实的交易关系

15、或债权债务关 系（2）企业间使用3付款期限：6个月内4.冋城或异地汇兑（银行存款）汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。1.适用于单位或个人托收承付（应收 账款）托收承付是根据购销合同由收款 人发货后，委托银行向异地付款 人收取款项，由付款人向银行承 认付款的结算方式。1. 异地2. 承付期：验单3天，验货7天3. 前提：（1）商品或劳务款项（2）经营管理好的企业委托收款（应收 账款）委托收款是收款人委托银行向付 款人收取款项的一种结算方式1.冋城或异地支票（银行存款）1. 提示付款期限为10天2. 分类：现金支票和转账支票信用卡1. 单位卡不得“存现金、支现金、结算10万以上、销

16、售款存入”2. 单位款项不得存入个人卡3.银行存款核对银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。三、其它货币资金（重点）1. 内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资【总结】外币存款属于银行存款2. 账务处理：1. 形成借：其他货币资金贷：银行存款2. 使用借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金【例题-多】（2009）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（）A. 银行本票存款B. 银行汇票存款C. 支票存款D. 收到的商业汇票E. 存

17、出投资款正确答案 ABE【例题-多】（2010初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）A外埠存款B. 银行本票存款C. 银行汇票存款D. 支票E. 商业汇票正确答案 ABC【总结】货币资金范围商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款；存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款第二节交易性金融资产（掌握）关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）一、明细科目"成本"（取得时的公允价值）、"公允价值变动”（期末公允价值变动）二、会计处理（一）交易性金融资产取得1. 交易费用

18、（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。2. 已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收 股利”或“应收利息”。©手写板圈示3202-01交易性金融赍产一成年2800投隨收益100应收股利200贷；银行存款3100分录如下：（1）取得借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值，倒挤）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）1.2宣告1.5冥股票1用发股利842 000

19、8 000850850 850持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于20X8收取3 000元股利。借：应收股利3 000贷：投资收益3 000【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于20X8年3月6日宣告发放现金股利，每股 1元，H公司应年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。【例2-1】H公司20X8年2月10日从二级市场购入 S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产一一 S公司股票一一成本30 000投资收益230

20、贷：其他货币资金一一存出投资款30 230【例2-2】L公司20X8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券,支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用 850元。款项以银行存款全额支付。借：交易性金融资产 G公司债券成本 应收利息 投资收益贷：银行存款（二）持有期间宣告分红或利息到期 借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（三）收到股利或利息时【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权;借：银行存款8 0008 000贷：应收利息（四）交易性金融资产的期末计量以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计

21、入当期损益，计入公允价值变动损益借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数） 借：公允价值变动损益（公允价值减少数）不再考虑减值问题。贷：交易性金融资产公允价值变动 【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司20X8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计 24 000元，跌价 6 000元。6 0006 000借：公允价值变动损益一一交易性金融资产变动损益贷：交易性金融资产一一 S公司股票一一公允价值变动（五）出售借：银行存款/其它货币资金（售价）贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉） 投资收益

22、（倒挤，损失记借方，收益记贷方） 若公允价值变动损益余额在贷方（收益） 借：公允价值变动损益（冲掉原来的）贷：投资收益 若公允价值变动损益余额在借方（损失）借：投资收益贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）交易性金融邂产一成本503000 )处置交易性金融建咅皿门 公允价值变动if.冬处价值变动损益借：辗行存款3500無鞍收益贷：交易性金融蚩产一应本 2800JQ手写板图示3202-03200200交易性金融资产一址允价值变功投资收益500【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于20X9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。借:其他货币资金一一存出投资款

23、25 000交易性金融资产公允价值变动6 000贷：交易性金融资产成本30 000投资收益交易性金融资产1 000同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、借:投资收益交易性金融资产6 000贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益6 000以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为 30 000元，出售收入为25 000元。【例题-单】（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计 科目是（）。A. 交易性金融资产公允价值变动B. 公允价值变动损益C. 投资收益D. 交易性

24、金融资产成本正确答案B【例题-综】（2010） 2月15日，甲企业用银行存款 200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资微信关注KaoShiTi即可眛习产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等 1 000元。2月15日甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（）。A. 196 000 元B. 197 000 元C. 200 000 元D. 201 000 元正确答案 A答案解析200 000 4 000 =196 000【引申】1. 处置时的投资收益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本2. 整个投资期间的投资收益（1）出售时确认的投资收益（2）持有期

25、间赚取的股利收入或利息收入（3）取得时的交易费用（代入负数）3. 处置时的损益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A. 171B. 175C. 211D. 215正确答案B答案解析甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800

26、=175 （万元）1.购入：借：交易性金融资产成本800投资收益4应收股利50贷：银行存款8542.收到现金股利；借：银行存款50贷：应收股利503.6 月 30 日:借:公允价值变动损益40贷：交易性金融资产公允价值变动404.出售：借:银行存款975交易性金融资产公允价值变动40贷：交易性金融资产成本800投资收益215借:投资收益40贷：公允价值变动损益40【例题-单】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为 2000万元。票面年利率为4% （票面利率等于实际利

27、率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A. 25B. 40C. 65D. 80正确答案 A答案解析确认的投资收益=15+ 40= 25 （万元）借:交易性金融资产2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借:银行存款40贷：应收利息40借:应收利息40(2000X 4%< 6/12 )贷：投资收益40借:银行存款40贷：应收利息40第三节应收及预付款项一、应收票据【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息1. 应收票据取得 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）2. 应收票据

28、到期（1）若汇票到期收回借：银行存款贷：应收票据（2）若汇票到期，付款方无法支付一一只可能是商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据3. 应收票据贴现贴现息=票据到期价值X贴现率/360 X贴现天数贴现所得金额=票据到期价值贴现息=票据到期价值x（1 贴现率/360 X贴现天数）【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（倒挤）贷：应收票据（票面金额）（2）带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现贴现时：借：银行存款（贴现所得）财务费用（倒挤）贷：短期借款（票面金额）如果足额付款借：短期借款贷：应收票据如

29、果到期无力支付借：短期借款（到期价值） 贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据【教材例2 7】20X9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为12%该贴现票据有追索权。110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为正确答案该应收票据到期日为 9月23日，其贴现天数为144天（30 + 30+ 31 + 31 + 23 1）。贴现息=110 000 X 12%< 144- 360=5 280 （元）贴现所得金额=110 000 5 280 = 104 720 （元）借：银行存款104 720财务费用 5 280贷：短期借款110 000如

30、果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款110 000贷：应收票据110 000如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款110 000贷：银行存款110 000同时，借：应收账款 110 000贷：应收票据110 000【例题综】（2010） 3月10日，甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行)B.77 600 元D.79 400 元承兑汇票所得金额为（A. 72 800

31、元C. 78 200 元答案解析80 000 X正确答案C1 9%< 90/360 ) = 78 200、应收账款（掌握）（一） 应收账款的入账价值（1）商业折扣（促销的折扣，销售时直接打折）：折后价入账（2）现金折扣（提前还款的优待，提前时打折）：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务 费用。看懂符号“ 2/10 ”、“1/ 20”、“ n/30”实际收到款项时：借：银行存款（倒挤）财务费用（现金折扣数额）贷：应收账款【例题单选】应收账款的入账价值不包括（）。A. 现金折扣B. 增值税C. 商业折扣D. 代购货方垫付的运杂费正确答案C(二)坏账的核算1. 坏账确认的条件：死亡、破

32、产、较长时间2. 坏账核算的方法：账龄分析法(账龄越长，比例越大)；应收账款余额百分比法初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备确认并转销坏账损 失借：坏账准备贷：应收账款收回已发生的坏账 损失借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款再次计提当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一“坏账准 备”贷方余额即：应提=应有一已有(1 )计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备(2 )计算结果为负数一一冲销 借：坏账准备贷：资产减值损失第一年 1000 5%第二年30掃苕2000 9/ 第三年20还/2500 5% 俊应收20 虧磁彩收口 fti很行存款so借；悽产减值损失

33、贷；环账准备50100贷：应收20坏账准备两 资产减植輛失80 耦准备80 手写板圈示 迎旳【教材例2-8】 某企业第一年末应收账款的余额为 1 000 000元，提取坏账准备的比例为 3%第二 年发生了坏账损失 6 000元，年末应收账款为 1 200 000元；第三年，已冲销的 6 000元坏账又收回，期 末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：正确答案第一年提取坏账准备借：资产减值损失30 000 (1 000 000 X 3%贷：坏账准备30 000第二年冲销坏账借：坏账准备6 000微信关注KaoShiTi即可眛习贷：应收账款提取坏账准备 借：资产减值损失贷：坏账准备 第三

34、年6 00012 000 (1 200 000 X 3% 30 000 + 6 000 )上年已冲销的账款6 000元收回入账12 000借：应收账款6 000贷：坏账准备6 000同时：借：银行存款6 000贷：应收账款6 000提取坏账准备贷：资产减值损失 【例题单选】(是()A.营业外支出C.资产减值损失 正确答案D 【例题单选】企业借：坏账准备3 0003 000 (1 300 000 X 3%- 36 000 6 000 )B.管理费用D.坏账准备2010初)在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目1999年末应收账款余额为 600万元；2000年收回已转销的

35、坏账I万元，年末应收账款余额为900万兀。该企业按 5%。的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为()。A.30000 元B.45000 元C.44000 元D.5000 元正确答案D答案解析应提=应有已有= 900*5%o( 600*5%o+1)= 0.5万坏账准备30000 10000045000三、预付账款1. 业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。2. 会计处理(1) 预付款项时：借：预付账款贷：银行存款(2) 收到货物时：借：原材料、材料采购或库存商品等应交税费-应交增值税(进项税额)贷：预付账款四、其他应收款1. 应收的各种赔款、罚款；2. 应收的出

36、租包装物租金；3. 应向职工收取的各种垫付款项4. 存出保证金，如租入包装物支付的押金第四节存货一、存货的取得（一）入账价值1.外购：包括采购价格、进口关税等价内税（注意：不包括一般纳税人的增值税）、运输费、装卸费、保险费【注意】如果运费可以抵扣进项， 则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。*手写板圈示34-011WQ 1 砒 100 逐）fg：原材料 1000+100X93% 进项稅 1000X17%+100X7% 贷弋银行存款1000X1.17+1002. 自产：采购成本+加工成本+其他成本3. 投资者投入：合同价值4. 盘盈：公允价值（二）存货取得的核算货、单都到借：原材

37、料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款单到货未到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回）借：原材料等贷：应付账款二存货的发出（一）计算先进先出法假设先购进的先发出个别计价法100+ 200-1204 吕00顛用煤材料G0O+2OX4J结转主营业务成本实物流转与价值流转一致，逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、 算发出存货和期末存货成本生产批别，计月末一次 加权平均 法移动平均 法存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本） 进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量x存货单位成本 月末库存存货成本=月

38、末库存存货数量x存货单位成本十（月初存货数量+本月三盲根鬥示c .丁 q 7 SBWi1Q055QQ500+300+ 2004300100200-120存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本） 进货数量）本次发出存货成本=本次发货数量x本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量x月末存货单位成本十（原有存货数量+本次Q手写板图示3204-04d1005500 V+ 3004800 V-120/is5JW61800 */ J40C*B500+300=100 + 200月末 5X)+30吐1800 _1004200+300发出52QA存货 80A130-F3W400B8

39、0B【注意】当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和期末存货价值；反之，会低估企业当期利 润和期末存货价值。（二）核算领用：制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门）贷：原材料销售：借：主营业务成本贷：库存商品【例题-单】（2009）在物价持续上涨的情况下， 下列各种计价方法中， 使期末存货成本最大的是 （）A. 先进先出法B.个别认定法C.月末一次加权平均法D.移动加权平均法正确答案 A三、存货的期末计价（一）存货期末价值的计量原理：成本与可变现净值孰低（一般单独算；类似用途合并计算；数量多、单价低按类别计算）1. 成本：账面余额2. 可变现净值的确认库存商品可变现净值=预计售价-

40、预计销售费用-预计销售税金材料（1）用于生产的材料可变现净值= 完工品的预计售价一完工品的预计销售税金一完工品 的预计销售费用一估计的加工成本（2）用于销售的材料可变现净值= 材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计 销售费用【注意】预计售价的确认：有合同按合同，没合同按一般销售价格。【注意】对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。【思路】第一步，先看是商品还是材料，如果是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工第二步，按各自的公式（注意有合同和没有合同分

41、别算），算出可变现净值的期末余额。第三步，应有的存货跌价准备=存货成本-可变现净值应提的存货跌价准备=应有的存货跌价准备-存货跌价准备已有贷方余额（正数计提，负数转回） 即:应提=应有一已有【例题单】（2008） 2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值（成本）为 600 000元，市场 售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为（）A. 590 000 元B.600 000 元C.610 000 元D.620 000 元正确答案 A答案解析620 000 200 00 10 000 = 590 000【例题单】2

42、007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元，乙存货的市场售价 95万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0, 2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A. 10B.0C.10D.12正确答案D答案解析可变现净值=110 22= 88万元，计提存货跌价准备（100 88） 0= 12 （万元）。【注意】因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价95万是干扰条件。（二）会计处理（1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失 贷：

43、存货跌价准备（2） 反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的 存货跌价准备金额内转回。借：存货跌价准备贷：资产减值损失四、存货的清查盘盈盘亏审批前借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）审批后借：待处理财产损溢贷：管理费用借：原材料 （残料价值） 其他应收款（应收赔款） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢【注意】非正常损失的存货进项税额不得抵扣，应与遭受损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。【例题多】（2008）企业原材料发生盘亏，

44、应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后 可能转入的会计科目有（）A. 营业外支出B. 财务费用C. 其他应收款D. 管理费用E. 制造费用正确答案 ACD第三章非流动资产（一）考情分析年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2008 年3332009 年1112010 年1124127非流动资产包括 可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无 形资产、商誉、长期应收款和长期待摊费用等。第一节可供出售金融资产明细科目成本、公允价值变动、应计利息、禾利息调整（本教材不涉及）股票债券取得借：可供出售金融资产成本 （公允价值+交易费用）应收股利贷

45、：银行存款借：可供出售金融资产一一成 本应收利息贷：银行存款利息、股利非持有期的现金股利 借：银行存款贷：应收股利 持有期的现金股利 借：银行存款贷：投资收益非持有期的债券利息 借：银行存款贷：应收利息 扌寸有期的债券利息 借：银行存款贷：投资收益资产负债表日（1）公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产一一公允价值变动 贷：资本公积一一其他资本公积（注意：不冋于交易性金融资产）（2）公允价值小于账面价值 借：资本公积一一其他资本公积贷：可供出售金融资产一一公允价值变动减值特征：严重/非暂时的 借：资产减值损失（总共的价值下跌数）贷：资本公积一一其他资本公积（转出原累计损失）可供岀售金融资产一

46、一公允价值变动（注意：不是可供出售金融资产减值准备 ）手写板图丽S301-01100 k 90 30惜：资本公积10贷I可供出售金融强产公允价恒变91借瓷产减值掲失70贷*邂本公积10可供出售金融熒产 一公允价值变动60借：银行存款出售贷：可供出售金融资产(转出所有明细) 投资收益借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益(若为损失做相反分录)【注意1】初始入账交易费用入成本【注意2】资产负债表日按公允价值计量，调整资本公积一一其他资本公积20万股并确认为可供出【复习指南例 3- 1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票售金融资产，另支付手续费4 000元，2008年12月31日

47、公允价值为13元。2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1 300。做出甲公司上述业务的会计处理。正确答案8 月 1 日:借：可供出售金融资产一一成本2 004 000贷：银行存款2 004 00012 月 31 日:借：可供出售金融资产公允价值变动596 000 (13*200 000 2 004 000 )贷：资本公积一一其他资本公积596 0003 月 1 日:借:银行存款2 398 700( 12*200 000 1 300 )投资收益201 300贷：可供出售金融资产一一成本2 004 000公允价值变动596 000借:资本公积一一其他资本公积596 000贷：投资收益

48、596 000第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。定义理解：1. 强调到期日，只能是债券，不能是股票；2. 强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产；3. 有明确意图；4. 有能力。简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。二、持有至到期投资账务处理明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整（其 余）（一）持有至到期投资的取得1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用 计入初始确认金额。【

49、注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用 5万。借：持有至到期投资成本100利息调整20贷：银行存款1202价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。某分期付息债券，其面值100万，买价为120万（其中10万为已到期尚未领取的利息），另支付交易费用5万。借：持有至到期投资成本100利息调整15应收利息10贷：银行存款125借：银行存款10贷：应收利息10借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（倒挤，按其差额或借或贷）应计利息（买入时未到期利息，比如到期一次还本债券）应收利息（已到付息期尚未领取的

50、利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。【例题单选题】（2008）企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资 成本的是（）。A. 已到付息期但尚未领取的债券利息B. 相关税金C. 相关手续费D. 购买价款正确答案 A答案解析已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。【例题单选题】（2007年 初级）甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为 100万元、票面利 率10%勺一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款 104万元，其中含手续 费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息 5万元，该项投资的初始投资成本是（）。A. 98万元B.99万元C.103万元D.104万元正确答案B答案解析104 5= 99万元。借：持有至到期投资成本100应收利息5贷：银行存款1