第二章增值税法

1、第二章第二章 增值税法增值税法第一节第一节 增值税增值税概述概述第二节第二节 征税范围及纳税人征税范围及纳税人第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第四节第四节 增值税税率及征收率增值税税率及征收率 第五节第五节 一般计税方法应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算第六节第六节 简易计税方法应纳税额的计算简易计税方法应纳税额的计算第七节特殊经营行为和产品的税务处理第七节特殊经营行为和产品的税务处理第第八八节节 进口货物征税进口货物征税第九节第九节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税第第十十节节 税收优惠税收优惠第第十一十一节节 征收管理征收管

2、理第十二节第十二节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理第一节第一节 增值税增值税概述概述n增值税的概念增值税的概念n增值税的产生及发展历程增值税的产生及发展历程n增增值值税计算方法税计算方法n增值税类型增值税类型n增值税的增值税的特点和特点和作用作用n我国增值税我国增值税一、增值税的概念一、增值税的概念概概念念 是以商品是以商品（含应税劳务和应税（含应税劳务和应税服务）服务）在流转过程中在流转过程中产生产生的的增值增值额额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。几个 基本概念： 增值（增值额）增值（增值额）生产过程中新创造的价值。 中间产品中间产品仍然需要进一步加工的

3、产品。 最终产品最终产品最终向市场销售的产品。 产品价值产品价值指产品向市场销售时的市场价格。【案例】从葡萄酒的生产过程看增值税的设计【案例】从葡萄酒的生产过程看增值税的设计原理原理 葡萄酒的生产分为种植葡萄、酿酒加工、包装销售葡萄酒的生产分为种植葡萄、酿酒加工、包装销售。 假定种植葡萄、酿酒加工和包装销售分别增值假定种植葡萄、酿酒加工和包装销售分别增值100 。 返回 如果把葡萄酒的生产分三个工厂进行专业生产，那如果把葡萄酒的生产分三个工厂进行专业生产，那么三个厂共交纳产品税么三个厂共交纳产品税102。 如果把葡萄酒的生产过程统统合并在一起，综合成如果把葡萄酒的生产过程统统合并在一起，综合成

4、一个小而全的厂，那么只需要交纳产品税一个小而全的厂，那么只需要交纳产品税51。重复征税重复征税不利于以专业分工为基础的不利于以专业分工为基础的社会化大生产社会化大生产产品税产品税阻碍了技术的进步阻碍了技术的进步 如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行专业如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行专业生产，那么征税生产，那么征税17+17+17=51 如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生产，如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生产，那么征税那么征税30017%=51增值税征收不因生产、流通环节的变增值税征收不因生产、流通环节的变化而影响税收负担化而影响税收负担-中性中性不同商品只要最后销售

5、的总值相同，不论不同商品只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致生产、经营环节多少，税负都是一致 。 【例题】 甲商品和乙商品适用的增值税税率均为甲商品和乙商品适用的增值税税率均为10%，其，其他条件见下表。他条件见下表。 增值税的增值税的设计设计动因动因 理论动因理论动因 实践需要实践需要 增值税的税收中性增值税的税收中性特点特点、优化税制优化税制避免重复征税，有避免重复征税，有利于专业化生产利于专业化生产 二、二、增值税的增值税的产生和发展产生和发展19171917年，美国耶鲁大学经济学教授亚当斯提出了对年，美国耶鲁大学经济学教授亚当斯提出了对增值额征税的想法。增值额征

6、税的想法。19211921年，德国学者西蒙斯正式提出了增值税的名称。年，德国学者西蒙斯正式提出了增值税的名称。19541954年，年，法国法国将原来在生产阶段按营业额全额征税将原来在生产阶段按营业额全额征税改为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款，改为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款，即按增值额课税，开创了征收增值税的先河。即按增值额课税，开创了征收增值税的先河。1963-19731963-1973年，欧共体各成员国先后推行了增值税。年，欧共体各成员国先后推行了增值税。目前，已经有目前，已经有100100多个国家和地区先后实施了增值税。多个国家和地区先后实施了增值税。三、增值税计算

7、方法三、增值税计算方法 增值税是对增值额征的税，增值税是对增值额征的税，理论上理论上税基应为增值额。税基应为增值额。 加法：加法： 减法：减法：增值额增值额= =工资、租金、利息、利润工资、租金、利息、利润增值额增值额= =经营收入额经营收入额- -外购商品支付的金额外购商品支付的金额 扣额法扣额法增值税增值税=（销售收入（销售收入-准准予扣除额予扣除额 ）税率税率 扣税法扣税法增值税增值税=销售收入税率销售收入税率 准予扣除额税率准予扣除额税率 =销项税额进项税额销项税额进项税额【案例】扣税法增值税计算 种植葡萄征税：种植葡萄征税：10017%017 酿酒加工征税：酿酒加工征税：20017%

8、100*17%17 包装销售征税包装销售征税: 30017%200*17%17四、增值税的类型四、增值税的类型 外购的设备、厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除外购的设备、厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除。 五、增值税的特点五、增值税的特点 （1 1）普遍征收普遍征收 （2 2）实行）实行比例税率比例税率 （3 3）具有税收中性效应）具有税收中性效应 （4 4）税负转嫁明显）税负转嫁明显 （5 5）实行税款抵扣制度）实行税款抵扣制度 （6 6）实行价外税制度）实行价外税制度 六、我国增值税概述六、我国增值税概述 我国于我国于1979年开始在部分城市进行增值税改革试点。年开始在部分城市进行增

9、值税改革试点。 1982年财政部制定了增值税暂行办法年财政部制定了增值税暂行办法。 1984年年9月国务院中华人民共和国增值税条例月国务院中华人民共和国增值税条例(草草案案)我国正式对我国正式对12个工业产品开征增值税。个工业产品开征增值税。1986年年经过经过4次调整，扩大到次调整，扩大到21个。个。 1993年年12月月13日日，国务院又发布了中华人民共和，国务院又发布了中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例，将增值税征收范围扩大到全国将增值税征收范围扩大到全国的生产、加工和修理修配劳务及进口产品。的生产、加工和修理修配劳务及进口产品。 2004年年7月月1日起，我国开始在东北、中部

10、等部分地日起，我国开始在东北、中部等部分地区部分行业实施增值税转型改革，允许一般纳税人将区部分行业实施增值税转型改革，允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税中抵购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税中抵扣。扣。 2008年年11月月5日，国务院颁布新的中华人民共和日，国务院颁布新的中华人民共和国增值税暂行条例。增值税由国增值税暂行条例。增值税由生产型转变为消费生产型转变为消费型型。 2012年年1月月1日，在日，在上海市上海市交通运输业和部分现代服交通运输业和部分现代服务业开展务业开展营改增营改增改革试点。改革试点。 自自2013年年8月月1日起，营业税改征增值税在日起

11、，营业税改征增值税在全国范围全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税增值税。 2014年年1月月1日起邮政业营业税改征增值税日起邮政业营业税改征增值税。 我国增值税特点：我国增值税特点： （1）消费型增值税：消费型增值税：2009年年1月月1日前生产型增日前生产型增值税；值税； （2）以票扣税为主；以票扣税为主； （3）划分两类纳税人；划分两类纳税人； （4）对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。 第二节第二节 征税范围及纳税人征税范围及纳税人一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（一）一般规定 1.1.销售或进口的销售或

12、进口的货物货物 2.2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）劳务划分） 3.3.提供应税服务提供应税服务( (有偿有偿) )（2+72+7） 有形动产，包括电力、有形动产，包括电力、热力、气体热力、气体受托加工受托加工货物货物，受托对损伤和丧受托对损伤和丧失功能的失功能的货物货物进行修复进行修复非营业活动中非营业活动中，不属于在境内不属于在境内，以公益活动以公益活动为目的或以社会公众为对象的无偿提供为目的或以社会公众为对象的无偿提供 不不缴缴 【例题【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列

13、劳务应当缴纳增值税的有（）。纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。 A.房屋维修房屋维修 B.汽车修理汽车修理 C.管道安装管道安装 D.服装加工服装加工 正确答案正确答案BD 答案解析房屋维修、管道安装均不属于增值答案解析房屋维修、管道安装均不属于增值税的应税劳务。税的应税劳务。 【例题【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增多选题】下列服务项目中，属于营改增范围的有（）。范围的有（）。 A.代理记账代理记账 B.房屋出租房屋出租 C.搬家服务搬家服务 D.技术咨询服务技术咨询服务 正确答案正确答案ACD 答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围

14、。代理记账务范围。代理记账属于属于鉴证咨询服务鉴证咨询服务咨询服务咨询服务。 【例题【例题单选题】网站对非自有的网络游戏提供单选题】网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（的网络运营服务按照（ ）征收增值税。）征收增值税。 A.A.信息系统服务信息系统服务 B.B.文化创意服务文化创意服务 C.C.港口码头服务港口码头服务 D.D.鉴证咨询服务鉴证咨询服务 A A 【例题【例题单选题】图纸审核服务单选题】图纸审核服务、环境评估服务环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照（医疗事故鉴定服务，按照（ ）征收增值税。）征收增值税。 A.A.鉴证服务鉴证服务 B.B.文化服务文化服务 C.C.创意服

15、务创意服务 D.D.设计服务设计服务 A A （二）（二）具体具体规定规定 1.1.特殊项目：特殊项目： （1 1）货物期货）货物期货，在期货实物交割环节纳税在期货实物交割环节纳税 （2 2）银行销售金银）银行销售金银 （3 3）典当业的死当物品销售和寄售业代销售寄售物品）典当业的死当物品销售和寄售业代销售寄售物品 （4 4）集邮商品的生产）集邮商品的生产和和销售销售 （5 5）发行报刊）发行报刊 （6 6）电力公司向发电企业收取的过网费）电力公司向发电企业收取的过网费 （7 7）公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用）公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用期货交易所开发票期货交易所开发票供货

16、的会员单位供货的会员单位与销售数量有直接关系的，征收增值税 无 营业税 （10）印刷企业接受出版单位委托，印刷有统一刊印刷企业接受出版单位委托，印刷有统一刊号（号（CNCN）以及采用国际标准书号编序的）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸图书、报纸和杂志和杂志。 （1414）企业）企业销售销售电梯电梯并安装并安装及保养、维修及保养、维修 专业公司仅专业公司仅保养、维修保养、维修纸张是印刷厂提供，税率为纸张是印刷厂提供，税率为13%13% 由出版单位提供，税率为由出版单位提供，税率为17%17% 印资料、信纸印资料、信纸，税率为税率为17%17% 增值税增值税 营业税营业税 （20）出租车公司向

17、出租车司机收取的管理费用）出租车公司向出租车司机收取的管理费用 （21）远洋运输）远洋运输 （22）航空运输）航空运输 出租车出租车属于出租车公司属于出租车公司- -陆路运输陆路运输 程租、期租业务程租、期租业务-水路运输水路运输 光租业务光租业务-有形动产经营性租赁有形动产经营性租赁 湿租业务湿租业务-航空运输服务航空运输服务 干租业务干租业务-有形动产经营性租赁有形动产经营性租赁 出租车出租车属于属于司机司机- -不征不征 （2323） 港口设施经营人收取的港口设施保安费港口设施经营人收取的港口设施保安费- -“港口码头服务港口码头服务” （2525）代理记账代理记账-“咨询服务咨询服务”

18、 （2727）运输服务）运输服务 旅客利用里程积分兑换旅客利用里程积分兑换 无偿提供的无偿提供的，以公益活动为目的，以公益活动为目的 （3030）邮政储蓄业务）邮政储蓄业务-营业税营业税-金融保险业。金融保险业。 不征不征 【例题【例题单选题】下列各项业务中，属于增值单选题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。税征收范围的是（）。 A.邮局销售报刊杂志邮局销售报刊杂志 B.邮政储蓄业务邮政储蓄业务 C.出租车公司收取的管理费用出租车公司收取的管理费用（出租车属于出租车属于司机）司机） D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 正确答案正确答案A 【例

19、题【例题多多选题】下列属于营改增中的交通运输选题】下列属于营改增中的交通运输业的是（业的是（ ）。）。 A.A.铁路运输铁路运输 B.B.轨道交通运输轨道交通运输 C.C.航空运输的干租业务航空运输的干租业务 D.D.远洋运输的光租业务远洋运输的光租业务 A AB B 【例题【例题单选题】依据增值税的有关规定，下单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（列说法中正确的是（ ）。）。 A.A.将购买的货物分配给股东，应征收增值税将购买的货物分配给股东，应征收增值税 B.B.集邮商品的生产和销售，不征收增值税集邮商品的生产和销售，不征收增值税 C.C.代理记账代理记账业务业务不征收增值税不

20、征收增值税 D.D.电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费，不征不征收增值税收增值税 【答案】【答案】A A 2 2、特殊行为、特殊行为 视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、视同销售货物行为、混合销售、兼营非应税、混业经营。混业经营。 （1 1）视同销售行为）视同销售行为 将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销 纳税义务时间：纳税义务时间：收到代销清单或收到代销清单或代销款较早者。代销款较早者。若均未收到若均未收到，180180天天 例例: :某汽车生产企业收到代销公司代销某汽车生产企业收到代销公司代销5 5辆小汽车的代销清单辆小汽车的代销清单及

21、货款及货款163.8163.8万元（小汽车每辆成本价万元（小汽车每辆成本价2020万元，与代销公司不万元，与代销公司不含税结算价含税结算价2828万元）万元），企业会计处理为：，企业会计处理为： 借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款1 638 0001 638 000 贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款1 638 0001 638 000 正确答案正确答案应纳增值税应纳增值税28285 517%17%23.823.8（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税28285 59%9%12.612.6（万元）（万元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加28285 5（9%9%17

22、%17%）（）（7%7%3%3%）3.643.64（万元）（万元） 借：银行存款代销汽车款 1 638 000 贷：主营业务收入 1 400 000应交税费应交增值税（销项税）238 000销售代销货物销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方 售出售出时发生增值税纳税义务；时发生增值税纳税义务；按按实际售价实际售价计算销项税；计算销项税；取得委托方增值税取得委托方增值税专用发票专用发票，可以，可以抵扣抵扣进项进项税额；税额；受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收的税率征收营业税营业税。 【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代【例题

23、】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费5 0005 000元，尚元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：业代销业务应纳增值税为： 正确答案正确答案零售价零售价5 0005 0005%5%100 000100 000（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额100 000100 000（1 117%17%）17%17%14 529.9114 529.91（元）（元） 应纳营业税应纳营业税5 0005 0005%5%250250（元）（元） 总分机构之间移送货物用

24、于总分机构之间移送货物用于销售销售 移送当天移送当天统一核算统一核算, ,不在同一县市不在同一县市向购货方开发票向购货方开发票或向买方收货款或向买方收货款 产品用于产品用于 产品产品或或外购外购商品商品 （9 9）视同应税服务）视同应税服务 非增值税应税项目非增值税应税项目 集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费 投资投资分配分配无偿赠送无偿赠送 无偿提供交通运输业和部分现代服务业无偿提供交通运输业和部分现代服务业，除公益目的，除公益目的 【注意】【注意】 购买的货物购买的货物 用于投资（用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、赠送（）、赠送（8 8） 用于非应税项目（用于非应税项目（

25、4 4）、集体福利和个人消费（）、集体福利和个人消费（5 5） 向外部移送向外部移送视同销视同销售售进入最终消费进入最终消费不不视同销售视同销售不得抵扣不得抵扣进项税进项税 视同销售视同销售缴纳增值税，还涉及缴纳企业所得税缴纳增值税，还涉及缴纳企业所得税 【例题【例题 多选题】单位或个体经营者的下列业务，多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。应视同销售征收增值税的有（）。A.A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工B.B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶D.D.食品厂将购买的食品原料赠送他人食品

26、厂将购买的食品原料赠送他人 CDCD 【例题【例题 计算题】某市一家电生产企业为增值税计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，1212月份将自产家电移送职工活动中心月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价（福利部门）一批，成本价2020万元，市场销售价格万元，市场销售价格2323万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。库存商品。计算该业务增值税销项税额。 答案应确认销项税额答案应确认销项税额232317%17%3.913.91（万元）（万元） （2）混合消售行为）混合消售行为

27、 （3）混业经营）混业经营 （4）兼营行为）兼营行为 二、纳税人二、纳税人义务人义务人与扣缴义务人与扣缴义务人 （一）纳税人纳税人义务人义务人 销售或进口货物、提供应税劳务和应税服销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人务的单位和个人。 （二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 中华人民共和国中华人民共和国境外境外的单位或者个人在的单位或者个人在境境内内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内以其境内代理人代理人为扣缴义务人；在境内没有代为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以理人的，以购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。第三节一般纳税人和小规模纳

28、税人的第三节一般纳税人和小规模纳税人的 认定及管理认定及管理 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 1.1.经营规模经营规模年应税销售额年应税销售额 纳税人在连续不超过纳税人在连续不超过1212个月的经营期内累计个月的经营期内累计应征增值税销售额应征增值税销售额。 2.2.核算水平核算水平 应税服务年销售额连续不超过应税服务年销售额连续不超过1212个月应税服务营业额合计（个月应税服务营业额合计（1+3%1+3%） 销销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，分别计算，分别计算 可以差额扣除的纳税人，年销售额

29、按未扣除之前的可以差额扣除的纳税人，年销售额按未扣除之前的 【例题【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。须被认定为小规模纳税人的是（）。A.A.年应税销售额年应税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.B.年含税销售额年含税销售额600600万元的广告公司万元的广告公司 C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核算万元以下，会计核算制度不健全的制度不健全的超市超市 D.D.非企业性单位非企业性单位 C.C. 答案解析选项答案解析选项A，汽车修理厂提供加工修理，汽车修理厂提供加工修理修配劳务，年应

30、税销售额修配劳务，年应税销售额50万为一般纳税人判定万为一般纳税人判定标准，这里标准，这里60万了，应认定为一般纳税人。选项万了，应认定为一般纳税人。选项B，广告公司是营改增之后交增值税，认定标准，广告公司是营改增之后交增值税，认定标准为年应税销售额为年应税销售额500万，万，600/（1+3%）=582.52万，超过万，超过500万，应认定为一般纳税人。选项万，应认定为一般纳税人。选项C，超市属于商业零售企业，判定标准为超市属于商业零售企业，判定标准为80万元以下，万元以下，这里符合小规模纳税人标准。选项这里符合小规模纳税人标准。选项D，税法规定，税法规定这种性质的企业，可以选择当小规模纳税

31、人，不这种性质的企业，可以选择当小规模纳税人，不是必须被认定为小规模纳税人。是必须被认定为小规模纳税人。（1）有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所；（2）设置账簿设置账簿、核算核算、提供准确税务资料。提供准确税务资料。 二、一般纳税人申请二、一般纳税人申请1、申请一般纳税人资格条件、申请一般纳税人资格条件年应税销售额未超小规模纳税人标准以及新开业的纳税人。年应税销售额未超小规模纳税人标准以及新开业的纳税人。（1）个体工商户以外的其他个人；个体工商户以外的其他个人；（2）非企业性单位非企业性单位（选择小规模纳税人选择小规模纳税人）；（3）不经常发生应税行为或提供应税服务的企业不经常发生应税

32、行为或提供应税服务的企业（选择小规模纳税人选择小规模纳税人）。）。 2、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定下列纳税人不办理一般纳税人资格认定 3、一般纳税人资格认定的所在地和权限一般纳税人资格认定的所在地和权限 4.纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人小规模纳税人，除国家税务总局另有规定外。除国家税务总局另有规定外。 机构所在地机构所在地县（市、区）国家税务局县（市、区）国家税务局同级别的税务分局同级别的税务分局5、两类纳税人增值税计税方法两类纳税人增值税计税方法 三三、辅导期一般纳税人的认定及管理、辅导期一般纳税人的认定及管理 1.一定

33、期限内实行纳税辅导期管理一定期限内实行纳税辅导期管理 （1）新认定新认定为一般纳税人的为一般纳税人的小型商贸小型商贸批发企业。批发企业。 （2）国家税务总局规定的）国家税务总局规定的其他其他一般纳税人。一般纳税人。80万，万，10人人 3个月个月 6个月个月偷税偷税 10%且且10万万骗出口退税骗出口退税虚开扣税凭证虚开扣税凭证 2.抵扣进项税额抵扣进项税额 增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据款书以及运输费用结算单据 交叉稽核比对无交叉稽核比对无误误 3.限量限额发售专用发票限量限额发售专用发票 （1）小型商贸批发企业）

34、小型商贸批发企业 （2）每次发售专用发票数量）每次发售专用发票数量 （3）一个月内多次领购专用发票的）一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次应从当月第二次领购专用发票起，领购专用发票起， 开票限额开票限额不超过不超过10万万不得超过不得超过25份份3% 预缴增值税预缴增值税 【例题【例题 多选题】以下关于增值税一般纳税多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过

35、小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税他个人按小规模纳税人纳税 C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得向主管税务机关申请一般纳税人资格企业，不得向主管税务机关申请一般纳税人资格认定认定 BC第四节第四节 税率税率与与征收率征收率 一、基本税率一、基本税率 一般纳税人：一般纳税人：17%17% 销售或进口的货物销售或进口的货物 提供的应税劳务提供的应税劳务 提供的应税服务提供的应税服务 有形动产租赁

36、有形动产租赁全部全部绝大部分绝大部分 二、低税率二、低税率 ( (一一) )适用适用13%13%低税率的列举货物低税率的列举货物 1.1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶； 2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 灭菌乳为灭菌乳为13% 调制乳为调制乳为17% 5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1 1）（初

37、级）农产品）（初级）农产品（2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）电子出版物。）电子出版物。（4 4）二甲醚）二甲醚。 （5 5）频振式杀虫灯等。）频振式杀虫灯等。 （二）提供交通运输业、邮政业服务（二）提供交通运输业、邮政业服务 （三）提供现代服务业（有形动产租赁外（三）提供现代服务业（有形动产租赁外）11%11%6%6%【例题【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。税率的有（）。 A.报社销售的报刊报社销售的报刊 B.燃气公司销售的天然气燃气公司销售的天然气 C.采矿企业销售的矿产品采矿企业销售的矿产品 D.果品公司批发水果果品公司批

38、发水果 正确答案正确答案ABD 答案解析选项答案解析选项C，根据现行政策，矿产品适，根据现行政策，矿产品适用用17%税率。税率。三、三、零税率零税率 1.境内单位和个人提供的国际运输服务（航天运境内单位和个人提供的国际运输服务（航天运输服务）输服务） 2.向境外单位提供的研发服务向境外单位提供的研发服务 3.向境外单位提供的设计服务向境外单位提供的设计服务水路运输公路运输航空运输境内载运旅客或货物出境境外载运旅客或货物入境在境外载运旅客或货物 提供的往返港澳台提供的往返港澳台 在港澳台提供在港澳台提供 提供提供程程租服务，交通工具用于国际运输和港澳台运输租服务，交通工具用于国际运输和港澳台运输

39、 不包括不包括不动产不动产 1.1.小规模纳税人：小规模纳税人：3%3%、2%2% 四四、征收率、征收率 【例题【例题计算题】某企业（小规模纳税人）计算题】某企业（小规模纳税人）20142014年年2 2月将已使用月将已使用四四年的小轿车以年的小轿车以1818万元价格售出。请计万元价格售出。请计算其应纳增值税。算其应纳增值税。正确答案应纳增值税正确答案应纳增值税180 000180 000（1 13%3%）2%2%3 495.153 495.15（元）（元） 2.2.一般纳税人采用简易办法一般纳税人采用简易办法 （4%4%、6%6%） （1 1）销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品 【例题

40、【例题多选题】某企业于多选题】某企业于2012013 3年年6 6月将一辆自己月将一辆自己使用过使用过5 5年的设备年的设备（未抵增值税）（未抵增值税）, ,以以1010万元的价格万元的价格售出售出, ,其正确的税务处理方法是（）。其正确的税务处理方法是（）。A.A.按按2%2%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增值税B.B.按按4%4%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增值税C.C.按按4%4%简易办法减半计算应纳增值税简易办法减半计算应纳增值税D.D.应纳增值税为应纳增值税为1 9231 923元元 答案解析应纳增值税答案解析应纳增值税1010（1 14%4%）4%4%50%50%

41、0.19230.1923（万元）（万元）1 9231 923（元）（元）(4)(4)销售列举货物暂按销售列举货物暂按4%销售旧货，按照销售旧货，按照4%4%征收率减半征收征收率减半征收(3)(3)销售自产的列举货物销售自产的列举货物可选择按可选择按6 6% %(5)(5)自来水公司销售自来水按自来水公司销售自来水按6%6% 一般纳税人采用当期购进扣税法一般纳税人采用当期购进扣税法第五节第五节 一般计税方法应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算销项税额如何计算销项税额如何计算进项税额如何抵扣进项税额如何抵扣一、销项税额的计算一、销项税额的计算销销项项税税额额 纳税人销售货物或提供应税劳务和应税

42、纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照服务，按照销售额销售额或提供应税劳务和应税或提供应税劳务和应税服务服务收入收入与与规定税率规定税率计算并计算并向购买方向购买方收取收取的增值税税额的增值税税额。销项税额销售额销项税额销售额税率税率（一）（一）一般销售一般销售方式下的销售额方式下的销售额销销售售额额 纳税人销售货物或提供应税劳务和应税纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务服务向购买方收取向购买方收取的全部价款和价外费用的全部价款和价外费用。（违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）等）

43、销售额价款价外收入销售额价款价外收入含增值税含增值税 股东具有单一性股东具有单一性公司及股东的责任是有限性公司及股东的责任是有限性 再投资的限定性再投资的限定性受托加工受托加工 代收代缴的消费税代收代缴的消费税 代收政府性基金或行政事业性收费代收政府性基金或行政事业性收费同时符合同时符合2 2个个条件的代垫运费条件的代垫运费代办保险费，代收车辆购置税、牌照费代办保险费，代收车辆购置税、牌照费运输运输发票开具给购货方发票开具给购货方发票转交给购货方发票转交给购货方 （二）（二）特殊销售特殊销售方式下销售额的确定方式下销售额的确定 1.1.折扣折让方式销售折扣折让方式销售 例、甲企业销售给乙公司例

44、、甲企业销售给乙公司10001000件玩具，每件不含件玩具，每件不含税价为税价为2020元，由于乙公司购买数量多，甲公司按元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的原价的8 8折优惠销售，折优惠销售，折扣额在折扣额在同一张发同一张发票票“金额金额栏栏”上注明上注明，并提供并提供1/101/10，n/20n/20的销售折扣。乙的销售折扣。乙公司于公司于1010日内付款，请计算甲公司此项业务的销日内付款，请计算甲公司此项业务的销项税额。项税额。 解析：解析：202080%80%1000100017%=27200(17%=27200(元元) ) 2.2.以旧换新销售以旧换新销售 新货同期销售价格新货同

45、期销售价格不扣减旧货收购价格不扣减旧货收购价格（金银首饰除外）（金银首饰除外） 例例: :某百货大楼销售某百货大楼销售A A牌电冰箱零售价牌电冰箱零售价35103510元元/ /台，若台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价顾客交还同品牌旧冰箱作价10001000元，交差价元，交差价25102510元新可元新可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A A牌冰箱牌冰箱100100台；台；首饰专柜本月取得含税销售收入首饰专柜本月取得含税销售收入60 00060 000元，另以旧换新元，另以旧换新业务收入业务收入3000030000元元( (含税含税) )，其中收回旧首饰折价，其

46、中收回旧首饰折价2100021000元，元，实收实收90009000元。计算该百货大楼当期销项税额。元。计算该百货大楼当期销项税额。 析析: : 销售冰箱的销项税额销售冰箱的销项税额=35100=351000 0/(1+17%) /(1+17%) 17%=510017%=51000 0( (元元) ) 首饰销售增值税首饰销售增值税=(=(含税销售收入含税销售收入+ +以旧换新实际收取的以旧换新实际收取的含税收入含税收入)/(1+17%) )/(1+17%) 17%17% =(60000+9000)/(1+17%) =(60000+9000)/(1+17%) 17%=10025.64(17%=1

47、0025.64(元元) ) 还本销售还本销售：货物销售价格货物销售价格，不得扣减还本支出不得扣减还本支出3例例: : A A企业企业5 5年前还本销售方式售出年前还本销售方式售出10001000台冰箱，台冰箱，本月为还本期，还本额为本月为还本期，还本额为200200元元/ /台，另本月销台，另本月销售冰箱售冰箱8080台，台，18001800元元/ /台，台， 计算当期销项税额。计算当期销项税额。本月销项税额本月销项税额=1800=1800808017%=24480(17%=24480(元元) ) 以物易物销售：双方均作购销处理以物易物销售：双方均作购销处理4【例题【例题计算题】卷烟厂销售雪茄

48、烟计算题】卷烟厂销售雪茄烟300300箱给各箱给各专卖店，取得不含税销售收入专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪茄万元；以雪茄烟烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆辆。 正确答案销项税额（正确答案销项税额（6006006006003003004040）17%17%115.60115.60（万元）（万元） 包装物押金处理包装物押金处理5（1 1）单独记账核算，单独记账核算，1 1年以内，又未过期的，不征年以内，又未过期的，不征（3 3）酒类产品）酒类产品 （2 2）逾期（逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的的押金，押金

49、，征税。征税。含税收入含税收入，包装货物适用税率，包装货物适用税率 啤酒、黄酒：按是否逾期处理啤酒、黄酒：按是否逾期处理其他酒类产品：一律并入销售额其他酒类产品：一律并入销售额征税征税【例例11计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2 2万元万元、白酒的包装物押金、白酒的包装物押金3 3万元，本月逾期均不再返还。万元，本月逾期均不再返还。n答案销项税答案销项税2 2（1 117%17%）17%17%0.290.29（万元）（万元）n 答案解析白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因答案解析白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再

50、需要纳税。此逾期的时候不再需要纳税。 【例【例22计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额销售白酒，并开具普通发票上注明金额93 60093 600元；同时收取单元；同时收取单独核算的包装物押金独核算的包装物押金2 0002 000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。确认的销项税额。 销项税销项税(93 600(93 6002 000)2 000)(1(117%)17%)17%17%13 890.6(13 890.6(元元) ) 【例【例33单选题】对纳税人为销

51、售货物而出租出借包装单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。A.A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。值税。D.

52、D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账单独记账，1 1年以内且未逾期者，不计算缴纳增值税年以内且未逾期者，不计算缴纳增值税 D.D. 【例例4 4综合题】综合题】 某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，6 6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金个月前收取一餐厅啤酒包装物押金1000010000元，月元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：

53、这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为： 借：其他应付款借：其他应付款押金押金 1000010000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1000010000要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。方式。 正确答案正确答案 商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，增值税的销项税额装物押金是要缴纳增值税的，增值税的销项税额10000100001.171.1717%17%1452.99145

54、2.99（元）（元） 冲销错账：冲销错账： 借：其他业务收入借：其他业务收入 1000010000 贷：其他应付款贷：其他应付款押金押金1000010000 重做正确处理：重做正确处理： 借：其他应付款押金借：其他应付款押金1000010000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8547.01 8547.01 应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税） 1452.991452.99 一般纳税人销售已使用过的固定资产税务处理一般纳税人销售已使用过的固定资产税务处理6 6.6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：理： 【例例11计算题】

55、某生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2012013 3年年1212月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用使用6 6年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入9 2009 200元（原值为元（原值为9 0009 000元）；元）；销售销售20201010年年2 2月购入的设备一台，专用发票上注明价款月购入的设备一台，专用发票上注明价款100 100 000000元，税款元，税款17 00017 000元，销售是开具普通发票价款为元，销售是开具普通发票价款为90 00090 000元。元。计算销

56、售应纳增值税（假设当期无进项税）。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。应纳增值税应纳增值税92009200(1(14%)4%)4%4%2 290 00090 000(1(117%)17%)17%17%13253.8513253.85【例【例22计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，20102010年年1212月月将将2 2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款用发票上注明价款200 000200 000元、税款元、税款34 00034 000元，元，1010年使用期，年使用期

57、，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。答案固定资产净值答案固定资产净值2000002000002000002000001010121210 10 183333.33183333.33 应纳增值税应纳增值税183 333.33183 333.3317%17%31 166.6731 166.67（元）（元） 直销企业增值税销售额确定直销企业增值税销售额确定 7（1 1） 直销企业直销企业直销员直销员消费者消费者（2 2）直销企业（直销员）直销企业（直销员）消费者消费者 向消费者收取的全部价款和价外费用向消费者收取的全部价款和价外费用 向直销员收取的全

58、部价款和价外费用向直销员收取的全部价款和价外费用 【例例题题综合题】（综合题】（ 某百货商场最近正在筹划开展部某百货商场最近正在筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一，商品八折销售；方案二，购物满一，商品八折销售；方案二，购物满1000元者赠送价元者赠送价值值200元的商品（购进价为元的商品（购进价为150元）；方案三，购物满元）；方案三，购物满1000元者返还现金元者返还现金200元。元。 假定：以上销售价格及购进价格均为增值税专用发假定：以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数；销售利润率为票上注明的价税合

59、计数；销售利润率为25%，即销售，即销售1000元的商品，其购进价为元的商品，其购进价为750元。元。 要求：以消费者同样购买一件价值要求：以消费者同样购买一件价值1000元的商品为元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。择的最好方案，并简要说明理由。（三）营改增纳税人销售额的特殊规定（三）营改增纳税人销售额的特殊规定 1.1.融资租赁融资租赁 （1 1） 融资性售后回租融资性售后回租 全部价款和价外费用，扣除向

60、承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形有形动产价款本金动产价款本金，以及对外支付的借款利息，以及对外支付的借款利息 、发行、发行债券利息债券利息 （2 2）融资性售后回租以外）融资性售后回租以外 部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税安装费、保险费和车辆购置税 2.2.交通运输服务交通运输服务 航空运输业航空运输业 客运场站服务客运场站服务 国际货物代理运输国际货物代理运输扣除支付给承运方运费扣除支付给承运方运费取得的增值税