金融企业会计学_12固定资产

1、1第十二章固定资产、无形资产第十二章固定资产、无形资产 其他资产的核算其他资产的核算第一节 固定资产的核算第二节 无形资产的核算第三节 其他资产的核算2第一节 固定资产的核算 3v一、固定资产概述一、固定资产概述v （一）固定资产的界定v 固定资产是指使用期限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 v 金融企业划分固定资产的标准：使用期限在1年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年，也应作为固定资产。4v一、固定

2、资产概述一、固定资产概述v （二）固定资产的分类 v 1按固定资产经济用途v经营用固定资产是指直接参加银行的经营活动或直接为银行的经营活动服务的固定资产v非经营用固定资产是指不直接为银行的经营活动服务的固定资产v 2按固定资产使用情况v在用固定资产，是指银行在业务经营过程中正在使用的固定资产；v租出固定资产，是指租给其他单位使用的固定资产；v未使用固定资产，是指新增加尚未使用的固定资产、进行改扩建的固定资产依据停止使用的固定资产；v不需用固定资产，是指与银行的业务经营活动无关而不需要的固定资产；v封存固定资产，是指根据有关技术管理部门的规定，封存不得使用的固定资产。5v一、固定资产概述一、固定

3、资产概述v （二）固定资产的分类 v 3按固定资产所有权分类v自有固定资产是指银行拥有的可供自己自由支配使用的固定资产；v租入固定资产是指银行采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。v 4特殊固定资产分类v土地是指已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账，银行取得的土地使用权不能作为固定资产管理；v融资租入固定资产是指银行采用融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。6v一、固定资产概述一、固定资产概述v （三）固定资产的入账价值v 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 v 自行建造的固定资产 v

4、 投资者投入的固定资产 v 融资租入的固定资产 v 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产 v 银行接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产 v 接受捐赠的固定资产 v 盘盈的固定资产 v 经批准无偿调入的固定资产 7v二、固定资产减值准备的核算（二、固定资产减值准备的核算（1）v 固定资产减值准备是银行根据谨慎性原则的要求，在合理预计固定资产可能发生的损失的基础上，对可能发生的固定资产损失计提的准备金。v 固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备，列作营业外支出。v 对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：v 1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且

5、已无法转让价值的固定资产；v 2）由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产；v 3）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产；v 4）其他实质上已经不能再给银行带来经济利益的固定资产。8v二、固定资产减值准备的核算二、固定资产减值准备的核算v 计提固定资产减值准备时v 借：资产损失v 贷：固定资产减值准备v 银行处置已经计提减值准备的固定资产，应同时结转已计提的固定资产减值准备。v 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。v 商业银行在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应根据上述原则计提资产减值准备。9v三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核

6、算v 银行固定资产的增加，包括自行购入、自行建造、其他单位投入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产等，银行应根据具体情况进行核算。v （一）投资转入固定资产的处理v 等于或大于投出单位该项资产的账面原价 v 借：固定资产v 贷：实收资本v 当投资各方确认的投资转入固定资产价值小于投出单位该项资产的账面原价 v 借：固定资产v 贷：实收资（股）本v 贷：累计折旧10v三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算v （二）构建固定资产的处理v 需安装的以及自行建造固定资产如房屋、建筑物、各种设施等v 购建支付各项款项时v 借：在建工程v 贷：工程物资v 贷：应付工资v 贷：待处理财产损溢v 安装完

7、毕交付使用时v 借：固定资产v 贷：在建工程v 银行购入不需安装的固定资产v 借：固定资产v 贷：银行存款11v三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算v （三）接受捐赠固定资产的处理v 受赠固定资产的价值及发生的各项费用计入固定资产的价值v 借：固定资产v 贷：银行存款v 贷：累计折旧v 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备12v三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算v （四）盘盈固定资产的处理v 盘盈固定资产时v 借：固定资产v 贷：累计折旧v 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢v 查明原因批准转销时v 借：营业外收入固定资产盘盈v 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢13v三、

8、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算v （五）与固定资产有关的后续支出v 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，v 如延长了固定资产的使用寿命，v 或者使产品质量实质性提高，v 或者使产品成本实质性降低，v 则应当计入固定资产账面价值，v 其增加的金额不应超过该固定资产的可收回金额。14v四、固定资产折旧的核算（四、固定资产折旧的核算（1）v （一）固定资产折旧概述v 固定资产折旧是指固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。v 应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金

9、额。v 计提固定资产折旧应考虑因素：v 1）原始价值v 2）预计净残值，一般按原值的3%5%确定；v 3）使用年限15v四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算v （二）固定资产折旧计提的范围v 按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；v 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；v 提前报废的固定资产，不再补提折旧。v 未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。16v四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算v （二）固定资产折旧计提

10、的范围v 应提取折旧的固定资产有：v 1）房屋和建筑物。v 2）在用的各类设备。v 3）大修理停用的固定资产。v 4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。17v四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算v （二）固定资产折旧计提的范围v 不计提折旧的固定资产有：v 1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产。v 2）以经营租赁方式租入的固定资产。v 3）已提足折旧继续使用的固定资产。v 4）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。v 5）提前报废的固定资产。v 6）已全额计提减值准备的固定资产。18v四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算v （三）固定资产折旧的计算方法v 1年限平

11、均法v 2工作量法v 3双倍余额递减法v 4年数总和法19v四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算v （四）计提固定资产折旧的账务处理v 计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已计提折旧时，记入该科目的贷方；v 因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；v 该科目的余额在贷方，反映银行现有固定资产的累计折旧额。v 计提折旧的会计分录v 借：营业费用v 贷：累计折旧20v五、固定资产减少的核算v （一）固定资产出售、报废、损毁的处理v 固定资产转入清理时 v 借：固定资产清理v 借：累计折旧v 借：固定资产减值准备v 贷：固定资产v 发生各项

12、清理支出时 v 借：固定资产清理v 贷：银行存款v 贷：应交税金应交营业税21v五、固定资产减少的核算五、固定资产减少的核算v （一）固定资产出售、报废、损毁的处理v 收回变卖价款及获得赔款时 v 借：银行存款v 借：其他应收款v 贷：固定资产清理v 结转固定资产清理净收益或净损失时 v 借：固定资产清理v 贷：营业外收入固定资产清理收益v 或v 借：营业外支出固定资产清理损失v 贷：固定资产清理22v五、固定资产减少的核算五、固定资产减少的核算v （二）固定资产盘亏的处理v 固定资产发生盘亏上报待批时 v 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢v 借：累计折旧v 借：固定资产减值准备v 贷：固

13、定资产v 按规定程序报经批准后，予以转销时 v 借：其他应收款职工甲v 借：营业外支出固定资产盘亏v 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢23第二节 无形资产的核算 24v一、无形资产的概念及分类v （一）无形资产的概念v 无形资产是指为提供劳务、出租给他人或为管理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，它是已得到法律承认和保护，能使银行享有某种特殊经济权利，或能给银行带来高于一般收益水平的长期资产，包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、非专利技术、商誉等。25v一、无形资产的概念及分类一、无形资产的概念及分类v（二）无形资产的分类v1按来源不同划分可分为购入无形资产和自创无形资产v

14、 v2按期限划分为有限期无形资产和无限期无形资产 v3按能否辨认划分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 v4按能否独立地被转让划分为可转让无形资产和不可转让无形资产 26v一、无形资产的概念及分类v （三）无形资产的入账价值v 1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。v 2）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本 v 3）接受捐赠的无形资产v 按凭据上捐赠方提供有关凭据标明的金额加应支付的相关税费v 捐赠方没有提供有关凭据的v 同类或类似无形资产存在活跃市场的，以同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费；否则按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量

15、现值，作为实际成本v 4）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本v27v二、无形资产的核算二、无形资产的核算v （一）取得无形资产的处理v 1）投资转入无形资产时 v 借：无形资产v 贷：实收资（股）本v 2）接受无形资产捐赠时，会计分录：v 借：无形资产v 贷：资本公积接受捐赠非现金资产v 28v二、无形资产的核算二、无形资产的核算v （一）取得无形资产的处理v 3）购入无形资产时 v 借：无形资产v 贷：存放中央银行款项v 贷：银行存款v 4）自创无形资产并获得权利时 v 借：无形资产v 贷：营业费用29v二、无形资产的核

16、算二、无形资产的核算 v （三）计提无形资产减值准备的处理v 发生下列一项或若干项情况时，应当计提 v 1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为商业银行创造经济利益的能力受到重大不利影响；v 2）该无形资产的市场价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；v 3）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。v 计提 v 借：营业外支出计提的无形资产减值准备v 贷：无形资产减值准备v 如已计提减值又得以恢复，在已计提范围内又得以恢复v 借：无形资产减值准备v 贷：营业外支出计提的无形资产减值准备30v二、无形资产的核算二、无形资产的核算v （四）无形资产出售的处理v v 借

17、：存放中央银行准备金或银行存款 v 贷：无形资产v 贷：营业外收入v或v 借：存放中央银行准备金v 借：银行存款v 借：营业外支出v 借：无形资产减值准备v 贷：无形资产31v二、无形资产的核算二、无形资产的核算v （五）无形资产转销的处理v 转销条件：v 1）该无形资产已被其他新技术所替代，且不能为银行带来经济利益；v 2）该无形资产不再受法律的保护，且不能为银行带来经济利益。v 银行转销无形资产时v 借：无形资产减值准备v 贷：无形资产32第三节 其他资产的核算 33v银行的其他资产是指除流动资产、固定资产、无形资产及银行的其他资产是指除流动资产、固定资产、无形资产及长期投资以外的长期待摊费用。长期投资以外的长期待摊费用。v银行的长期待摊费用，是指已经支出，但摊销期限在银行的长期待摊费用，是指已经支出，但摊销期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。租入固定资产改良支出等。34v长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。v大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均