小企业会计核算规范化问题研究

1、小企业会计核算规范化问题研究摘要中小企业是我国经济发展的基础，虽然其有着自身的优点，但是同时也有着自身的弊病。中小企业灵活、创新能力强，而且工作效率高。同时由于资金等方面的原因，造成规模小、行业面广、业务单一的特点。而且又由于资金、业务方面原因使得它的组织制度、管理水平还有待提高。本文从会计在中小企业中的地位和中小企业会计核算工作中存在的问题两个方面入手，研究中小企业会计的发展现状，并对这种不规范的原因进行了简单研究。通过对中小企业外部环境和内部因素的分析，得出造成会计不规范的原因，进而对如何加强中小企业会计规范化提出了针对上述问题的合理化建议。关键词：中小企业；会计核算；内部控制；外部监督；

2、 Abstract Minor enterprises are basis of development of our economy in China. Although they have their advantage, they also have their disadvantage. They are more flexible, efficient and creative. At the same time, size-small, industry-wide, and business-sole are the same charters in minor enterpris

3、es because of absent cash and, on the other hand, they are always in a low management level and absence of organizational policies because of absent cash. The status and the issue of accounting are focused in this paper. We research the accounting of minor enterprises in the developmental situation,

4、 and discuss reasons of this under-standard situation by external environment and internal factors in the paper. After that, we propose some reasonable suggestions to deal with how to enforce minor enterprises to look more standard. Key words：Minor enterprises ；Accounting policies ；Internal and exte

5、rnal control External 一引 言4二、会计核算的相关概论5(一)会计核算的含义5（二）会计核算的方法61.设置会计科目62.复式记账63.填制和审核凭证64.登记账簿65.成本计算66.财产清查67.编制会计报表7（三）中小企业的发展过程7三、中小企业会计核算存在的问题8（一）会计核算主体界限不清8（二）会计基础工作薄弱81.会计机构与会计人员不符合会计规范82.建账不规范,会计核算常有违规操作83.内部会计监督职能弱化9（四）用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得9（五）财务控制薄弱10四、规范小企业会计核算途径10（一）建立小企业会计核算模式10（二）整

6、顿小企业会计核算和财会人员11（三）促进小企业会计人员素质的提高11（四）积极开展委托代理记账业务12（五）严格执行会计核算原则，正确定位高层管理人员的角色12五、解决中小企业会计核算规范化问题的对策12我国中小企业在会计核算管理方面存在的问题是由宏观经济环境及自身的12（一）完善和健全相关会计法律法规12（五）建立小企业会计档案管理办法的具体法规15参考文献16致谢17一引 言 当前，在企业会计领域中，中小企业会计规范化的问题在世界经济和社会发展中具有重要的战略意义。由于中小企业是国家经济发展的主力军，所以各国都把中小企业作为扶持的重点。随着区域性地方经济发展的快速形成，我国中小企业发展已经

7、完成了一个历史的转折点。它将面临越来越激烈的市场竞争和外国高新技术企业的强力冲击。加入企业没有规范、健全的财务管理制度和良好的会计环境，那么它势必在激烈的竞争中被淘汰。因此，必须加强对中小企业会计人员、会计工作和会计信息处理的约束、评价和指导。建立合乎中小企业自身特点的会计管理体系，健全会计信息反映机制，可以更加迅速的调控地方经济，带动区域经济健康发展。 中小企业规模小、资本量低、技术弱,受传统体制和外部宏观经济影响较大，中小企业在管理方面存在的问题与市场经济发展不适应,尤其是加入WTO后,中小企业面临更加严峻的挑战,在这种情况下,加强中小企业管理,搞好中小企业运行的良性循环,使其发挥应有的繁

8、荣市场经济的作用是非常重要的现实问题。中小企业的经营管理涉及很多内容,但其中规范会计核算,充分发挥会计监督职能显得尤为重要,它是提升中小企业管理的重要方面之一。但由于一般的中小企业规模小,人员也相对较少,会计核算问题一直都没有引起中小企业管理者的足够重视。 随着市场经济的发展，中小企业会计问题成为大家讨论的一个热点。在我国伴随着企业出现分散化、专业化、小型化的趋势，中小企业正成为一股重要力量在推动经济发展。特别是改革开放后，我国中小企业发展较快。目前，我国中小企业已超过1055万家，占我国企业总数的90%以上，其工业产值、实现利税分别占全国的80%和60%以上，并提供了大约80%的城镇就业机会

9、。可见，中小企业的作用是很大的。与一些上市公司和大企业相比，中小企业的特点是规模小、数量多，突出的问题是会计核算不规范。目前，不少中小企业账簿设置混乱，会计业务处理随意性大，加上中小企业流动性强，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行企业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是我国中小企业会计核算不规范。从2005年1月1日起，中小企业会计制度开始实施，为我国中小企业会计核算提供了有力的依据。针对这一问题，对中小企业会计核算规范化进行研究是十分

10、有必要的。 二、会计核算的含义与方法(一)会计核算的含义会计核算以货币为计量单位,运用专门的会计方法,对生产经营活动或者预算,执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计核算往往渗透到生产经营和业务活动的全过程，包括对经济业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。会计法所规范的会计核算，主要限于事后核算的内容，即对基本的会计核算方法和程序作出规定，而没有过多涉及事前预测、事中控制等管理会计的内容，目的是增强法律规定的适应性。（二）会计核算的方法会计核算方法是对会计对象

11、（会计要素）进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法，主要包括以下七种。1.设置会计科目设置会计科目是对会计对象的具体内容分类进行核算的方法。所谓会计科目，就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。设置会计科目就是在设计会计制度时事先规定这些项目，然后根据它们在账簿中开立账户，分类地、连续地记录各项经济业务，反映由于各经济业务的发生而引起的各会计要素的增减变动情况和结果，为经济管理提供各种类型的会计指标。2.复式记账复式记账是与单式记账相对称的一种记账方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。通过账户的对应关系，可以了解有关经济业务内容

12、的来龙去脉；通过账户的平衡关系，可以检查有关业务的记录是否正确。3.填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。凭证必须经过会计部门和有关部门审核。只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为记账的根据。填制和审核会计凭证，不仅为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的一个重要方面。4.登记账簿账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是将会计凭证记录的经纪业务，序时、分类地记入有关簿籍中设置的各个账户。登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、对账，以便为编制会计报表提供完整而有系统的会计数据。

13、 5.成本计算成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，已确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，并据以确定企业经营盈亏。6.财产清查财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。在清查中如发现财产物资和货币资金的实有数与账面结存数额不一致，应及时查明原因，通过一定审批手续进行处理，并调整账簿记录，是账面数额

14、与实存数额保持一致，以保证会计核算资料的正确性和真实性。7.编制会计报表会计报表是根据账簿记录定期编制的、总括反映企业和行政事业单位特定时点（月末、季末、年末）和一定时期（月、季、年）财务状况、经营成果以及成本费用等的书面文件。会计报表提供的资料，不仅是分析考核财务成本计划和预算执行情况及编制下期财务成本计划和预算的重要依据，也是进行经济决策和国民经济综合平衡工作必要的参考资料。上述各种会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。在会计核算方法体系中，就其工作程序和工作过程来说，主要是三个环节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。在一个会计期间，所发生的经济业务，都要通过这三

15、个环节进行会计处理，将大量的经济业务转换为系统的会计信息。这个转换过程，即从填制和审核凭证到登记账簿，直至编出会计报表周而复始的变化过程，就是一般称谓的会计循环。其基本内容是：经济业务发生后，经办人员要填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿；要依据凭证和账簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，并依据财产清查对账簿记录加以核实，在保证帐实相符的基础上，定期编制会计报表。会计核算是会计工作的基础，会计核算必须遵守中华人民共和国会计法和有关财务制度的规定，符合有关会计准则和会计制度的要求，力求会计资料真实、正确、完整，保

16、证会计信息的质量。中华人民共和国会计法明确规定，下列事项必须办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 三、中小企业会计核算存在的问题中小企业不同于大企业，由于其产出规模小，资本和技术构成低，受传统工艺体制和外部宏观经济影响大等因素的影响，使得中小企业有其自身的显著特点经营灵活，应变能力较强，企业规模小，融资难，行业涉及面广，业务单一，组织结构简单，管理水平不高，技术落后，产品质量差，逃避

17、纳税，逃避债务的愿望比大企业强。在会计核算上存在着以下一些问题：（一）会计核算主体界限不清中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格,却要负无限连带责任;有限责任公司具有法人资格,以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式,都存在企业产权与个人财产界限不清的问题,民营中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况。组织结构也多采用集权制,经营机构会计工作规范等都很少,有也不全面,尤其是小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与家庭财产常相互占用，给会计核算带来困难。（二）会计基础工作薄弱

18、 1.会计机构与会计人员不符合会计规范在企业的会计机构设置上,有的独资企业干脆不设置会计机构,即便设了也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘“高手”作兼职会计。有些企业也愿意聘请能力强的会计人员,但是中小企业由于其发展前景及较差的工作环境,使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计人员的后续教育培养工作几乎没有。2.建账不规范,会计核算常有违规操作在中小企业中常常由于某种原因造成不规范或不依法建账.使得会计在核算中有较多的违规操作。出于逃避税收等原因,有相当一部分中小企业

19、设有两套账或者多套账。而有些中小企业则根本不设账,以票代账,或者设账但账目混乱。中小企业提供虚假的会计信息,其主要目的有二:一是“逃税”,二是拿到贷款。中小企业常常使用收入不入账,以违反权责发生制和收付实现制原则的方式,来达到“避税”的目的。其逃税的动机是显而易见的,它们通常编制两套以上报表。一套用于内部经营管理使用,反映的数据基本真实;一套会计报表给税务机关,以收付实现制来推迟收入的确认,披露的是企业虚假的亏损信息,以便不纳或少纳税。通常第三套会计报表是给银行和担保机构的,用权责发生制提前确认收入,披露的是企业盈利的信息,以便让银行和担保机构建立对企业的信心,取得信用担保。这种方式既违反会计

20、法,也容易失信于社会,是一种不明智的选择。3.内部会计监督职能弱化单位内部控制制度不健全，是导致会计监督职能弱化的内部原因。在企业制度下委托经营对企业财产进行监督，为维护企业财产财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很有必要的。但是有些企业规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有时比较健全，但却不落实，不执行，不考核，形同虚设。并且，企业管理者经常干预会计工作，会计人员受制于管理者，按管理者的意图行事，谈不上会计监督。（三）核算主体不清,管理模式僵化1.所有权与经营权高度统一中小企业大部分是私营经济，管理模式基本上都是所有

21、权与经营权的高度统一，企业的投资者就是经营者，家族式管理现象非常严重。这就使得企业的财务管理方面存在着职责不分、越权行事和缺乏有效的财务监督的问题。企业的投资者同时就是经营者, 企业财产与个人家庭财产相互占用。企业投资者认为反正是自家企业，会计出纳有自己人担任，无须监控，这直接导致了资金使用的随意性。由于企业资金使用无计划，往往出现无法应付经营急需资金的现象，使企业财务陷入困境，同时也给企业的会计核算工作带来困难。 2.管理能力差,思想观念落后财务管理、资本运作的好坏通常会直接影响企业的经营状况。由于中小企业的管理模式僵化，管理观念落后，管理者的管理能力和管理水平较差，对财务管理的理论和方法缺

22、乏应有的认识，致使企业只存在会计职能。而没有财务管理职能，基本上处在记账管理阶段。由于理财方面没有长远规划，基本上是做到哪算哪，使企业缺乏发展后劲。企业管理者的能力和管理素质差,管理思想落后,是中小企业中普遍存在的现象。有些企业管理者基于其自身的原因,没有将会计核算管理纳入企业管理的有效机制中,缺乏现代管理观念,使会计工作失去了在企业管理中应有的地位和作用。（四）用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。小企业往往希望以较低的价格成交，但是

23、又无法取得记账所需的合法凭证。还有的小企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。（五）财务控制薄弱在中小企业中,由于忽视财务管理的核心地位等原因,造成相当一部分企业财务控制环节薄弱。这些环节可以归纳为:1.对现金管理不严,造成资金闲置或不足。有些中小企业认为现金越多越好,造成现金闲置,未参加生产经营周转;有些企业的资金使用缺乏计划安排,过量购置不动产,无法应付经营急需的资金,陷入财务困境。2.应收账款周转缓慢,造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策,缺乏有力的催收措施,应收账款不能兑现或形成呆账。3.存货

24、控制薄弱,造成资金呆滞。很多企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上,造成资金呆滞,周转失灵。4.重钱不重物,资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位,出了问题无人追究,资产浪费严重。5.原始凭证不规范。原始凭证的获取要付出成本,是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格。若要发票,价格较高,不要发票价格较低。中小企业往往希望以较低的价格成交,但是又无法取得记账所需的合法凭证。企业只好不做此账,或相互之间调剂票据。（六）制度缺失中小企业的牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,

25、总的说来是残缺不全;或者虽有其中几项制度,实际工作中却从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质又无法建立健全这些制度。上述现象,尤其是内控制度的不健全给企业带来了很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成了企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重。四、规范小企业会计核算途径（一）建立小企业会计核算模式近年来，我国相继出台了企业会计制度和金融企业会计制度，对上市公司及其他性质的大型企业和我国的金融企业会计核算做出规范，保障了他们提供的会计信息真实、完整。今年，小企业会计制度终于实施了，它使我国小企业会计核算变得有章可循

26、。小企业会计制度解决了小企业会计目标定位混乱问题。它是以税法为导向的会计制度。小企业会计信息主要应满足计税的要求，其会计报表的外部使用者主要是税务机关，其次才是债权人（如果有负债）。依据小企业会计制度，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后，小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账、按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类，整理，才能提高小企业的会计信息质量，防止偷税漏税行为的发生。另外，会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监督。（二）整顿小企业会计核算和财会人员小企业会计制度在小企业中实施后，税务部门应该利用好2000年

27、7月1日起施行的中华人民共和国会计法和2001年5月1日起施行的中华人民共和国税收征收管理法这两个有力武器，以小企业会计制度为依据，从整顿小企业会计核算和财会人员入手，规范小企业税收秩序，加强小企业税收征收管理，规范小企业会计核算。首先，从帐薄、凭证管理入手，严格规范小企业的会计核算。新征管法第十九条规定所有的纳税人和扣缴义务人都必须按照国务院财政税务主管部门的规定设置账簿；必须根据合法、有效的凭证进行账务处理。通过强制建帐的手段，减少税源的流失，促进税收征管。为便于税务机关及时了解掌握纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法，纳税人有义务将其报送税务机关备案，如果纳税人不报，就要承担一定

28、的法律责任。在保持纳税人生产经营及财务管理上的灵活性的同时，强调必须按照国务院制定的税收法规的规定或者财政部、国家税务总局制定的有关税收的规定计缴税款，保证国家税收应收尽收。其次， 从整顿企业财会人员入手，促进其会计核算的规范。对于明细核算不健全，靠编制逻辑平衡的报表应付检查，财会人员只对业主负责不对法律负责等问题，税务机关可以根据新会计法第十四条、第十五条和第十七条的有关规定进行整顿规范。凡是不符合规定的企业， 一律根据新会计法第四十二条“对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 可以处二千元以上二万元以下的罚款，”“会计人员情节严重的， 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书”

29、的规定追究财会人员的连带责任。（三）促进小企业会计人员素质的提高提高小企业会计人员的素质，主要应从两个方面入手：首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其目标是树立起会计职业的尊严和荣誉感，最终使会计人员将社会利益和社会责任作为职业道德的基本原则，真正做到爱岗敬业、客观公正、廉洁奉公，遵纪守法。其次，加强对会计人员的培训, 认真学习小企业会计制度，促进会计人员专业技能的提高。其具体操作主要有：一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织小企业会计制度培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新

30、、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的窥及人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。（四）积极开展委托代理记账业务对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。对于代理记账问题，财政部早在1994年就发布了代理记账管理暂行办法，对从事代理记账的条件、代理记账的程序、以及委托双方的责任和义务等作了明确规定。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。（五）

31、严格执行会计核算原则，正确定位高层管理人员的角色符合界定的小企业，可以执行小企业会计制度，也可以选择执行企业会计制度，但只能在二者中仅选其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企业相对大中型企业而言，会计核算水平较低，会计人员职业判断能力不高，但有一点应清醒地认识到，为了规范小企业的会计行为，提高小企业的会计信息质量，同样要遵循会计核算的13项基本原则，即客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。这13项基本原则，是对会计信息的质量、准确进行确认计量、

32、合理对确认计量进行修正的保障，是小企业进行会计核算首先应遵循的原则。如前所述，小企业中高层管理者既是投资者又是经营者，因此对其在会计核算中的正确定位也很重要。对于高层管理者，会计人员首先要从思想上与其保持独立，同时要监督其行为，防止其利用职权做出职责不清的越权行为，高层管理者从财务部取钱，一定要按照会计原则进行记账，对高层管理者资金使用一定要按照企业财务预算执行。五、解决中小企业会计核算规范化问题的对策我国中小企业在会计核算管理方面存在的问题是由宏观经济环境及自身的双重因素造成的,所以为了更好地解决问题,须从多方面入手,全方位考虑。（一）完善和健全相关会计法律法规完善和健全国家制定的会计法规制

33、度,特别是针对民营中小企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前民营中小企业的现状,加大宣传法律法规力度和执法力度。在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,完善其配套措施,注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱,健全科学的财务管理制度,使会计各项工作及监管部门有法可依,有章可循,堵住会计核算不规范的法律漏洞。与此同时加大会计法规实施力度,强化企业负责人的第一负责人意识,增强法纪观念,对检查发现的问题除要求及时整改外,应严格依法处理并追究有关责任人的责任,涉及违法犯罪的要移交司法部门,做到有法必依,执法必严,违法必究,从而使会计违规违法行为无立足之地。（二）加强中小企业内部管

34、理1.建立健全中小企业的内部控制制度建立健全组织机构。明确划分组织机构内部各岗位或工作人员的职权,建立岗位责任制,使授权与执行者分工明确;执行者与审核人员、执行者与记录者分工明确;保管者与审核人员、总账与明细账记录、账款人员均分工明确。这种岗位责任制有利于会计工作程序化、规范化,有利于落实责任,提高工作效率和工作质量。加强对会计凭证的控制与监督。要规范会计凭证格式,并对其进行连续编号;规定合理的凭证流转程序;凭证上要有齐全、合法的签章;依法按规定对会计凭证进行填制与复核。对不真实、不合法的原始凭证,不予受理;对弄虚作假、严重违法的原始凭证,应予以扣留,并及时向单位领导人报告,追究当事人的责任;

35、对记载不准确、不完整的原始凭证,予以退回,并要求经办人员更正、补充。严格对会计账薄的控制与监督。要按规定设置会计账簿;填写内容齐全的“账簿启用表”;根据审核无误的会计凭证进行登记;对会计账簿中的账页要进行连续编号;按规定的方法和程序进行登记和错误更正,及时结账;对伪造、故意毁灭会计账簿或账外设账的行为,要制止和纠正。加大对会计报表的控制与监督。各单位必须按照国家统一会计制度规定定期编制会计报表,会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表。单位领导人对报送的财务报告的合法性、真

36、实性负法律责任。按法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的,编报单位应当先行委托注册会计师进行审计,并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告一并报送有关部门。加强定期盘存和账实核对工作。各单位应当建立财产清查制度,并严格执行,对财产物资、货币资金、存货和固定资产等定期进行盘存,发现账实不符的,要按规定处理。并定期进行对账,将账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对,保证账证、账账和账实相符,对账工作每年至少进行一次。重点监督企业财务收支。对审批手续不全的财务收支,应当退回,要求补充、更正;对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支,应当制止和纠正;对违反

37、国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支,应当制止和纠正,制止和纠正无效的,应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起十日内做出书面决定,并对决定承担责任。做好会计交接工作。会计人员在办理移交手续前必须及时办理未了结的会计事项,编制移交清册,需移交的遗留问题,应当写出书面材料。必须有专人负责监交,按照移交清册逐项移交,移交人对自己经办且已经移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任。 2.促进中小企业会计人员素质的提高强化会计职业道德教育是当前乃至一段较长时间期内我国会计界一项十分紧迫的战略任务。这项任务至少包括两项内容,即净化会计职业道德环境,完善会计职业道德准

38、则。其目标是树立起会计职业的尊严和荣誉感,最终使会计人员将社会利益和社会责任作为职业道德的基本原则,真正做到爱岗敬业、客观公正、廉洁奉公、遵纪守法。加强对会计人员的培训,促进会计人员专业技能的提高。要重视中小企业会计人员的后续教育,并经常进行业务技术培训,使之适应知识更新换代的要求。此外,还要对会计及有关人员的工作职务定期轮换,提高其业务技能,促进会计人员综合素质的提高。 (三)加强外部监管 1.政府加强相关的法律法规的建设和执行正如中小企业促进法的施行,它从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境,还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施,改善了中小企业经营环境,促进中小企业健康发展,发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状。因此政府应通过制定法律法规和加大监督措施对中小企业的发展进行合理的疏导,并重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。2.加强社会监督社会监督是以会计中介机构为主体,由其接受他人委托,对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。通过加强社会监督,使会计事务所成为中小企业外部监督的主导力量。同时,国家应强化对中介机构的监督,对其收费做出相应规范,以促使其公证地为委托户开展服务;由税务部门对中介机构年末签证或对其出具的会计报表进行必要的稽核;代