税收筹划第七章

1、 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套，出厂价每套套234元（含增值税），门市部按每套元（含增值税），门市部按每套257.4元（含元（含增值税）将其全部销售出去。增值税）将其全部销售出去。 按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：则其当月应纳消费税： 33万元万元

2、257.4（1+17%）5000 30% 如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为下设的非独立核算的门市部改为独立核算独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元万元234 （1+17%）5000 30% 。与第一种情况相比，该厂少缴消费税与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。万元。 可见，由于消费税规定可见，由于消费税规定只在一个环节只在一个环节计算缴纳，计算缴纳，大多数大多数应税消费品是在应税消费品是在出厂出厂环节计缴税款，其他环节不环节计缴税款，其他环节不需再缴纳消费税，这

3、样，需再缴纳消费税，这样，“出厂出厂”环节的确定环节的确定就至关重就至关重要。要。 此例中，门市部销售环节增加的价值也包此例中，门市部销售环节增加的价值也包括在括在“出厂出厂”时计征消费税的价格之中了，增加时计征消费税的价格之中了，增加了企业应缴的消费税。了企业应缴的消费税。 为此，筹划的方法就是通过将下设非独立核为此，筹划的方法就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应包括在计税价格算门市部独立出去，从而将不应包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现中的那部分价值剥离出去，实现计税价格最低计税价格最低，应缴税款较少的目的。应缴税款较少的目的。消费税的纳税筹划包括：消费税的纳税筹划包

4、括：消费税消费税规避纳税义务规避纳税义务的筹划；的筹划；消费税消费税缩小税基缩小税基的筹划；的筹划；消费税消费税适用低税率适用低税率的筹划；的筹划；消费税消费税优惠政策优惠政策的筹划等内容。的筹划等内容。1、消费税纳税人的法律界定、消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。消费税的纳税人。（14个税目：烟、酒、化妆品个税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩

5、托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）消费税纳税人具体包括以下几种情况：消费税纳税人具体包括以下几种情况：1.生产销售应税消费品的纳税人。生产销售应税消费品的纳税人。生产生产应税消费品销售是消费税征收的应税消费品销售是消费税征收的主要环节主要环节。生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务料、投资入股、偿还债务都应都应视同销售

6、视同销售缴纳消费税；缴纳消费税；将生产的应税消费品用于将生产的应税消费品用于继续生产继续生产应税消费品以外应税消费品以外的其它方面都应计算缴纳消费税。如烟丝。的其它方面都应计算缴纳消费税。如烟丝。金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在零售环节征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。征收。即在纳税人（在零售环节）销售时征收。2.委托加工应税消费品的纳税人。委托加工应税消费品的纳税人。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消

7、费品。应税消费品。委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。代缴消费税。3.进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品，有货物进口人或代理人在进口应税消费品，有货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。进口报关时缴纳消费税。规避纳税义务的税筹筹划规避纳税义务的税筹筹划 1、通过、通过降低价格降低价格规避纳税义务，见规避纳税义务，见p217.2、消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可、消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过以通过合并企业合并企业递延税款缴纳的时间。递延税款缴纳的时间。 合并会使原来企业间的销售环节

8、转变为企业内合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳。缴纳。 消费税纳税人的纳税筹划消费税纳税人的纳税筹划 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂a和和b，它们都是独立核算的，它们都是独立核算的法人企业。企业法人企业。企业a主要经营粮食类白酒，以当地生产的大主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用米和玉米为原料进行酿造，适用20%的税率。的税率。 企业企业b以企业以企业a生产的粮食白酒为原料，生产系列药生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用酒，按照税法规定，应

9、该适用10%的税率。的税率。 企业企业a每年要向企业每年要向企业b提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万千万千克的粮食酒。经营过程中，企业克的粮食酒。经营过程中，企业b由于缺乏资金和人才，由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业无法经营下去，准备破产。此时企业b欠企业欠企业a共计共计5000万元货款。经评估，企业万元货款。经评估，企业b的资产恰好也为的资产恰好也为5000万元。万元。（1）这次收购支出费用较小。）这次收购支出费用较小。 由于合并前，企业由于合并前，企业b的资产和负债均为的资产和负债均为5000万万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并元，净资产为零。因

10、此，按照现行税法规定，该购并行为属于行为属于以承担被兼并企业全部债务方式以承担被兼并企业全部债务方式实现实现吸收合吸收合并并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于此外，两家企业之间的行为属于产权交易产权交易行为，按税行为，按税法规定，法规定，不用缴纳营业税不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。）合并可以递延部分税款。合并前，企业合并前，企业a向企业向企业b提供的粮食酒，每年应该缴纳的税提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为款为 消费税：消

11、费税：20000万元万元20%+5000万万20.5 =9000万元万元增值税：增值税：20000万元万元17%=3400万元万元 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。 （3）企业）企业b生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应将经营的主要方向转向药酒生产，而

12、且转向后，企业应缴的消费税款将减少。缴的消费税款将减少。20%10%。 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为5000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：a厂应纳消费税：厂应纳消费税：2000020% +500020.5=9000（万元）（万元）b厂应纳消费税：厂应纳消费税：2500010% =2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）（万元） 合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为： 2500010% =2500 （万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：1150

13、02500=9000（元）（元）2、消费税缩小税基的筹划、消费税缩小税基的筹划1.选择合理加工方式的筹划选择合理加工方式的筹划 中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例规定：规定：“委托加工的应税消费品由委托加工的应税消费品由受托方受托方在向委托方交货在向委托方交货时时代收代缴税代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方款。委托加工的应税消费品，委托方用于用于连续生产连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣抵扣。” “委托加工的应税消费品收回委托加工的应税消费品收回直接销售直接销售的，的，不再不再征收消费税。征收消费税。”在相关因素相同的情况

14、下，在相关因素相同的情况下，委托加工委托加工的应税消的应税消费品收回后不再加工直接销售的费品收回后不再加工直接销售的比自行加工比自行加工方方式减式减少少消费税的缴纳。消费税的缴纳。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销组成计税价格或同类产品销售价格售价格；自行加工时，计税的税基为；自行加工时，计税的税基为产品销售产品销售价格价格。(1)自行加工的应税消费品自行加工的应税消费品o 某卷烟厂，某年购入一批价值为某卷烟厂，某年购入一批价值为150万元的烟万元的烟叶，先由叶，先由a车间自行加工成烟丝，加工

15、费合计车间自行加工成烟丝，加工费合计120万元。然后，再由万元。然后，再由b车间加工成甲类卷烟，车间加工成甲类卷烟，加工费用合计加工费用合计100万元，该批卷烟最终实现不万元，该批卷烟最终实现不含增值税销售额含增值税销售额1000万元万元(200标准箱，每标标准箱，每标准箱准箱250条，条，1标准箱标准箱=5万支万支)。 甲类卷烟消费税税率甲类卷烟消费税税率0.003元元/支、支、56%如果将如果将a车间加工成的烟丝车间加工成的烟丝直接对外销售直接对外销售，应就烟丝征收消费税。但该卷烟厂是将烟丝继应就烟丝征收消费税。但该卷烟厂是将烟丝继续加工成卷烟，因此只就卷烟缴纳消费税。续加工成卷烟，因此只

16、就卷烟缴纳消费税。链接：烟草消费税税率调整链接：烟草消费税税率调整财税财税200984号规定：见图号规定：见图o 卷烟的卷烟的从量定额税率不变从量定额税率不变，即，即0.003/支。支。o 在卷烟在卷烟批发环节批发环节加征一道从价税，税率加征一道从价税，税率5%。o 2009年年5月月1日起执行。日起执行。 应纳消费税税额为：应纳消费税税额为： 20050.003+100056563（万元）（万元） 税后利润为：税后利润为： （1000150120100563）（125）50.25（万元）（万元） （2）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品o 所谓所谓“委托加工的应税消费品委托加工的应税

17、消费品”，是指，是指由委托由委托方提供原料和主要材料方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。o 按照条例的规定，委托加工的应税消费品，由按照条例的规定，委托加工的应税消费品，由受托方受托方在向委托方在向委托方交货时交货时代收代缴税款。代收代缴税款。o 委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收回后，回后，直接对外销售直接对外销售则则不再缴纳不再缴纳消费税；如果消费税；如果用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品，则，则允许扣除允许扣除当期投当期投入生产的应税消费

18、品的已纳消费税税额。入生产的应税消费品的已纳消费税税额。o 案例：案例： 某卷烟厂，某年购入一批价值为某卷烟厂，某年购入一批价值为150万元的烟叶，并委托其万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝（他卷烟厂将烟叶加工成烟丝（30%），加工费），加工费120万元。万元。 情形一情形一：如果该卷烟厂将收回的烟丝：如果该卷烟厂将收回的烟丝继续加工继续加工成甲类卷烟，成甲类卷烟，加工成本费用共计加工成本费用共计100万元，该批卷烟最终实现不含增值税万元，该批卷烟最终实现不含增值税销售额销售额1000万元万元(200标准箱，每标准箱标准箱，每标准箱250条，条，1标准箱标准箱=5万支万支)。 则受托

19、方代扣代缴消费税税额为（则受托方代扣代缴消费税税额为（150120）（130）30115.71（万元）；（万元）； 该厂销售卷烟后，应纳消费税税额为：该厂销售卷烟后，应纳消费税税额为： 20050.003+100056115.71447.29（万元）；（万元）； 税后利润为：（税后利润为：（1000150120100447.29）（125）137.03（万元）（万元） 消费税消费税价内税价内税o 货款中包括了税款，购买方无需另外支付税货款中包括了税款，购买方无需另外支付税款。款。o 如物品标价为如物品标价为125元，货物税率为元，货物税率为20%的的话，购买方只需支付话，购买方只需支付125元

20、的款项，而销货元的款项，而销货方需要扣除方需要扣除12520%=25元的税款后，元的税款后，即即125-25=100元才是真正归其所有的销元才是真正归其所有的销售款。售款。 消费税消费税o 价内税，价格已含税。价内税，价格已含税。o 即：商品的价格即：商品的价格=料工费料工费+利润利润+消费税消费税o 消费税消费税=价格价格*消费税率消费税率o 即价格即价格=料工费料工费+利润利润+价格价格*消费税率消费税率+从从量计征消费税量计征消费税o 消费税组成计税价格消费税组成计税价格=(材料费材料费+加工费加工费+从从量计征消费税量计征消费税)/(1-消费税税率消费税税率)情形二情形二：如果该卷烟厂

21、直接：如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟丝加工委托其他卷烟厂将烟丝加工成甲类成甲类卷烟，加工费用为卷烟，加工费用为220万元（万元（120万万100万），收回卷万），收回卷烟成品后直接对外销售，不含增值税销售额仍为烟成品后直接对外销售，不含增值税销售额仍为1000万元万元(200标准箱，每标准箱标准箱，每标准箱250条，条，1标准箱标准箱=5万支万支)。 组成计税价格组成计税价格=（150220+20050.003）（156）847.73（万元）（万元） 则该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额为：则该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额为： 847.7356%+20050.003=477.73（

22、万元）（万元）对外销售时不必再缴纳消费税，税后利润为：对外销售时不必再缴纳消费税，税后利润为： （1000150220477.73）（125）114.20（万（万元）元）（3）外购的应税消费品）外购的应税消费品o 对于用外购的应税消费品为原料继续生产应税消费品的，对于用外购的应税消费品为原料继续生产应税消费品的，允许允许按当期生产领用数量按当期生产领用数量计算计算准予扣除准予扣除外购的应税消费品外购的应税消费品已纳的消费税税款。已纳的消费税税款。o 案例三：某卷烟厂，某年购入一批价值为案例三：某卷烟厂，某年购入一批价值为391.5万元的万元的已已税税烟丝，投入生产后，全部生产出甲类卷烟，该批卷

23、烟最烟丝，投入生产后，全部生产出甲类卷烟，该批卷烟最终不含增值税销售额为终不含增值税销售额为1000万元万元(200标准箱，每标准标准箱，每标准箱箱250条，条，1标准箱标准箱=5万支万支)。则该卷烟厂应纳消费税税。则该卷烟厂应纳消费税税款为：款为： 20050.003+100056391.530445.55（万元）（万元） 税后利润为：（税后利润为：（1000391.5445.55）（125）122.21（万元）（万元） o 从以上分析可以看出，在各相关因素相同的条件下，从以上分析可以看出，在各相关因素相同的条件下，对比对比税后利润税后利润： 自行加工方式（自行加工方式（ 50.25万元）万

24、元） 彻底的委托加工方彻底的委托加工方式（式（ 114.20万元）万元） 外购方式（外购方式（ 122.21万元）万元） 部分的委托加工方式（部分的委托加工方式（ 137.03万元）万元） 主要原因：主要原因：税基不同税基不同。 自行加工税基自行加工税基产品销售价格产品销售价格 委托加工税基委托加工税基组成计税价格或同类产品销售价格组成计税价格或同类产品销售价格 购买应税消费品继续加工税基购买应税消费品继续加工税基产品销售价格，但产品销售价格，但允许扣除购入原材料的已纳税额允许扣除购入原材料的已纳税额。 3、消费税适用低税率的税收筹划、消费税适用低税率的税收筹划消费税消费税 “一目一率一目一率

25、” 税目中税目中子目转换子目转换。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。税率。现行消费税比例税率最低为现行消费税比例税率最低为3%，最高为，最高为56%；定额税率最低为每征税单位定额税率最低为每征税单位0.1元，最高为元，最高为250元。元。（1）利用子目转换。）利用子目转换。（2）兼营和成套销售的问题。）兼营和成套销售的问题。消费税的消费税的兼营行为兼营行为指的是消费税纳税人同时指的是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。经营两种以上税率的应税消费品的行为。现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税

26、率的应税消费品，应当的应税消费品，应当分别核算分别核算不同税率应税不同税率应税消费品的销售额和销售数量，消费品的销售额和销售数量，未分别核算未分别核算不不同税率的，同税率的，从高适用从高适用税率。税率。筹划：不同税率分开核算。筹划：不同税率分开核算。成套销售：为促进产品销售，提高产品档次，成套销售：为促进产品销售，提高产品档次，增加产品的美观性，很多企业选择将产品搭配增加产品的美观性，很多企业选择将产品搭配成礼品套装成套销售。成礼品套装成套销售。现行消费税政策规定，纳税人将应税消费品和现行消费税政策规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费非应税消费品，以及适用税率不同

27、的应税消费品组成品组成成套成套消费品销售的，消费品销售的，从高适用从高适用税率。税率。某酒厂生产税率为某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，又生产的粮食白酒，又生产税率为税率为10%的药酒，为了增加销售量将一瓶白酒的药酒，为了增加销售量将一瓶白酒（500克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中，白酒每瓶价格为其中，白酒每瓶价格为60元，酒瓶开启器每把价格元，酒瓶开启器每把价格为为50元，礼品套装每套为元，礼品套装每套为110元。元。当月该厂对外销售粮食白酒当月该厂对外销售粮食白酒1000瓶，总金额瓶，总金额60000元，销售套装元，销售套装1000套，总

28、金额套，总金额110000元。元。酒厂在不同情况下的税收负担如下：酒厂在不同情况下的税收负担如下：二类产品单独销售，应纳消费税税额为：二类产品单独销售，应纳消费税税额为：白酒：白酒：10000.50+6000020%=12500（元）（元）未单独销售，应纳消费税额为：未单独销售，应纳消费税额为：套装酒：套装酒：10000.50+11000020%=22500（元）（元）可以看出，分开销售后，税款减少可以看出，分开销售后，税款减少: 22500-12500=10000(元元) 2007年年1月，某日用化妆品厂，将月，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发用品、小化妆工具生产的化妆品、护肤护发用

29、品、小化妆工具等组套销售。每套消费品有下列产品组成：等组套销售。每套消费品有下列产品组成：一瓶香水一瓶香水50元；一瓶指甲油元；一瓶指甲油10元；一支口红元；一支口红15元；两瓶浴液元；两瓶浴液25元；一瓶摩丝元；一瓶摩丝8元；一块元；一块香皂香皂5元；化妆工具元；化妆工具20元。每套全价元。每套全价133元元（不含税价）。（不含税价）。 化妆品消费税税率化妆品消费税税率30%30%，护肤护发品现，护肤护发品现已取消消费税。已取消消费税。一套组套消费品（出厂时就已成套）应缴消费税：一套组套消费品（出厂时就已成套）应缴消费税： 133/（130%）30%=190 30% =57（元）（元） 同时

30、应缴增值税：同时应缴增值税：190 17% =32.32（元）（元） （假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵（假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵扣）扣） 市场定价：市场定价：133+57+32.32=222.32（元）（元）应如何筹划？应如何筹划？方案：先销售后包装方案：先销售后包装化妆品生产厂先将这些商品销售给商家，（配比化妆品生产厂先将这些商品销售给商家，（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，然后，由商家按照设计别核算，分别开具发票，然后，由商家按照设计组套包装后再销售。组套包装后再销售。 （实际上只是

31、将组套包装的地点、环节调整了（实际上只是将组套包装的地点、环节调整了一下，向后推移了）一下，向后推移了）这时，应纳的消费税：这时，应纳的消费税：（50+10+15）/（130%）30%=32.14（元）（元）同时应缴增值税：（同时应缴增值税：（133+32.14）17%=28.07（元）（元）市场定价：市场定价：133+32.14+28.07=193.22（元）（元）在企业获得同样利润的情况下，后者市场定价可比前者低：在企业获得同样利润的情况下，后者市场定价可比前者低：29.10（元）（元）（222.32193.22）4、针对消费税特殊条款的筹划、针对消费税特殊条款的筹划纳税人用于换取生产资料

32、和消费资料；纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于用于投资入股投资入股和和偿还债务偿还债务等用途的应税消费品都被确等用途的应税消费品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。有偿转让应税消费品所有权有偿转让应税消费品所有权视同销售视同销售消费税消费税应按纳税人生产的应按纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税；没有同计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照类消费品销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。 “同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代，是

33、指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理但销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均计算。由的，不得列入加权平均计算。组成计税价格计算公式：组成计税价格计算公式：1、偿还债务、偿还债务以应税消费品实物抵债的筹划以应税消费品实物抵债的筹划 当纳税人以应税消费品实物抵压以往经营中当纳税人以应税消费品实物抵压以往经营中的债务时，要特别注意其计税价

34、格的确定，防止的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按较高价格计税增加自身税负。按较高价格计税增加自身税负。 2006年年12月，长江酿造厂以每公斤月，长江酿造厂以每公斤80元的元的500公斤公斤a牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。有限公司的债务。 该笔抵债白酒计算缴纳消费税：该笔抵债白酒计算缴纳消费税： 0.505002+8050020% = 500+8000=8500（元）（元）2007年初，税务机关稽查时，提出：年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，因为，2006年年12月份，长

35、江酿造厂销售月份，长江酿造厂销售a牌白酒牌白酒情况为：情况为：每公斤每公斤80元的价格销售元的价格销售600公斤；每公斤公斤；每公斤100元的元的价格销售价格销售1500公斤。公斤。则该笔偿债白酒应缴消费税为：则该笔偿债白酒应缴消费税为： 0.505002+10050020%=500+10000=10500（元）（元）长江酿造厂应补缴消费税税款长江酿造厂应补缴消费税税款2000元（元（10500-8500）。）。筹划方案：如果长江酿造厂以每公斤筹划方案：如果长江酿造厂以每公斤80元价格和正元价格和正常的手续将常的手续将500公斤公斤a牌白酒销售给黄河粮食加工有牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，

36、然后再通过有关账户调整抵减限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款应付账款”。这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。既符合税法规定，又收到了节税的效果。2、投资入股，以应税消费品入股投资的筹划、投资入股，以应税消费品入股投资的筹划 纳税人以应税消费品入股投资时，一般是按照纳税人以应税消费品入股投资时，一般是按照协议价格或者评估价格确定的，只要这种协议价格或协议价格或者评估价格确定的，只要这种协议价格或者评估价格低于其当月销售该类应税消费品的加权平者评估价格低于其当月销售该类应税消费品的加权平均价格，直

37、接以应税消费品入股投资就会比销售后再均价格，直接以应税消费品入股投资就会比销售后再投资的方式缴纳更多的消费税。投资的方式缴纳更多的消费税。在这种情况下，可以考虑转换为在这种情况下，可以考虑转换为先销售后投资先销售后投资的方法。的方法。 某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车业投资，双方商定，甲企业以摩托车200辆的实物入辆的实物入股，（每辆评估价格股，（每辆评估价格8100元），取得乙企业元），取得乙企业100万万股股权。股股权。甲摩托车制造厂当月对外销售同型号的摩托车共有三甲摩托车制造厂当月对外销售同型号的摩托车共有三种价

38、格：以种价格：以8000元元/辆销售辆销售60辆；以辆；以8600元元/辆辆销售销售80辆；以辆；以9000元元/辆销售辆销售20辆。（摩托车消费辆。（摩托车消费税税率税税率10%）投资方案有两个：投资方案有两个：直接以摩托车进行实物投资入股。直接以摩托车进行实物投资入股。应缴消费税：应缴消费税：900020010% =180000（元）（元）先销售后投资（销售价格先销售后投资（销售价格8100元元/辆）辆）应缴消费税：应缴消费税：810020010% =162000（元）（元）显然，第二方案比第一方案可节减消费税显然，第二方案比第一方案可节减消费税18000元元（180000-162000）

39、。）。3、汇率波动，以外币结算应税消费品的纳税筹划、汇率波动，以外币结算应税消费品的纳税筹划 纳税人在销售中以外币结算应税消费品时，应按纳税人在销售中以外币结算应税消费品时，应按外币市场牌价折合成人民币销售额以后，再计算应纳外币市场牌价折合成人民币销售额以后，再计算应纳消费税税额。消费税税额。人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月也可以采用当月1日的外汇牌价。日的外汇牌价。一般来说，外汇市场价格波动越大，选择折合率进行一般来说，外汇市场价格波动越大，选择折合率进行节税的必要性越大。节税的必要性越大。如果能以较低的人民币汇率计算

40、应纳税额，对于企业如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业来讲就是有利的。来讲就是有利的。 某企业某年某企业某年12月月15日取得化妆品销售收入日取得化妆品销售收入40万美元，万美元，12月月1日国家外汇牌价为日国家外汇牌价为1美元美元 7.2元人民元人民币，币，12月月15日的外汇牌价为日的外汇牌价为1美元美元 7.3元人民币。元人民币。如果采用当月如果采用当月1日的汇率，折合成人民币日的汇率，折合成人民币288万元，应万元，应缴消费税人民币缴消费税人民币86.4万元；万元；如果采用结算当日的汇率，折合人民币如果采用结算当日的汇率，折合人民币292万元，则应万元，则应缴消费税缴消费税8

41、7.6万元。万元。两种方法相比，采用结算当日汇率计算比采用当月两种方法相比，采用结算当日汇率计算比采用当月1日日汇率计算少缴消费税人民币汇率计算少缴消费税人民币1.2万元。万元。见见p229.注意：税法规定，对于每一个纳税人来讲，注意：税法规定，对于每一个纳税人来讲，汇率折算汇率折算方方法一经确定，在法一经确定，在一年之内不得随意一年之内不得随意变动，以后年度如需变动，以后年度如需调整，也必须向税务机关申报，得到批准后方可按调整调整，也必须向税务机关申报，得到批准后方可按调整后的折算方法计算。后的折算方法计算。因此，在选择汇率折算方法时，需要纳税人对未来的经因此，在选择汇率折算方法时，需要纳税

42、人对未来的经济形势和汇率走势作出恰当判断。济形势和汇率走势作出恰当判断。4、巧用、巧用包装物押金包装物押金纳税筹划纳税筹划 随着市场经济的发展，包装的重要性越随着市场经济的发展，包装的重要性越来越突出，无论是对于销售者还是购买者都来越突出，无论是对于销售者还是购买者都是如此。是如此。应税消费品计征消费税时，包装物的价值是应税消费品计征消费税时，包装物的价值是否随所包装的应税消费品一并计税。否随所包装的应税消费品一并计税。税法的规定是：税法的规定是：实行从价定率方法计算应纳税额的应实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独作价，税消费品连同包装物销售的，无论包装

43、物是否单独作价，也不论在会计上如何核算，均应也不论在会计上如何核算，均应并入应税并入应税消费品的销售额消费品的销售额中征收消费税。中征收消费税。包装物租金属于包装物租金属于价外费用价外费用，凡销售应，凡销售应税消费品向购买方收取的价外费用，均应税消费品向购买方收取的价外费用，均应并入销售额并入销售额计算计算应纳税额。应纳税额。纳税人为销售货物而出租、出借包装纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，物收取的押金，单独记账单独记账核算的，核算的，不并入不并入销售额征税。但销售额征税。但对于对于逾期未收回逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的装的

44、应税应税消费品所适用的税率计算应纳税额。消费品所适用的税率计算应纳税额。 金星轮胎厂是某汽车制造公司金星轮胎厂是某汽车制造公司a的长期轮胎供应的长期轮胎供应商。商。2007年年5月，金星轮胎厂向月，金星轮胎厂向a公司销售公司销售1000个轮个轮胎，每个价值胎，每个价值2000元（不含增值税价）；每个轮胎包元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为装出售，包装物价值为200元元/个（不含增值税价）。个（不含增值税价）。（轮胎消费税税率（轮胎消费税税率10%）。）。金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？如果采用包装物随同轮胎一并销售

45、：如果采用包装物随同轮胎一并销售： 销售额：销售额：22001000=220（万元）（万元） 应缴消费税：应缴消费税：22010%=22（万元）（万元）o 如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：包装物押金单独入账： o 销售额：销售额：20001000=200（万元）（万元）o 收取包装物押金：收取包装物押金：2001000=20（万元）（万元）o 应缴消费税：应缴消费税：20010%=20（万元）（万元）o 同案例同案例第7章 课后习题 p247o 1.某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、某日用化妆品厂，将

46、生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（列产品组成：化妆品包括一瓶香水（100元）、一元）、一瓶指甲油（瓶指甲油（20元）、一支口红（元）、一支口红（30元）；护肤护元）；护肤护发品包括一瓶浴液（发品包括一瓶浴液（20元）、一瓶摩丝（元）、一瓶摩丝（15元）；元）；化妆工具及小工艺品（化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（元）、塑料包装盒（5元）。上述价格均不含税，共销售元）。上述价格均不含税，共销售1万套。化妆品万套。化妆品消费税税率为消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为，护肤

47、护发品消费税税率为17%。o 化妆品厂这种将产品成套销售的方法从税收角度考化妆品厂这种将产品成套销售的方法从税收角度考虑合适吗？你有何税收筹划的建议，根据你的方案虑合适吗？你有何税收筹划的建议，根据你的方案可以减少多少税收负担？可以减少多少税收负担？ o 化妆品的成套销售不适合。根据税法的规定，化妆品的成套销售不适合。根据税法的规定，兼营不同税率的消费品，应分别核算，未分兼营不同税率的消费品，应分别核算，未分别核算的或成套销售的，从高适用税率。别核算的或成套销售的，从高适用税率。o 税收筹划建议：先销售后包装；顾客先行购税收筹划建议：先销售后包装；顾客先行购买，然后销售商家再对其包装。买，然后

48、销售商家再对其包装。筹划前税收负担：筹划前税收负担：o 应纳消费税（应纳消费税（100+20+30+20+15+10+5）元元1万套万套30%=60万元万元筹划后税收负担：筹划后税收负担：o 应纳消费税（应纳消费税（100+20+30）元）元1万套万套30%+（20+15）元）元1万套万套17%=50.95万万o 筹划后节省消费税筹划后节省消费税60万万-50.95万万=9.05万元万元 习题2o 甲公司的做法不正确。甲公司的做法不正确。o 一般来说，委托加工缴纳的消费税要比自己直接加一般来说，委托加工缴纳的消费税要比自己直接加工销售的缴纳的消费税要低。工销售的缴纳的消费税要低。o 税收筹划方

49、案：甲公司委托乙公司把材料加工成品税收筹划方案：甲公司委托乙公司把材料加工成品后收回后直接销售。后收回后直接销售。o 筹划前税收负担：筹划前税收负担：o 消费税消费税1500万万50%=750万万o 城市维护建设税及附加城市维护建设税及附加750万万（7%+3%）=75万元万元o 企业所得税（企业所得税（1500万万-200万万-150万万-300万万-750万万-75万）万）33%=8.25万元万元o 筹划后税收负担：筹划后税收负担：o 消费税消费税 （200150300）/（150） 50%=650万元万元o 城市维护建设税及附加城市维护建设税及附加650万万（7%+3%）=65万元万元o 企业所得税（企业所得税（1500万万-650万万-65万万-200万万-15