财务会计学(第五章交易性金融资产)

1、第五章交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的购入二、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售六、交易性金融资产列报六、交易性金融资产列报了解了解重点重点难点难点重点重点重点重点重点重点不能不能重分类重分类可重分类为可重分类为可供出售金可供出售金融资产（融资产（2 2年）年）一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 1.交易性金融资产交易性金融资

2、产 持有目的近期出售公允价值变动持有目的近期出售公允价值变动 活跃市场有公开报价活跃市场有公开报价 公允价值能够持续可靠获得公允价值能够持续可靠获得 2.会计科目：会计科目：“交易性金融资产交易性金融资产” 股票股票/债券债券/基金基金/权证成本权证成本 股票股票/债券债券/基金基金/权证公允价值变动权证公允价值变动 二、交易性金融资产的购入二、交易性金融资产的购入股票交易手续费股票交易手续费: :1. 1.印花税：成交金额的印花税：成交金额的1 1 。目前向卖方单边征收。目前向卖方单边征收 2. 2.证券监管费（俗称三费）：约为成交金额的证券监管费（俗称三费）：约为成交金额的22，实际还有尾

3、数，一，实际还有尾数，一般省略为般省略为2 2 3. 3.过户费：每过户费：每10001000股收取股收取1 1元，不足元，不足10001000股按股按1 1元收取。元收取。 4. 4.券商交易佣金：最高为成交金额的券商交易佣金：最高为成交金额的33，最低，最低5 5元起，单笔交易佣金元起，单笔交易佣金不满不满5 5元按元按5 5元收取。元收取。 券商对大资金量、交易量的客户会给予佣金率的优惠，还会依客户是券商对大资金量、交易量的客户会给予佣金率的优惠，还会依客户是采取电话交易、网上交易等提供不同的佣金率，网上交易佣金较低。采取电话交易、网上交易等提供不同的佣金率，网上交易佣金较低。二、交易性

4、金融资产的购入二、交易性金融资产的购入1.购入：入账成本购买价格（公允价值）购入：入账成本购买价格（公允价值） 购买成本购买价格交易费用购买成本购买价格交易费用 购买成本入账成本购买成本入账成本o交易费用资本化：直接计入交易性金融资产的入账成本交易费用资本化：直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）（公允价值）o交易费用费用化：计入投资费用交易费用费用化：计入投资费用 “投资收益投资收益”投资损失投资损失2.会计处理会计处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产S公司股票成本公司股票成本 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 其他货币资金存出投资款其他货币资金存出投资款借：其他货币资

5、金存出投资款借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款3.包含已宣告发放但未发放股利或已到期尚未领取的利息包含已宣告发放但未发放股利或已到期尚未领取的利息 “应收股利应收股利”“”“应收利息应收利息”o 借：交易性金融资产借：交易性金融资产S公司股票公司股票（债券）（债券）成本成本 应收股利应收股利S公司公司 （应收利息（应收利息S公司）公司） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款三、交易性金融资产持有期间的股利与利息三、交易性金融资产持有期间的股利与利息1. 1.现金现金股利股利 宣告时：借：应收股利宣告时：借：应收股利S S公司公司 贷：投资收益贷：投资收益 收到时：借：银

6、行存款收到时：借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利S S公司公司o收到的是购买时包含在买价中的已宣告发放但未发放股利收到的是购买时包含在买价中的已宣告发放但未发放股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利S S公司公司 2. 2.利息利息计息时：借：应收利息计息时：借：应收利息G G公司公司 贷：投资收益贷：投资收益 收到时：借：银行存款收到时：借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息G G公司公司o收到的是购买时包含在买价中的已到期尚未领取的利息收到的是购买时包含在买价中的已到期尚未领取的利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息G G公司公司四、交易性金融资产的

7、期末计价四、交易性金融资产的期末计价资产负债表日：公允价值资产负债表日：公允价值 账面价值账面价值 “ “公允价值变动损益交易性金融资产变动损益公允价值变动损益交易性金融资产变动损益”u 交易性金融资产公允价值账面价值交易性金融资产公允价值账面价值 借：交易性金融资产借：交易性金融资产S S公司股票公允价值变动公司股票公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益u 交易性金融资产公允价值账面价值交易性金融资产公允价值账面价值 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金

8、融资产S S公司股票公允价值变动公司股票公允价值变动 借借 交易性金融资产交易性金融资产 （成本成本/ /公允价值变动公允价值变动） 贷贷 购入购入 出售出售 公允价值账面价值公允价值账面价值 公允价值账面价值公允价值账面价值 余额余额 “交易性金融资产交易性金融资产”期末余额在借方期末余额在借方 借借 公允价值变动损益交易性金融资产变动损益公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷贷 公允价值账面价值公允价值账面价值 公允价值账面价值公允价值账面价值 余额余额 结转结转 0 00 0“公允价值变动损益交易性金融资产变动损益公允价值变动损益交易性金融资产变动损益”期末全额结转，无余额期末全额结

9、转，无余额 借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售出售损益：出售损益：“投资收益交易性金融资产投资收益投资收益交易性金融资产投资收益”o售价账面价值售价账面价值o已计入公允价值变动损益部分已计入公允价值变动损益部分 部分出售：按出售比例计算损益部分出售：按出售比例计算损益会计处理：会计处理： 购买时：购买时：每股购买价格每股购买价格1010元，购买元，购买40004000股，手续费股，手续费500500元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产S S公司股票成本公司股票成本

10、 40000 40000 投资收益投资收益 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 40500 40500 3131号，股票价格号，股票价格7.57.5元元 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 10000 10000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产S S公司股票公允价值变动公司股票公允价值变动 10000 10000出售出售20002000股，收入股，收入3000030000元元o 借：银行存款借：银行存款 30000 30000 交易性金融资产交易性金融资产S S公司股票公允价值变动公司股票公允价值变动 5000 5000 贷：交易性

11、金融资产贷：交易性金融资产S S公司股票成本公司股票成本 20000 20000 投资收益交易性金融资产投资收益投资收益交易性金融资产投资收益 15000 15000o同时将公允价值变动损益调整为已实现损益同时将公允价值变动损益调整为已实现损益 借：投资收益交易性金融资产投资收益借：投资收益交易性金融资产投资收益 5000 5000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 5000 5000 实际收益实际收益10000待实现损益转为已实现待实现损益转为已实现损益，不会影响利润，损益，不会影响利润，但会影响纳税但会影响纳税六、交易性金融资产列报六、交

12、易性金融资产列报资产负债表：交易性金融资产体现的是公允价值资产负债表：交易性金融资产体现的是公允价值利润表：公允价值变动损益（未实现）利润表：公允价值变动损益（未实现） 投资收益（已实现）投资收益（已实现）总结：流动资产坏账坏账贴现的应收票据应在附注里说明贴现的应收票据应在附注里说明习题练习一o某企业某企业20012001年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为1818万元，万元， 该年年初坏账该年年初坏账准备账户贷方余额为准备账户贷方余额为600600元，该年没有发生坏账损失。元，该年没有发生坏账损失。20022002年发生坏账损失年发生坏账损失900900元，年末应收账款余额为元，年末应收

13、账款余额为2222万元。万元。20032003年未发生坏账损失，上年核销的坏账损失又收回年未发生坏账损失，上年核销的坏账损失又收回500500元，年元，年末应收账款余额为末应收账款余额为2525万元。万元。20042004年未发生坏账损失，年末应年未发生坏账损失，年末应收账款余额为收账款余额为2323万元。该企业提取坏账准备的比例为万元。该企业提取坏账准备的比例为44。o要求：根据资料按应收账款余额百分比法计算该企业各年年要求：根据资料按应收账款余额百分比法计算该企业各年年末应提取的坏账准备并编制有关会计分录。末应提取的坏账准备并编制有关会计分录。答案：答案：1 1、20012001年年 借：

14、资产减值损失借：资产减值损失 120 120 贷：坏账准备贷：坏账准备 120 120 2002 2002年年 借：坏账准备借：坏账准备 900 900 贷：应收账款贷：应收账款 900 900 借：资产减值损失借：资产减值损失 1060 1060 贷：坏账准备贷：坏账准备 1060 106020032003年年 借：应收账款借：应收账款 500 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 500 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 500 借：坏账准备借：坏账准备 380 380 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 380 38020042004年年 借：

15、坏账准备借：坏账准备 80 80 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 80 80练习二练习二o20072007年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款10200001020000元元( (含已到付息期但含已到付息期但尚未领取的利息尚未领取的利息2000020000元元) )购入某公司发行的债券，另发生交易费用购入某公司发行的债券，另发生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4 4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：每半年付

16、息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007(1)2007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；(2)2007(2)2007年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11500001150000元元( (不含利息不含利息) )；(3)2007(3)2007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；(4)2007(4)2007年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11000001100000元元( (不含利息不含利息

17、) )；(5)2008(5)2008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；(6)2008(6)2008年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款11800001180000元元( (含含1 1季度利息季度利息1000010000元元) )。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。 o(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产公司债券成本借：交易性金融资产公司债券成本 1000000 1000000应收利息应收利息 公司公司 20000 20000投资

18、收益投资收益 20000 20000贷：银行存款贷：银行存款 1040000 1040000 (2)2007 (2)2007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 20000 20000贷：应收利息公司贷：应收利息公司 20000 20000 (3)2007 (3)2007年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产公司债券公允价值变动借：交易性金融资产公司债券公允价值变动150000150000 贷：公允价值变动损益交易性

19、金融资产变动损益（贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（115115万万100100万）万）150000150000借：应收利息公司借：应收利息公司 20000 20000贷：投资收益交易性金融资产投资收益贷：投资收益交易性金融资产投资收益 20000 20000 （100100万万4%4%2 2）(4)2007(4)2007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 20000 20000贷：应收利息公司贷：应收利息公司 20000 20000(5)2007(5)2007年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（110110万万115115万）