第五章账户分类

1、v学习目的学习目的：通过研究账户的分类，加深对账户之间内在联系的认识。v本章要求：本章要求：明确各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各种账户在提供会计核算指标上的规律性，进一步进一步提高运用账户的能力提高运用账户的能力。v本章重点本章重点：账户按用途和结构的分类按用途和结构的分类。v本章难点：本章难点：调整账户的应用调整账户的应用。【学习要点学习要点】账户体系中各账户具有的账户体系中各账户具有的两个特征两个特征: : 账户账户是分类记录各项经济业务，核算各项是分类记录各项经济业务，核算各项资产、负债及权益资产、负债及权益等等增减变化增减变化及其及其结果结果的一种的一种专门方法。专门方法。

2、每个账户都每个账户都反映特定的经济内容反映特定的经济内容 每个账户都每个账户都具有一定的用途和结构具有一定的用途和结构 什么是账户？什么是账户？v账户的经济内容：是指账户所反映的会计账户的经济内容：是指账户所反映的会计对象的具体内容。对象的具体内容。 账户按经济内容账户按经济内容分类分为分类分为(参见参见P35科目分类表科目分类表)资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户共同类账户共同类账户一、资产类账户一、资产类账户 资产类账户是反映资产增减变动及资产类账户是反映资产增减变动及其结存的账户。其结存的账户。按其按其流动性的

3、不同流动性的不同分为：分为： （1 1）反映）反映流动资产流动资产的账户的账户 还可以细分为货币资金账户、结算债权账户和存货账户。还可以细分为货币资金账户、结算债权账户和存货账户。（2 2）反映）反映非流动资产非流动资产的账户的账户二、负债类账户二、负债类账户 负债类账户是反映负债增减变动及负债类账户是反映负债增减变动及其结余情况的账户。其结余情况的账户。按其按其偿还期的长短偿还期的长短可分为：可分为：反映反映流动流动负债的账户负债的账户反映反映非流动非流动负债的账户负债的账户三、所有者权益类账户三、所有者权益类账户 按所有者权益的按所有者权益的来源来源和构成和构成：反映反映投入资本投入资本的

4、账户的账户反映所有者反映所有者投资投资收益收益和资本和资本积累积累的账户的账户 所有者权益类账户是反映所有者权益所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动及其结余情况的账户。增减变动及其结余情况的账户。实收资本或股本、实收资本或股本、资本公积资本公积本年利润、盈余公积、本年利润、盈余公积、利润分配等利润分配等四、成本类账户四、成本类账户 成本类账户是反映产品生产的企业在产品生成本类账户是反映产品生产的企业在产品生产过程中所发生的产过程中所发生的料、工、费料、工、费等耗费并据以计算等耗费并据以计算产品成本的账户。产品成本的账户。 成本类账户主要包括成本类账户主要包括“制造费用制造费用”、“生产生产

5、成本成本”和和“劳务成本劳务成本”三个账户。三个账户。 成本类账户和资产类账户有着密切的关系，成本类账户和资产类账户有着密切的关系，其期末其期末借方余额借方余额属于企业属于企业资产资产。编制。编制资产负债资产负债表时归入到表时归入到“存货存货”项目中。项目中。五、损益类账户五、损益类账户 损益类账户是反映那些核算内容损益类账户是反映那些核算内容与损益与损益的计算确定的计算确定直接相关的账户直接相关的账户。具体分类如下：。具体分类如下： 按损益的按损益的性质性质和和组成内容组成内容不同不同反映反映营业损益营业损益的账户的账户反映反映所得税费用所得税费用的账户的账户反映反映对外投资对外投资损益的账

6、户损益的账户 反映反映营业外营业外损益的账户损益的账户 损益类账户损益类账户还可以分为还可以分为反映收入反映收入的账户和的账户和反反映费用映费用的账户两类。的账户两类。怎样提供指标怎样提供指标提供什么指标提供什么指标盘存账户盘存账户资本账户资本账户结算账户结算账户调整账户调整账户 账户的用途，是指通过账户的记录能够提供什么核算账户的用途，是指通过账户的记录能够提供什么核算资料；账户的结构，是指在账户中如何提供核算资料。资料；账户的结构，是指在账户中如何提供核算资料。集合分配账户集合分配账户成本计算账户成本计算账户期间转汇账户期间转汇账户财务成果账户财务成果账户一一、盘存账户盘存账户v概念：概念

7、：用来反映各项用来反映各项货币资金货币资金及及财产物资财产物资的增减的增减变化及其实存数的账户。变化及其实存数的账户。v具体包括：具体包括：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、 “ “原原材料材料”、“库存商品库存商品”、 “ “固定资产固定资产”等账户。等账户。 特点特点: : 1 1）除除货币资金账户货币资金账户外外，其明细核算应运用，其明细核算应运用数量金额式数量金额式明细账页进行核算；明细账页进行核算； 2 2）该类账户的）该类账户的结存数结存数可通过可通过实物盘点实物盘点来确来确定；定； 3 3）在）在结构上结构上表现为：表现为：借方借方登记登记增加增加，贷方，贷方登记减少，

8、余额一般在借方。登记减少，余额一般在借方。盘存账户盘存账户借借贷贷余：余：货币资金和财产物货币资金和财产物资的期初实有数资的期初实有数发生额：发生额：货币资金和财产货币资金和财产物资的增加数物资的增加数发生额：发生额： 货币资金和财产货币资金和财产物资的减少数物资的减少数余：余：货币资金和财产物货币资金和财产物资的期末实有数资的期末实有数二二、资本账户资本账户v概念：概念：是用来核算和监督企业从是用来核算和监督企业从外部取得的外部取得的各种各种投资投资、增收的资本以及、增收的资本以及内部资本积累内部资本积累的的增减变化及其结果的账户。增减变化及其结果的账户。v具体包括：具体包括：“实收资本或股

9、本实收资本或股本”、“资本公资本公积积”、“盈余公积盈余公积” “未分配利润未分配利润”等账等账户。户。资本账户资本账户借借贷贷余：余： 投资和积累的期投资和积累的期初实有数初实有数发生额：发生额： 投资和积累投资和积累的减少数的减少数发生额：发生额： 投资和积累投资和积累的增加数的增加数余：余： 投资和积累的期投资和积累的期末实有数末实有数 特点：特点： (1(1）借方登记减少数，贷方登记增加）借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方；数，余额一般在贷方； (2(2）只提供货币计量指标。）只提供货币计量指标。三三、结算账户结算账户v概念：概念：是指核算和监督企业同其他单位或个人以及是指

10、核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户。企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户。 结算账户分类：结算账户分类： 按照结算的性质分为按照结算的性质分为债权债权结算账结算账户、户、债务债务结算账户和结算账户和债权债务债权债务结算账户。结算账户。 特点：特点： 1 1）按照发生结算业务的对方）按照发生结算业务的对方单位或个人单位或个人设置设置明细分类账户；明细分类账户； 2 2）只提供货币只提供货币计量单位。计量单位。1、债权债权结算账户结算账户 概念：概念：用来核算和监督企业的用来核算和监督企业的债权债权增减变动及增减变动及实有数的账户，又称实有数的账户，

11、又称资产结算资产结算账户。账户。 特点：特点：借方登记增加数，贷方登记减少数，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方。余额在借方。 具体包括：具体包括：“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。债权结算账户债权结算账户借借贷贷余：余：债权的期初实有数债权的期初实有数发生额：发生额：债权的增加额债权的增加额发生额：发生额： 债权的减少额债权的减少额余：余： 债权的期末实有数债权的期末实有数2、债务债务结算账户结算账户 概念：概念：用来核算和监督企业的用来核算和监督企业的债务债务增减变动及增减变动及实有数的账户，又称实有数的账户，又称负债结算负债结算账

12、户。账户。 特点：特点：贷方登记增加数，借方登记减少数，余贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。额在贷方。 具体包括：具体包括：“应付账款应付账款”、“应交税金应交税金”、“短期借款短期借款”、“应付债券应付债券”等账户。等账户。债务结算账户债务结算账户借借贷贷余：余：债务的期初实有数债务的期初实有数发生额：发生额：债务的减少额债务的减少额发生额：发生额：债务的增加额债务的增加额余：余： 债务的期末实有数债务的期末实有数3、债权债务债权债务结算账户结算账户 概念概念：用来核算和监督企业同其他单位或个人之：用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户，又称间的往来结算业务的账

13、户，又称往来结算往来结算账户。账户。 通常表现为：在单位通常表现为：在单位未单独设立未单独设立预收账款预收账款和和预付预付账款账款而带来的而带来的应收账款应收账款和和应付账款应付账款性质的变化性质的变化. . 特点：特点：借方借方登记债权的增加和债务的偿还数，登记债权的增加和债务的偿还数，贷贷方方登记债务的增加和债权的减少数，登记债务的增加和债权的减少数，余额余额可能在可能在借方，也可能在贷方。借方，也可能在贷方。债权债务结算账户债权债务结算账户借借贷贷余：余： 期初的期初的债务债务净额净额发生额：发生额：1）债权的增加额）债权的增加额发生额：发生额：1）债务的增加额）债务的增加额余：余：期末

14、尚未偿付的债期末尚未偿付的债务净额务净额余：余：期末尚未收回期末尚未收回的债权净额的债权净额余：余： 期初的期初的债权债权净额净额2）债务的偿还额）债务的偿还额2）债权的减少额）债权的减少额注意：注意：双重性质双重性质的账户，的账户，不能不能根据根据账户名称账户名称来来判断其性质判断其性质，应应根据根据明细账明细账的的余额方向余额方向来判断来判断是是资产资产还是还是负债负债。四四、调整账户调整账户v概念：概念：是为了求得是为了求得被调整账户被调整账户的的实际余实际余额额而设置的账户。而设置的账户。 调整账户的分类调整账户的分类： 按其调整方式的不同，可分为按其调整方式的不同，可分为备抵备抵账户

15、、账户、附加附加账户和账户和备抵附加备抵附加账户。账户。1、备抵账户、备抵账户 概念：概念： 是用来是用来抵减抵减被调整账户的余额以求得被被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户，亦称抵减账户。调整账户实际余额的账户，亦称抵减账户。 调整方式调整方式：被调整账户被调整账户的账面余额的账面余额备抵账户备抵账户账面余额账面余额被调整账户被调整账户的实际余额的实际余额 分类：分类： 按被调整账户的性质和内容，分为按被调整账户的性质和内容，分为资产资产类类备抵账户和备抵账户和权益类权益类备抵账户。备抵账户。 特点：特点：备抵备抵调整账户与被调整账户的调整账户与被调整账户的记账记账方向和余额方向和

16、余额方向恰恰方向恰恰相反相反。 （1）资产类备抵账户）资产类备抵账户 概念：概念：是用来抵减某一资产账户的数额，是用来抵减某一资产账户的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。以求得该资产账户实有数额的账户。 具体包括：具体包括：“累计折旧累计折旧”、“坏账准备坏账准备”、“商品进销差价商品进销差价”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”、“固定资产固定资产减值准备减值准备” 等账户。等账户。固定资产固定资产（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷固定资产原始固定资产原始价值价值累计折旧累计折旧（资产备抵账户）（资产备抵账户）借借贷贷固定资产的累固定资产的累计折

17、旧数计折旧数余：余：余：余：固定资产固定资产实际价值实际价值（净值净值） 固定资产固定资产原始价值原始价值该固定资产该固定资产累计折旧额累计折旧额(2)(2)权益类备抵账户权益类备抵账户 概念：概念：是用来是用来抵减抵减某一权益账户（被调某一权益账户（被调整账户）的数额，以求得该权益账户实整账户）的数额，以求得该权益账户实有数额的账户。有数额的账户。 “利润分配利润分配”账户是一个典型的权益类账户是一个典型的权益类备抵账户。备抵账户。本年利润本年利润（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷本年累计利润本年累计利润（原是数据）（原是数据）利润分配利润分配（权益备抵账户）（权益备抵账户）借借贷贷累计已

18、分配的累计已分配的利润利润累计已分累计已分配的利润配的利润余：余：余：余：未分配未分配利润利润 本年累本年累计利润计利润2、附加账户、附加账户 概念：概念：是用来是用来增加增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户实际余额的账户。 调整方式：调整方式：被调整账户被调整账户的账面余额的账面余额附加账户附加账户账面余额账面余额被调整账户被调整账户的实际余额的实际余额特点：特点：附加附加调整调整账户与被调整账户的记账账户与被调整账户的记账方向方向和余额和余额方向一致。方向一致。 应付债券应付债券-面值面值（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷发行在外的发行

19、在外的债券总面值债券总面值应付债券应付债券-利息调整利息调整-债券溢价债券溢价（附加账户）（附加账户）借借贷贷发行在外的债发行在外的债券溢价余额券溢价余额发行在外的发行在外的债券债券溢价溢价发行在外的债券发行在外的债券的的实际筹资数实际筹资数 发行在外的发行在外的债券债券总面值总面值余额：余额：余额：余额：（实际余额实际余额）3、备抵附加账户、备抵附加账户 概念：概念：是既采用抵减调整方式，又采用附加调是既采用抵减调整方式，又采用附加调整方式，以求得被调整账户实际余额的账户。整方式，以求得被调整账户实际余额的账户。 调整方式：调整方式：被调整账户被调整账户的账面余额的账面余额 调整账户调整账户

20、账面余额账面余额被调整账户被调整账户的的实际实际余额余额 特点：特点： 1 1）调整账户和被调整账户所反映的经济内容相同；）调整账户和被调整账户所反映的经济内容相同； 2 2）调整的方式是在原始数字）调整的方式是在原始数字加上加上或或减去减去调整数字；调整数字； 3 3）调整账户不能离开被调整账户独立存在。）调整账户不能离开被调整账户独立存在。原材料原材料（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷结存材料的结存材料的计划计划成本成本材料成本差异材料成本差异余：余：借借贷贷结存材料的结存材料的超支超支成本差异成本差异结存材料的结存材料的超支超支成本差异成本差异余：余：结存材料的结存材料的实际实际成本成

21、本结存材料的结存材料的计划计划成本成本原材料原材料（被调整账户）（被调整账户）借借贷贷结存材料的结存材料的计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异借借贷贷结存材料的结存材料的节节约约成本差异成本差异余：余：结存材料的结存材料的实际实际成本成本结存材料的结存材料的计划计划成本成本_结存材料的结存材料的节约节约成本差异成本差异余：余：五五、集合分配账户集合分配账户v概念：概念：是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户，如所发生的某种费用的账户，如“制造费用制造费用”账户。账户。 特点：特点： 1 1）具有明显的）具有明显的过渡性过渡性； 2

22、 2）借方登记费用的发生额，贷方登记费用的）借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末分配额，期末一般无余额一般无余额。集合分配账户集合分配账户借借贷贷发生额：发生额：发生额：发生额：某种费用某种费用的分配额的分配额某种费用某种费用的发生额的发生额六、成本计算账户六、成本计算账户 概念：概念：是用来归集生产经营过程中某一阶段所是用来归集生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象实际成本的账户。计算对象实际成本的账户。 特点：特点： 1 1）借方登记发生的应计入成本的全部费用，）借方登记发生的应计入成本的全部费用，贷方登

23、记转出的实际成本，贷方登记转出的实际成本，余额余额在借方；在借方； 2 2）须按成本计算）须按成本计算对象对象分别设置明细分类账户分别设置明细分类账户进行明细核算，同时提供实物和货币两种指标。进行明细核算，同时提供实物和货币两种指标。 具体包括：具体包括：“生产成本生产成本”、 “劳务成本劳务成本”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。成本计算账户成本计算账户借借贷贷余余：期初期初尚未完成尚未完成生产经营生产经营过程某一阶段的成本计过程某一阶段的成本计算对象的实际成本算对象的实际成本发生额发生额：生产经营过程某一阶段生产经营过程某一阶段所所发生发生的全部费用数额的全部费用数额发生额：发生额：结

24、转结转已完成某一阶段的成已完成某一阶段的成本计算对象的实际成本本计算对象的实际成本余：余：期末期末尚未完成尚未完成生产经营生产经营过程某一阶段的成本计过程某一阶段的成本计算对象的实际成本算对象的实际成本七、期间七、期间汇转汇转账户账户 概念：概念：是用来核算和监督企业生产经营过程是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计中某一会计期间发生期间发生的的收入收入和和费用费用，借以在，借以在期末计算期末计算确定确定经营经营财务成果财务成果的账户。的账户。 具体包括：具体包括： 期间期间收入收入汇转账户和期间汇转账户和期间费用费用（支出支出）汇转）汇转账户。账户。 具体包括：具体包括：“主营业务收入主

25、营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。 特点：特点：贷方登记实现的收入、收益数贷方登记实现的收入、收益数, ,借方登记借方登记收入、收益的减少数或转销数，收入、收益的减少数或转销数，期末无余额。期末无余额。1 1、期间、期间收入汇转收入汇转账户账户 概念：概念：是用来核算和监督企业生产经营过程中是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间实现的某一会计期间实现的收入、收益收入、收益的账户。的账户。期间收入汇转账户期间收入汇转账户借借贷贷 发生额：发生额：收入、收益的减少数和收入、收益的减少数和转入转入“本年利润本年利润”数数

26、发生额：发生额：实现实现的收入、收益数的收入、收益数 具体包括：具体包括：“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销销售费用售费用”、“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附营业税金及附加加”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。 特点：特点：期末没有余额期末没有余额，且只提供货币计量指标。，且只提供货币计量指标。2、期间、期间费用（支出）汇转费用（支出）汇转账户账户 概念：概念：是用来核算和监督企业生产经营过程中某是用来核算和监督企业生产经营过程中某一会计期间发生的费用的账户。一会计期间发生的费用的账户。期间费用汇转账户期间费用汇转账户借借贷贷发生额：

27、发生额：费用的费用的发生发生数数发生额：发生额： 冲销数和冲销数和转入转入“本年利润本年利润”数数八、八、财务成果财务成果计算计算账户账户 概念：概念：是用来核算和监督企业在一定时期内财务是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成，计算其最终成果的账户。成果的形成，计算其最终成果的账户。 特点：特点：借方登记一定时期内各项成本、费用、借方登记一定时期内各项成本、费用、税金及附加的转入数，贷方登记一定时期内各税金及附加的转入数，贷方登记一定时期内各项收入、收益的转入数。项收入、收益的转入数。1-111-11月份有月份有借方余额借方余额或贷方余额，或贷方余额，年末年末结转后结转后无余额无余额。 具体包括：具体包括：“本年利润本年利润” 账户。账户。财务成果计算账户财务成果计算账户借借贷贷发生额：发生额： 应计入本期损应计入本期损益的各项成本益的各项成本费用及税金费用及税金发生额：发生额： 应计入本期应计入本期损益的各项损益的各项收入和收益收入和收益余：余： 实现的利润净额实现的利润净额余：余：发生的亏损净额发生的亏损净额【本章小结本章小结】v账户分类的账户分类的标志标志一般主要有按账户的经济内容分类、一般主要有按账户的经济内容分类、按账户的用途和结构分类两个。按账户的用途和结构分类两个。v账户按