要素费用分配20130310

1、1模块二（模块二（1 1）费用在各种费用在各种产品以及期产品以及期间费用之间间费用之间的归集和分的归集和分配配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配之间的归集和分配 本模块重点：本模块重点： 1. 1. 材料等要素费用的归集和分配材料等要素费用的归集和分配 2. 2. 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 3. 3. 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 4. 4. 生产损失的核算生产损失的核算任务一、材料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各

2、种原材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作元，就记作 借：管理费用借：管理费用 1000 贷：原材料贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多

3、种产品时，我们该怎么办呢？6 重量分配法：是以各种产品的重量分配法：是以各种产品的为标准来分配材料为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料同种材料或或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用可以选用。重量分配法的计算公式如下：。重量分配法的计算公式如下：原材料费用的分配标准很多，在材料消耗原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照原材原材料定额消耗量料定额消耗量和和定额费用比例分

4、配定额费用比例分配的比例分配。的比例分配。7=费用分配率计算公式：费用分配率计算公式：某产品应分配费用：某产品应分配费用：=8 定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额为标准，来分配直接材料费用的方法。定额为标准，来分配直接材料费用的方法。 这里的这里的材料消耗定额材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也，可以是材料定额消耗量，也可以是可以是定额总成本定额总成本。 采用采用，要求企业各种产品的，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进材料消耗，都制定有比较先进和和合理的消耗定额。合理的消耗定额。 定额耗用量比例分配法的计算公式如下：定额耗用

5、量比例分配法的计算公式如下：89定额耗用量比例分配法公式如下：定额耗用量比例分配法公式如下：某种产品原材某种产品原材料定额消耗量料定额消耗量 该种产量该种产量实际产量实际产量 单位产品材单位产品材料消耗量料消耗量材料消耗材料消耗量分配率量分配率原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的某种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量该种产品的材该种产品的材料定额消耗量料定额消耗量 某种产品应分配某种产品应分配实际原材料费用实际原材料费用该产品应分配原材该产品应分配原材料实际消耗量料实际消耗量 材料材料单价单价10甲产品应分配的原

6、料费用甲产品应分配的原料费用=624=6242=1 2482=1 248（元）（元）乙产品应分配的原料费用乙产品应分配的原料费用=429=4292=8582=858（元）（元） 合计：合计：2 1062 106（元）（元） 举例：领用某种原料举例：领用某种原料10531053公斤，单价公斤，单价2 2元，原料费用合计元，原料费用合计21062106元，共生产甲产品元，共生产甲产品400400件，乙产品件，乙产品300300件。甲产品消耗定件。甲产品消耗定额为额为1.21.2公斤；乙产品消耗定额为公斤；乙产品消耗定额为1.11.1公斤。公斤。10分配结果如下：分配结果如下：甲产品原料定额消耗量甲

7、产品原料定额消耗量=400=4001.2=4801.2=480（公斤）（公斤）乙产品原料定额消耗量乙产品原料定额消耗量=300=3001.1=3301.1=330（公斤）（公斤）原料消耗量分配率原料消耗量分配率=1053 =1053 （480+330480+330）=1.3=1.3甲产品应分配的原料数量甲产品应分配的原料数量=480=4801.3=6241.3=624（公斤）（公斤）乙产品应分配的原料数量乙产品应分配的原料数量=330=3301.3=4291.3=429（公斤）（公斤） 合计：合计：1 0531 053（公斤）（公斤）1111原材料原材料定额消耗量定额消耗量比例分配法比例分配法

8、通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于利于加强原材料消耗的实物管理加强原材料消耗的实物管理。分配计算的工作量较大。分配计算的工作量较大。 12 在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以采用按情况下，也可以采用按原材料定额费用比例分配原材料定额费用比例分配原材料费用。原材料费用。其计算公式如下：其计算公式如下：12 该种产品的该种产品的实际产量实际产量单位产品原材单位产品原材料费用定额料费用定额某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用 或：或：= =产品产量产品产量单位

9、产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额单价单价 13原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用 该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率1414 【例例1 1】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两两种主要材料，共计种主要材料，共计3762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，件，乙产品乙产品120120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产

10、品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材材料料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。计算分配元。计算分配如下：如下：15 材料费用分配率材料费用分配率3762018600+15600 1.1甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用1501506 6101090009000（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用1501508 88 896009600（元）（元） 乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1201

11、209 910101080010800（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用1201205 58 848004800（元）（元） 1616借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2046020460 乙产品乙产品 1716017160 贷：原材料贷：原材料 3762037620 甲产品：甲产品1=20460 (1.1=20460 (元元) ) 乙产品：乙产品11.11716017160（元）（元）17 直接用于产品生产、有助于产品形成的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料辅助材料 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账

12、的采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。 可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量定额消耗量或或定额费用比例进行分配。定额费用比例进行分配。 在实际工作中，材料费用的分配是采取编制在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用材料费用分配表分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。的分配。“材料费用分配表材料费用分配表”可先按可先按各生产车间各生产车间和和部门部门分别分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。

13、编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。 18原材料费用的分配通过编制原材料费用分配：如（表原材料费用的分配通过编制原材料费用分配：如（表3-13-1）1819借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 465 200 乙产品乙产品 267 400 267 400 辅助生产成本辅助生产成本 供水供水 42 00042 000 运输运输 22 00022 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 0005 000 供水车间供水车间 2 0002 000 运输车间运输车间 1 5001 500 管理费用管理费用 2 0002 000 销售费用销售费用 1 80

14、01 800 贷：原材料贷：原材料 808 900808 900 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：有关总账和明细账。编制会计分录如下：20 如果燃料费用在产品成本中如果燃料费用在产品成本中比重较大比重较大，可以与动力费，可以与动力费用一起用一起专设专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 （1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力

15、”成本项目。成本项目。 （2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。2 2 、燃料费用的分配、燃料费用的分配21 如果基本生产和辅助生产如果基本生产和辅助生产未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本成本项目，借记项目，借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及总账科目及所属明细账有关成本项

16、目（如所属明细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成本项目）。成本项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费销售费用用”总账科目及所属明细账的有关项目。总账科目及所属明细账的有关项目。具体分配方法具体分配方法同同材料的分配方法；材料的分配方法；燃料费用分配表燃料费用分配表如下：如下：21 1 1）直接用于产品生产的燃料费用，借记）直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和

17、动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。 2 2）直接用于辅助生产的燃料费用，借记）直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。表表: :燃料费用分配表燃料费用分配表200200年月年月车间或部门名称车间或部门名称: :应借科目应借科目成本或费用成本或费用项目项目直接直接计入计入分配计入分配计入燃料费用燃料费用合计合计定额燃定额燃料费用料费用分配分配金额金额基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力3 2103 2103 5313 5313 5313 531乙产品乙产品

18、燃料及动力燃料及动力2 4802 4802 7282 7282 7282 728小计小计5 6905 6906 2596 2596 2596 259辅助生辅助生产成本产成本运输车间运输车间燃料及动力燃料及动力3 8503 8503 8503 850合计合计3 850 3 850 6 2596 25910 10910 10923 根据上列费用分配表，编制会计分录如下：根据上列费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本 6259 6259 辅助生产成本辅助生产成本 3850 3850 贷：燃料贷：燃料 10019 10019233 3、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销 低值易耗

19、品：是企业不列入固定资产管理的劳动手低值易耗品：是企业不列入固定资产管理的劳动手段，包括各种工具、模具和管理用具等。生产单位低值段，包括各种工具、模具和管理用具等。生产单位低值易耗品的消耗从其与生产工艺过程的关系看，有的属于易耗品的消耗从其与生产工艺过程的关系看，有的属于基本费用，如产品生产的专用模具、工具等；有的属于基本费用，如产品生产的专用模具、工具等；有的属于一般费用，如管理用具等。因此，在费用计入产品成本一般费用，如管理用具等。因此，在费用计入产品成本的方式上，有的低值易耗品费用可以记入单独设置的专的方式上，有的低值易耗品费用可以记入单独设置的专用工具、模具等成本项目，有的则计入生产单

20、位的制造用工具、模具等成本项目，有的则计入生产单位的制造费用。费用。25 1 1）一次摊销法：）一次摊销法： 采用一次摊销法时，企业领用低值易耗品的价值，一般采用一次摊销法时，企业领用低值易耗品的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制可以与领用其他材料一道，汇总编制“耗用材料汇总表耗用材料汇总表”，领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。期间费用等。 低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为低值易耗品属于劳动手段，但价值较低、容易损耗，为了简化核算，列入流动资产管理。低值易耗品的价值可以一了简化核算，列入流

21、动资产管理。低值易耗品的价值可以一次性计入有关成本、费用（分次摊销法）也可以分期摊入有次性计入有关成本、费用（分次摊销法）也可以分期摊入有关成本、费用（分次摊销法或五五摊销法）。关成本、费用（分次摊销法或五五摊销法）。低值易耗品低值易耗品：一次摊销法分、期摊销法、五五摊销法。一次摊销法分、期摊销法、五五摊销法。 2 2）分次摊销法：）分次摊销法： 采用分次摊销法时，领用低值易耗品的价值要按其使采用分次摊销法时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月摊入有关成本、费用。摊销期在一年以内的，用期限分月摊入有关成本、费用。摊销期在一年以内的，列作待摊费用分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作列作待摊费

22、用分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作长长期待摊费用期待摊费用分月摊销。分月摊销。 3 3）五五摊销法：）五五摊销法： 采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时摊销其价值采用五五摊销法时，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。分期摊销的低值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。分期摊销的低值易耗品费用，应当按月编制易耗品费用，应当按月编制“低值易耗品摊销计算表低值易耗品摊销计算表”，据以计入有关成本、费用。据以计入有关成本、费用。27用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；造费用；用于用于组织管理组织管理企业生

23、产经营活动的低值易耗品摊销，应企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；计入管理费用；用于用于产品销售产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。的低值易耗品摊销，应计入销售费用。2828五五摊销法五五摊销法 从仓库领出交使用部门时：从仓库领出交使用部门时：低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等 同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品原材料原材料 报废时如有报废时如有残值残值：低值易耗品低值易耗品在库在库低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品2929举例

24、：举例：行政管理部门行政管理部门领用办公桌椅一批，价值领用办公桌椅一批，价值30003000元，采用元，采用五五摊销法。五五摊销法。领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库低值易耗品在库低值易耗品 30003000同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额借：管理费用借：管理费用 15001500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -低值易耗品摊销低值易耗品摊销 150015003030报废回收残料价值报废回收残料价值100100元元 借：原材料借：原材料 100100 管理费用管理费用

25、 14001400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 15001500冲销冲销 借：低值易耗品借：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 30003000 例：某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用例：某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法五五摊销法。某月领用管理用具计划成本某月领用管理用具计划成本28002800元；报废以前领用的另一批元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本管理用具计划成本10001000元，回收残料计价元，回收残料计价5050元。本月低值易元。本月低值易耗品

26、成本差异率为节约耗品成本差异率为节约3%3%。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 1 1）领用）领用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2 8002 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 2 8002 800 2 2）摊销价值的）摊销价值的50%50% 借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 4001 40031323 3）报废以前领用的管理用具）报废以前领用的管理用具 借：原材料借：原材料 5050 管理费用管理费用 450450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 500

27、5004 4）注销报废的管理用具）注销报废的管理用具 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 0001 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 0001 0005 5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（借：管理费用（28002800 3%3%） 8484 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 84843233任务二、外购动力费用的分配任务二、外购动力费用的分配 1 1、外购动力的含义：、外购动力的含义： 由于它没有价值实体，且外购动力费一般不是

28、在每月末支付，由于它没有价值实体，且外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日6 6月月2020日期间所耗电费，而日期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只有月份的实际电力耗费只有到到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。月末才能计算分配，二者金额往往不一致。 因此不能象有形资产专设账户反映，而是通过因此不能象有形资产专设账户反映，而是通过“应付账款应付账款”来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是权责发生制原来反映它的购入和分配情况。此种账务处理是权责发生制原则的要求

29、。则的要求。34 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款应付账款”账户核算，可账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2 2 、外购动力费用支出的核算、外购动力费用支出的核算 1 1按权责发生制原则按权责发生制原则 付款时，借：应付账款付款时，借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 分配时，借：基本生产成本等分配时，借：基本生产成本等 贷：应付账款贷：应付账款 2 2简便法简便法 借：

30、基本生产成本等借：基本生产成本等 贷：银行存款贷：银行存款35基本生产车间用于基本生产车间用于“产品生产产品生产”外购动力费外购动力费用用的分配的分配 基本生产车间基本生产车间“一般耗用一般耗用”外购动力费用的分配外购动力费用的分配 辅助生产车间辅助生产车间: :耗用外购动力费用的分配耗用外购动力费用的分配 管理部门管理部门: :耗用外购动力费用的分配耗用外购动力费用的分配 3、外购动力费用的分配、外购动力费用的分配 36分配原则分配原则 基本生产车间基本生产车间生产产品生产产品用的动力，如电解用电力，用的动力，如电解用电力，烘干用蒸汽，烘干用蒸汽， 炼钢用氧气，以及可以按产品确定消炼钢用氧气

31、，以及可以按产品确定消耗定额的动力用电等，应以耗定额的动力用电等，应以“燃料和动力燃料和动力” ” 成本项成本项目记入目记入“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”和和“产品成本计算产品成本计算单单”中。中。 对于几种产品共同耗用的动力费用，对于几种产品共同耗用的动力费用， 一一般按各种产品般按各种产品定额工时定额工时或或实际工时消耗量的比例实际工时消耗量的比例进进行分配。行分配。 37分配方法分配方法 在一般情况下，对于各车间、部门耗用的电力，都有在一般情况下，对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。电表加以计量。 因此，各车间、部门应分配的电费应因此，各车间、部门应分配的电费应按下式

32、计算：按下式计算： 支付的外购电费总额支付的外购电费总额各车间、部门耗用的外购电力度数总和各车间、部门耗用的外购电力度数总和每度电费每度电费 分配率分配率某车间、部门某车间、部门应分配的电费应分配的电费该车间、部该车间、部门用电度数门用电度数每度电费每度电费分配率分配率38 对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间用于产品生产的外购电力， 由于由于不能不能按按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，产品分装电表计量其耗用的数量，因此， 一般采用工一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公，其计算公式如下：式如下：某车间产品用电某车间产品

33、用电力费用分配率力费用分配率生产产品用电度数每度电费分配率生产产品用电度数每度电费分配率该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和某产品应分某产品应分配的电费配的电费 该产品的该产品的生产工时生产工时该车间产品用电该车间产品用电力费用分配率力费用分配率39 应按外购动力费的用途，将其费用记入相应的成本、应按外购动力费的用途，将其费用记入相应的成本、费用账户：费用账户：产品生产产品生产用的动力费，应借记用的动力费，应借记“基本生产成本基本生产成本”账户；账户；辅助生产辅助生产用的动力费，应借记用的动力费，应借记“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；车间管理车间管理用的动力费，应借记用的动

34、力费，应借记“制造费用制造费用”账户；账户；厂部管理厂部管理用的动力费，应借记用的动力费，应借记“管理费用管理费用”账户；账户；贷记贷记“应付账款应付账款”（或银行存款）账户。（或银行存款）账户。4、账务处理、账务处理40产品成本明细账是否单设产品成本明细账是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，成本项目，应视情况而定。应视情况而定。1 1） ）若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大比重较大，应，应单设单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；2 2） ）若外购动力费、燃料费占产品成本的若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小比重较小，不，不需单设需单

35、设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，燃料费记入成本项目，燃料费记入“直接直接材料材料”成本项目，外购动力费记入成本项目，外购动力费记入“制造费用制造费用”成本成本项目。项目。41外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录中的数字，应作如下会计分录： 借借: :基本生产成本基本生产成本 - - 甲产品甲产品 1110011100 - - 乙产品乙产品 60006000 辅助生产成本辅助生产成本 - - 供电供电 15001500 - - 供水供水 600600 制造费用制造费用

36、 22502250 管理费用管理费用 18001800 销售费用销售费用 600600 贷贷: :应付账款应付账款( (银行存款银行存款) 23850 ) 23850 任务三、人工费用的核算人工费用是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报人工费用是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算以下账户核算以下内容：内容：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老）医疗保险费、养老保险费（包

37、括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费； （6 6）非货币性福利；）非货币性福利； （7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿( (辞退福利辞退福利) )；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。工资的计算工资的计算（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算 工资总额的组成内容中，工资性质的奖金、工资性质的工资总额的组成内容

38、中，工资性质的奖金、工资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资均按津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资均按规定标准计算，计算方法比较简单，这里仅介绍工业企业规定标准计算，计算方法比较简单，这里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。计时工资和计件工资的计算方法。 计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。和日薪制两种计算方法。 (1)(1)采用月薪制，不论各月日历日数多少，每月的标准工

39、资采用月薪制，不论各月日历日数多少，每月的标准工资相同，只要职工全勤，就可得到全勤工资，如有缺勤，缺相同，只要职工全勤，就可得到全勤工资，如有缺勤，缺勤工资从全勤月工资中扣除。计算公式如下：勤工资从全勤月工资中扣除。计算公式如下： 应付计时工资应付计时工资全勤月工资一缺勤工资全勤月工资一缺勤工资= =全勤月工资一日工资率全勤月工资一日工资率x x事假日数一日工资率事假日数一日工资率x x病假日数病假日数x x扣除比例扣除比例(2)(2)采用日薪制，按照实际出勤日数计算出勤工资，不扣除采用日薪制，按照实际出勤日数计算出勤工资，不扣除缺勤工资，如有病假，则加上病假工资。计算公式如下缺勤工资，如有病

40、假，则加上病假工资。计算公式如下：应付计时工资二月出勤工资应付病假工资应付计时工资二月出勤工资应付病假工资= =月出勤日数月出勤日数x x日工资率病假日数日工资率病假日数x x日工资率日工资率x x病假发放比病假发放比例例 在运用上述两个公式计算应付月工资时应注意日工资率在运用上述两个公式计算应付月工资时应注意日工资率的计算方法。的计算方法。 计算日工资率既可按计算日工资率既可按3030天计算，也可按天计算，也可按20.8320.83天（等于天（等于365365日减日减104104个双休日和个双休日和1111个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以1212个月计个月计算出来）计算。如果按照算出

41、来）计算。如果按照3030天计算日工资率，由于节假日天计算日工资率，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资；也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资；缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。如果按缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。如果按20.8320.83天计天计算日工资率，则节假日不算、不扣工资。算日工资率，则节假日不算、不扣工资。（二）计件工资计算（二）计件工资计算 (1)(1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算 一个工人可能从事一种产品的生产，也可能从事多种产一个工人可能从事一种产品的生产，也可能从事多种产品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下：品的生产，

42、其每月应付计件工资的计算公式如下：某工人应付计件工资某工人应付计件工资=（月内每种合格产品产量（月内每种合格产品产量x x该种产品的计件单价）该种产品的计件单价）练习练习: : 假定某工人本月生产甲合格品假定某工人本月生产甲合格品300300件件, ,废品废品2020件件, ,其中料废品其中料废品1616件件, ,该产品计件单价为该产品计件单价为0.300.30元元, ,乙产品乙产品8080件件, ,该产品计件该产品计件单价为单价为0.400.40元元. .计算计算: :应付计件工资应付计件工资=(300+16)=(300+16)* *0.30+800.30+80* *0.400.40 =12

43、6.80( =126.80(元元) )例：新大工厂工人张三例：新大工厂工人张三5 5月份生产甲产品月份生产甲产品1 0001 000件，乙产品件，乙产品20002000件，全部合格。甲产品的计件单价为件，全部合格。甲产品的计件单价为0.20.2元，乙产品的元，乙产品的计件单价为计件单价为0.30.3元。元。 计算应付张三的计件工资如下：计算应付张三的计件工资如下：应付张三的计件工资应付张三的计件工资1000 x0.2+2000 x0.3=8001000 x0.2+2000 x0.3=800（元）（元） (2)(2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算 集体计件工资的计算应分两步进行集体计件工资

44、的计算应分两步进行, ,第一步先计算该集第一步先计算该集体应得的计件工资总额体应得的计件工资总额, ,计算方法与个人计件工资的计算相计算方法与个人计件工资的计算相同同; ;第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在成员之间进行分配额在成员之间进行分配, ,求出每个成员应得的计件工资额求出每个成员应得的计件工资额, ,计算公式如下计算公式如下: :工资费用如何归集工资费用如何归集 工资费用首先应分车间部门进行归集，采用工资单的形式，工资费用首先应分车间部门进行归集，采用工资单的形式，其基本格式如表所示。其基本格式如表所示。 工工 资资 单

45、单车间或部门：一车间车间或部门：一车间 x xx x年年x xx x月月姓名应付工资项目扣款项目实发工资签章张三李四王五周六赵七一车间合计 上表中，应付工资项目包括计时工资、计件工资、奖上表中，应付工资项目包括计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、病假工资等，扣款项目包括房租费、水金、津贴、补贴、病假工资等，扣款项目包括房租费、水电费、其他代扣款项等。不同的企业，应付工资项目和扣电费、其他代扣款项等。不同的企业，应付工资项目和扣款项目可能不完全相同。款项目可能不完全相同。 在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别和车间部门编制和车间部门编制“工资

46、结算汇总表工资结算汇总表”，作为工资结算和，作为工资结算和成本计算的依据。成本计算的依据。“工资结算汇总表工资结算汇总表”的格式如表的格式如表1-2-1-2-9 9所示。所示。 工资结算汇总表工资结算汇总表 单位：元单位：元 车间或部门应付工资项目扣款项目（水电费）实发工资一车间（甲产品） 其中：生产工人 管理人员50000 2000100020049000 1 800二车间（乙产品） 其中：生产工人 管理人员300001 20050010029 500 1 100修理车间50DO2004 800办公室2000080019 200医务人员1 00050950合计109 2002 850106

47、350工资费用的分配工资费用的分配 广义的工资费用分配是指企业将应付给职工的工资，广义的工资费用分配是指企业将应付给职工的工资，按照职工的工作岗位，分配给有关的受益对象。其中，从按照职工的工作岗位，分配给有关的受益对象。其中，从事产品生产的工人工资，计人产品的生产成本（即基本生事产品生产的工人工资，计人产品的生产成本（即基本生产成本或生产成本科目）；车间管理人员的工资，先计人产成本或生产成本科目）；车间管理人员的工资，先计人“制造费用制造费用”科目，月末再分配计人产品成本；企业行政科目，月末再分配计人产品成本；企业行政管理人员的工资，计人管理人员的工资，计人“管理费用管理费用”科目，月末结转科

48、目，月末结转“本本年利润年利润”科目；医务福利部门人员的工资由职工福利费开科目；医务福利部门人员的工资由职工福利费开支，计人支，计人“管理费用管理费用福利费福利费”科目；从事辅助生产的工人工科目；从事辅助生产的工人工资，计人资，计人“辅助生产成本辅助生产成本”科目；工程建设人员的工资计科目；工程建设人员的工资计人工程成本，即计人人工程成本，即计人“在建工程在建工程”科目。科目。 狭义的工资费用分配，是指将工资费用计入不同的产狭义的工资费用分配，是指将工资费用计入不同的产品成本。品成本。 在计时工资形式下，如果车间只生产一种产品，则生产在计时工资形式下，如果车间只生产一种产品，则生产该产品的工人

49、工资可直接计人该产品成本；如果车间生产多该产品的工人工资可直接计人该产品成本；如果车间生产多种产品，则生产工人工资应按一定的分配标准分配计入各种种产品，则生产工人工资应按一定的分配标准分配计入各种产品成本。通常采用生产工时（实际或定额）作为分配标准。产品成本。通常采用生产工时（实际或定额）作为分配标准。 生产工资分配率生产工资分配率185 000 185 000 (200 x 10 + 300 x 18) = 25 (200 x 10 + 300 x 18) = 25例：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品，例：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品，8 8月份生产工人月份生产工人的计时工资为的计时工资

50、为185 000185 000元，甲、乙两种产品的工时定额分别元，甲、乙两种产品的工时定额分别为为1010小时、小时、1818小时，小时，5 5月份两种产品的实际产量分别为月份两种产品的实际产量分别为200200件、件、300300件。件。乙产品应负担的工资费用二乙产品应负担的工资费用二300 x 18 x 25300 x 18 x 25二二135 000135 000（元）（元） 按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：按两种产品定额工时比例分配工资费用如下： 甲产品应负担的工资费用二甲产品应负担的工资费用二200 x 200 x 1010 x 25 = 50 000 x 25 = 50 0

51、00（元）（元） 在计件工资形式下，生产工人的计件工资可直接计人在计件工资形式下，生产工人的计件工资可直接计人产品成本，而其他工资项目也要按上述办法分配计人各种产品成本，而其他工资项目也要按上述办法分配计人各种产品成本。产品成本。 根据表数字，编制工资费用分配表如表根据表数字，编制工资费用分配表如表 工资及福利费分配表工资及福利费分配表 单位：元单位：元 应借账户工资合计基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 小计小计 500005000030000 30000 8000080000 50000 50000 30000 30000 8000080000辅助生产成本辅助生产成本 修

52、理车间修理车间 小计小计 5000 5000 50005000 5 000 5 000 5 0005 000制造费用制造费用 一车间一车间 二车间二车间 小计小计 2000 2000 1 200 1 200 3 2003 200 2 000 2 000 12 0 012 0 03 2003 200管理费用20000200002000020000管理费用-福利费1 0001 00010001000合计109 200109 200109200109200制造费用制造费用一车间一车间 20002000根据表，作工资费用分配的会计分录为：根据表，作工资费用分配的会计分录为： 贷：应付职工薪酬贷：应付职

53、工薪酬 109200109200借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5000050000乙产品乙产品 3000030000辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 50005000二车间二车间 12001200管理费用管理费用 2000020000管理费用管理费用福利费福利费 10001000任务四、制造费用归集的核算任务四、制造费用归集的核算 1、制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间）、制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。但没有专设成本

54、项目的各项生产费用。间接材料费用间接材料费用间接人工费用间接人工费用其他制造费用其他制造费用2、制造费用归集的核算（根据依据不同）、制造费用归集的核算（根据依据不同）（1）一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，）一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记借记“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户等；账户等；（2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“

55、制制造费用造费用”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应职工薪酬应职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算（一）分配程序：（一）分配程序：1、基本生产车间的制造费用分配：、基本生产车间的制造费用分配：（1）在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，）在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，制造费用应直接计入该种产品的生产成本；制造费用应直接计入该种产品的生产成本；（2）在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费）在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各

56、种产品的生用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。产成本。2、辅助生产车间的制造费用分配：（基本上同基本生产车间）、辅助生产车间的制造费用分配：（基本上同基本生产车间）（二）分配方法：1、生产工人工时比例分配法：、生产工人工时比例分配法：制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数制造费用分配率该产品的生产工时数制造费用分配率例：某基本生产车间同时生产例：某基本生产车间同时生产A、B两种产品，本期共发生两种产品，本期共发生制造费用制造费用58000元，元，A产品生产工人工时为产品生产工人工时为26000

57、小时，小时，B产产品生产工人工时品生产工人工时24000小时，分配制造费用：小时，分配制造费用：解：制造费用分配率=58000/(26000+24000)=1.16A产品应分配的制造费用=260001.16=30160（元）B产品应分配的制造费用=240001.16=27840（元）会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 30 160 B产品产品 27 840 贷：制造费用贷：制造费用 58 000 这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。的各产品工艺过程机械化程度大致相同的

58、单位。2、生产、生产工人工资工人工资比例分配法比例分配法制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数制造费用分配率该产品的生产工人工资数制造费用分配率 这种方法适用于各种产品的工艺过程机械化程度或需要这种方法适用于各种产品的工艺过程机械化程度或需要生产工人的操作技能大致相同的单位。生产工人的操作技能大致相同的单位。3、机器工时比例分配法：、机器工时比例分配法：制造费用分配率=制造费用总额各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率这种方法适用于机械化、自动化程度较高的车间。4、

59、按年度计划分配率分配法：无论各月实际发生的制造、按年度计划分配率分配法：无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划分配率分配的一种方法。分配率分配的一种方法。年度计划分配率=年度制造费用计划总数年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数年度计划分配率这种方法适用于季节性生产的企业。采用这种方法制造费用月末会出现借方或贷方余额。例：某基本生产车间全年制造费用计划为93690元；全年各种产品的计划产量为：A产品4100件，B产品3550件；单件产品的工时定额为A产品5小时

60、，B产品4小时。10月份实际产量为：A产品395件，B产品216件，本月实际发生制造费用为8057元。分配制造费用：解：年度计划分配率=93690/(4100*5+3550*4）=2.7A产品10月份应负担的制造费用=39552.7=5332.5（元）B产品10月份应负担的制造费用=21642.7=2332.8（元） 任务五、辅助生产费用的归集和分配任务五、辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰如供水、供电等