第八章全面预算

1、LOGOLOGO第八章第八章全面预算全面预算学习目标学习目标了解什么是全面预算了解什么是全面预算 了解全面预算在企业经营管理中的作用了解全面预算在企业经营管理中的作用 掌握全面预算的编制方法及流程掌握全面预算的编制方法及流程 掌握几种不同的预算编制方法掌握几种不同的预算编制方法 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用一、一、预算的含义预算的含义管理会计中的预算概念是指一种管理会计中的预算概念是指一种行动计划的数量说行动计划的数量说明明，是企业在未来一定时期内的经营和决策方针的是企业在未来一定时期内的经营和决策方针的数量化表现数量化表现。其目的主要是通过预算为企业有关部。其目的主

2、要是通过预算为企业有关部门在未来一定时期的活动确定一个具体目标，并以门在未来一定时期的活动确定一个具体目标，并以此来协调各方面的行动，保证企业各项计划的顺利此来协调各方面的行动，保证企业各项计划的顺利实施。实施。 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用二、二、全面预算全面预算的含义的含义 全面预算是关于全面预算是关于企业在一定时期内企业在一定时期内（一般不超过（一般不超过1 1年）年）经营、财务等方面的总体预算，主要包括业务经营、财务等方面的总体预算，主要包括业务和财务方面的预算和财务方面的预算，业务方面如销售预算、生产预，业务方面如销售预算、生产预算、采购预算和费用成本预算等

3、；财务方面如现金算、采购预算和费用成本预算等；财务方面如现金收支预算、结算存款预算、预计财务报表等。收支预算、结算存款预算、预计财务报表等。 全面预算就是企业全部计划的数量说明，即企业全全面预算就是企业全部计划的数量说明，即企业全部经济活动过程的正式计划，用数量形式反映出来。部经济活动过程的正式计划，用数量形式反映出来。第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用1、明确目标，控制业务、明确目标，控制业务 2、沟通与平衡的工具、沟通与平衡的工具 三、全面预算的作用三、全面预算的作用 3、业绩评价的标准、业绩评价的标准 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用1、经营目标

4、明确原则经营目标明确原则 2、全面完整原则全面完整原则 四、编制全面预算的原则四、编制全面预算的原则 3、积极可靠、留有余地原则积极可靠、留有余地原则 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用五、全面预算编制的一般程序五、全面预算编制的一般程序 主管决定法主管决定法 ( (自上而下自上而下) ) 参与法参与法 ( (上下结合上下结合) ) 第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 1 1主管决定法主管决定法 ( (自上而下自上而下) ) 主管决定法就是由高级主管制定目标，作为指令主管决定法就是由高级主管制定目标，作为指令下达。用这种方法来编制的预算称为派定预算，其下

5、达。用这种方法来编制的预算称为派定预算，其编制程序下图所示：编制程序下图所示：第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用 2 2参与法参与法 参与法也称自编预算，是由低层业务负责人员自行参与法也称自编预算，是由低层业务负责人员自行编制后送上级审查，经反复研究和修定平衡后，再编制后送上级审查，经反复研究和修定平衡后，再逐级汇总，最后由最高管理层审批，其编制程序如逐级汇总，最后由最高管理层审批，其编制程序如下图所示：下图所示：第一节第一节 全面预算的概念与作用全面预算的概念与作用六、全面预算编制的方法六、全面预算编制的方法 固定预算固定预算 弹性预算弹性预算 零基预算零基预算 滚动预算

6、滚动预算 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 一、全面预算体系一、全面预算体系固定预算编制程序示意图固定预算编制程序示意图销售预算销售预算直接材料预算直接材料预算生产预算生产预算预计现金收入计算表预计现金收入计算表采购材料现金支出计算表采购材料现金支出计算表制造费用预算制造费用预算直接人工预算直接人工预算销售及管理费用预算销售及管理费用预算全部现金支付全部现金支付制造费用预计现金制造费用预计现金支出计算表支出计算表预计现金支出计算表预计现金支出计算表 根据以上预算编制现金预算表，预计损益表，根据以上预算编制现金预算表，预计损益表， 预计资产负债表。预计资产负债表。第二节

7、第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 二、固定预算的编制方法二、固定预算的编制方法 1 1销售预算销售预算 销售预算是反映企业一定期间的销售数量，销售收销售预算是反映企业一定期间的销售数量，销售收入以及预期现金收入的预算。销售预算是根据目标入以及预期现金收入的预算。销售预算是根据目标利润规划所确定的目标利润和达到目标利润的销售利润规划所确定的目标利润和达到目标利润的销售额来编制的。额来编制的。 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-7】 希望公司计划年度生产和销售A、B两种产品，A产品单位售价12元，B产品的单位售价16元，上年第四季度应收账款2

8、0 000元，每季预计销售数量如表11.12所示。 根据上表有关资料，编制希望公司的销售预算，见表11.13所示。表表11.12 希望公司每季预计销售数量希望公司每季预计销售数量第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.13 2008年度希望公司销售预算表年度希望公司销售预算表 单位：元 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 但是，在实际工作中，许多产品的销售往往不是现但是，在实际工作中，许多产品的销售往往不是现购现销的，在编制预算中必须考虑到这一情况。通购现销的，在编制预算中必须考虑到这一情况。通过销售预算，知道了销售收入，就可进而计算应收过

9、销售预算，知道了销售收入，就可进而计算应收账款的预算。应收账款的预算包括应收账款发生数账款的预算。应收账款的预算包括应收账款发生数和收到数，应收账款收到数可作为现金预算的依据。和收到数，应收账款收到数可作为现金预算的依据。 根据例11-7，假定所有销售50%是现销，赊销在下一季度收账，第一季度的应收账款代表上年第四季度的赊销额，现编制希望公司的应收账款预算如表11.14所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.14 2008年度希望公司预计现金收入表年度希望公司预计现金收入表 单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 2生产预算生产预

10、算 生产预算是反映一定时期生产数量和库存产品数量的预算。它是根据销售预算进行的，生产数量除了满足销售数量外，还应考虑期初和期末存货的水平。预计生产量可用下列公式计算，即： 预计生产量预计销售量+预计期末存货量期初存货量 应该注意的是在生产量、销售量和库存量之间应保持一定的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等问题。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-8】 假设例11-7中希望公司希望能在每季度末保持相当于下季度销售量70%的期末存货。上年末A产品盘存480件，单位成本8元，共计3 840元；B产品盘存1 200件，每件10元，共12 000元。预计下年

11、第一季度A产品的销售量1 000件，B产品的销售量1 900件。根据资料编制希望公司生产预算如表11.15所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.15 2008年度希望公司生产预算表年度希望公司生产预算表单价：件第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 3直接材料预算直接材料预算 直接材料预算是在考虑生产规模和期初、期末存货规模基础上确定一定时期材料采购量的预算，也称直接材料采购预算。直接材料预算是根据生产预算编制的。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算，即： 预计采购量预计生产量预计采购量预计生产量单位产品用料期末

12、库存单位产品用料期末库存材料期初库存材料材料期初库存材料第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-9】 仍以例11-7和例11-8的资料为例，假设希望公司所生产的A、B两种产品是用同一原料进行生产的，A产品每件需要耗用原料4千克，B产品每件需要耗用原料8千克，该原料的成本每千克为0.50元，上年末库存材料21 000千克，同时，期望每季季末保持相当于当月生产量150%的原料库存量。根据资料编制希望公司直接材料预算如表11.16所示 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.16 2008年度希望公司直接材料预算表年度希望公司直接材料预算表

13、单位：千克第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 由于在实际工作中许多销售都不是现购现销的，因此在这里我们还需要编制应付材料采购款预算。应付材料采购款预算，根据直接材料预算编制，为编制现金预算提供资料，应付材料采购款预算包括上期材料采购应由本期支付的金额和本期采购应由本期支付的金额。 【例11-10】 设例11-9中希望公司期初有5 000元材料采购款应由本年度第一季度支付，本年各季材料采购款的50%应于当期支付，其余50%可于下季支付。根据上述资料，编制应付材料采购款预算如表11.17所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.17 希望公

14、司预计现金支出表希望公司预计现金支出表 单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 4直接人工预算直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算和定额工时以及其他因素来确定一定时期的直接人工工时总数和直接人工总成本的预算。编制方法一般是先计算直接人工工时，然后乘以每小时预计平均工资率计算而得出，直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。 【例11-11】 假设希望公司生产的A、B两种产品，每种产品每单位所需要的直接人工小时都是1小时，每直接人工的工资率为6元，根据上列资料，编制直接人工预算如表11.18所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.

15、18 2008年度直接人工预算表年度直接人工预算表单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 5制造费用预算制造费用预算 制造费用预算包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分，是反映一定时期内企业生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切费用的预算。一般来说，适应企业内部管理需要的全面预算是按变动成本计算法来计算成本的。在这种方法下，变动成本可直接计入产品成本，固定制造费用直接列入损益作为当期利润的一个扣除项目。编制时，变动制造费用可以根据预计生产量和预计单位生产量应负担的费用来编制预算；固定制造费用可以按照零基预算的编制法编制。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全

16、面预算的内容及其编制 【例11-12】 假设希望公司的间接材料按直接人工工时每小时0.20元，间接人工按直接人工工时每小时0.30元，公用事业按直接人工工时每小时0.10元分别编入预算，而每季的折旧1 200元，管理人员薪金900元，其他杂项300元，在预算期内保持固定不变。根据上列资料编制制造费用预算如表11.19所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.19 2008年度希望公司制造费用预算年度希望公司制造费用预算单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 为了提供编制现金预算的资料，对制造费用预算按照是否需要现金支付的具体情况进行

17、调整。在制造费用预算中，绝大部分都是直接通过现金支付的，但也有一部分费用是以前年度已经支付要由这一年度负担的，如固定资产折旧费、待摊费用等；也可能有应由这一年度负担的，但要以后年度支付的费用，如预提修理费等。假定例11-12中，需要扣除每季度折旧额1 200元，则每一季度需要现金支付的制造费用如表11.20所示。 表表11.20 2008年度现金支付的制造费用年度现金支付的制造费用单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 6单位产品成本和期末存货预算单位产品成本和期末存货预算 为了计算产品销售成本，必须先为期末存货计价。期末存货的计价方法，一般都采用加权平均法或先进先

18、出法计算，因为采用这种方法比较简单。在采用变动成本计算法计算成本时，按先进先出法计价，期末存货只负担当期的变动生产成本。 【例11-13】 根据例11-7例11-12的资料，编制单位产品成本和期末存货预算如表11.21所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.21 2008年度希望公司产品成本和期末存货预算年度希望公司产品成本和期末存货预算 单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 7推销及管理费用预算推销及管理费用预算 推销及管理费用预算的编制方法与制造费用预算相同。 【例11-14】 假定希望公司核定，销售佣金按销售收入的0.5%

19、计付，销售运输费按销售收入的1%计付，其他销售费用每季度支付情况如下：广告费240元，差旅费100元，推销及管理人员的薪金800元，办公用品100元，杂项支出200元，根据资料编制的推销及管理费用预算如表11.22所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.22 2007年度希望公司销售及管理费用预算年度希望公司销售及管理费用预算 单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 8现金收支预算现金收支预算 现金收支预算是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算，是与各项经济活动有关现金收支方面的汇总反映。如果现金汇总后，发现多余或不足，就要考虑

20、怎样来使用和筹集这些资金。资金有余，除去归还借款外，还可购买短期证券；如资金不足，除向银行借款外，也可发出短期商业票据获得资金，因此，现金预算包括四部分内容。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 （1）现金收入：现金收入包括期初的现金结存数和预算期内可能发生的现金收入，如现金销售收入、收回应收账款等。 （2）现金支出：现金支出指预算期内可能发生的现金支出，如支付采购材料的货款、支付人工费、支付制造费用、支付推销及管理费用、偿还应付账款、交纳税金、购买设备和支付股息等。 （3）现金的多余和不足：现金收支相抵后的余额，若收入大于支出，则现金多余，可用于还款或进行短期投资；若收

21、入小于支出，则现金不足，需设法筹资。 （4）融资：融资反映预算期内因资金不足而向银行借款，或发放短期商业票据以筹集资金，以及还本付息等情况。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 【例11-15】 根据前例的现金收入与支出资料，另设第一季度应支付到期的应付股息13 000元，同时已经预定了1台生产机器，价款8 000元，将于第二季度送到，并在第二季度和第三季度分别支付价款4 000元。该公司预计每季末应保持现金余额4 000元，若资金不足或多余，可以以千元为单位进行借入或偿还，借款年利率为6%，于每季初借入，每季末偿还，借款利息于支付本金时一齐支付。根据上述资料编制现金收支

22、预算如表11.23所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.23 2008年度希望公司现金收支预算年度希望公司现金收支预算单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 9预计收益表预计收益表 企业全部产销活动预算编制后，即可汇总编制预计收益表。预计收益表反映了预算期内企业的经营成果，汇总后的税后净收益可与目标利润相比较，如有差距应进行调整，以争取达到或超过目标利润。 【例11-16】 根据前例的资料，编制预计收益表如表11.24所示。 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.24 2008年度希望公司预计收益

23、表年度希望公司预计收益表 单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 10预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表反映了企业在该预算期结束时，各有关资产、负债及权益项目的预算执行结果。编制时，以期初的负债表为基础，结合现金预算预计收益表、期末存货预算、直接材料预算、销售预算等有关资料，分析计算有关资产负债和权益各项目增减额，然后编制资产负债表如表11.25所示。 第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.25 2008年度希望公司资产负债表年度希望公司资产负债表 单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 11预计

24、现金流量表预计现金流量表 现金流量表以现金的流入和流出来反映企业一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。该表能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因、偿债能力和支付股利的能力。现金流量表还能够分析企业投资理财活动对经营成果和财务状况的影响。现金流量表的编制方法有直接法与间接法两种，现根据前例的资料，以直接法编制预计现金流量表如表11.26所示。第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 表表11.26 2008年度希望公司预计现金流量表年度希望公司预计现金流量表 单位：元第二节第二节 全面预算的内容及其编制全面预算的内容及其编制 续表第三节第三节 编制预算的几种特殊

25、方法编制预算的几种特殊方法 一、弹性预算一、弹性预算 二、零基预算二、零基预算 三、滚动预算三、滚动预算第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 一、弹性预算一、弹性预算 所谓弹性预算亦称所谓弹性预算亦称变动预算变动预算，是指能适应企，是指能适应企业在预算期内任何生产经营水平的一种预算。业在预算期内任何生产经营水平的一种预算。由于这种预算是随着业务量的变化作机动调由于这种预算是随着业务量的变化作机动调整的，本身具有弹性，故称为弹性预算，整的，本身具有弹性，故称为弹性预算，是是固定预算的对称。固定预算的对称。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 【例】【例

26、】 某种产品的固定预算如表某种产品的固定预算如表1 1所示。所示。20062006年计划产量年计划产量600600件。件。 如果实际完成如果实际完成900900件，实际总成本为件，实际总成本为9 4509 450元，其中直接材元，其中直接材料料4 6804 680元，直接人工元，直接人工3 4203 420元，制造费用元，制造费用1 3501 350元，单位成本元，单位成本10.5010.50元。如果将实际费用与固定预算相比，则超支较大，如元。如果将实际费用与固定预算相比，则超支较大，如果与按产量调整后的固定预算相比，又节约较多。两种方法果与按产量调整后的固定预算相比，又节约较多。两种方法比较

27、的结果，如下页表比较的结果，如下页表2 2所示。所示。表表1 某产品固定预算某产品固定预算第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法表表2 两种方法的比较两种方法的比较 以上两种比较方法都不太合理，前者增加了产量，费用没有以上两种比较方法都不太合理，前者增加了产量，费用没有按产量调整，差异没有意义；后者全部都按产量调整，实际上按产量调整，差异没有意义；后者全部都按产量调整，实际上其中一部分费用是固定费用，不随产量变动而变动，因此，也其中一部分费用是固定费用，不随产量变动而变动，因此，也不妥当。不妥当。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法用弹性预算方法来编制

28、成本预算时，其关键在于把所有的成用弹性预算方法来编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分，如表本划分为变动成本与固定成本两大部分，如表3 3所示。所示。表表3 变动成本和固定成本资料表变动成本和固定成本资料表成本的弹性预算公式为：成本的弹性预算公式为：成本的弹性预算=固定成本预算 （单位变动成本 预算预计业务量）第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法应该注意：由于实际工作中有许多费用项目属于半变动或半应该注意：由于实际工作中有许多费用项目属于半变动或半固定性质，因此需要对每个费用项目逐一进行分析计算，并固定性质，因此需要对每个费用项目逐一进行分

29、析计算，并据以编制出一套能适应多种不同业务量水平的费用预算。以据以编制出一套能适应多种不同业务量水平的费用预算。以下分别举例作具体说明。下分别举例作具体说明。1 1生产部门的费用预算生产部门的费用预算 【例【例2 2】 假定光华机械厂第一车间正常活动水平假定光华机械厂第一车间正常活动水平10 00010 000机器工作小时，预期机器工作小时，预期的固定费用和变动费用是：变动费用的固定费用和变动费用是：变动费用10 00010 000机器工作小时，每小时机器工作小时，每小时4.204.20元，元，共计共计42 00042 000元，固定费用总额元，固定费用总额38 50038 500元，费用合计

30、元，费用合计80 50080 500元，每机器工作小元，每机器工作小时费用率是时费用率是8.058.05元。元。 又假设该公司准备编制弹性预算，预计业务活动水平分别为又假设该公司准备编制弹性预算，预计业务活动水平分别为80008000、1000010000、1200012000、1400014000机器工作小时。在上列各项业务活动水平中，经研机器工作小时。在上列各项业务活动水平中，经研究，业务在究，业务在1400014000机器工作小时时，各项目费用将发生下列情况：间接人机器工作小时时，各项目费用将发生下列情况：间接人工将多增加工将多增加400400元，监工人员增加元，监工人员增加350350

31、元费用，机器维修增加元费用，机器维修增加350350元，折旧元，折旧增加增加350350元（超正常活动）。根据上列资料编制弹性预算如表元（超正常活动）。根据上列资料编制弹性预算如表4 4所示。所示。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法固固定定费费用用变变动动费费用用第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 从上例预算中可以看到，在正常活动水平之间，每从上例预算中可以看到，在正常活动水平之间，每机器工作小时费用率为机器工作小时费用率为8.058.05元，当产量下降时，机元，当产量下降时，机器小时费用率将上升。当产量增加至器小时费用率将上升。当产量增加至12

32、 00012 000机器工机器工作小时时，费用率下降至作小时时，费用率下降至7.417.41元，说明企业有相当元，说明企业有相当的潜力，只要产品销路没有问题，可以以此作为目的潜力，只要产品销路没有问题，可以以此作为目标做出努力。假若企业活动水平超额为标做出努力。假若企业活动水平超额为14 00014 000机器机器工作小时，那么，每一机器工作小时费用率将上升工作小时，那么，每一机器工作小时费用率将上升为为7.057.05元，这主要是由于增加监工人员支出和修理元，这主要是由于增加监工人员支出和修理费支出所造成的。费支出所造成的。 有了弹性预算，就可以将此与实际执行结果进行比有了弹性预算，就可以将

33、此与实际执行结果进行比较，衡量其业绩，并分析其差异，然后编制弹性预较，衡量其业绩，并分析其差异，然后编制弹性预算执行报告如表算执行报告如表5 5所示。所示。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法表表5 弹性预算执行报告弹性预算执行报告部部 门：光华机械厂门：光华机械厂 正常活动水平：正常活动水平：10 000机器工作小时机器工作小时预算期：预算期：月份月份 实际活动水平：实际活动水平：8 000机器工作小时机器工作小时 单位：元单位：元第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 2 2销售及管理费预算销售及管理费预算销售及管理费的弹性预算和制造费用弹性预算的

34、编制方法不销售及管理费的弹性预算和制造费用弹性预算的编制方法不同，后者是以生产工作量（如直接人工工时，机器工作小时同，后者是以生产工作量（如直接人工工时，机器工作小时等）作为计算基础的，而前者是以销售量（以金额表现的销等）作为计算基础的，而前者是以销售量（以金额表现的销售净收入）作为计算基础的。售净收入）作为计算基础的。 【例【例3 3】 光伟机械厂根据以往的经验，对销售与管理费中各个光伟机械厂根据以往的经验，对销售与管理费中各个项目的发生额同销售净收入之间的依存关系，得出一些规律项目的发生额同销售净收入之间的依存关系，得出一些规律性数据：在销售费用中，销售人员的工资、佣金、广告费和性数据：在

35、销售费用中，销售人员的工资、佣金、广告费和杂项销售费的发生额同销售净收入有着密切的联系，它们占杂项销售费的发生额同销售净收入有着密切的联系，它们占销售净收入的百分比分别为销售净收入的百分比分别为6%6%、1%1%、3%3%和和0 08%8%，而其中的，而其中的折旧费则属于固定费用。在管理费用中，行政人员工资、折折旧费则属于固定费用。在管理费用中，行政人员工资、折旧、保险费和财产税属于固定费用，只有其中的一般费用同旧、保险费和财产税属于固定费用，只有其中的一般费用同销售净收入有着较密切的联系，其发生额约占销售净收入的销售净收入有着较密切的联系，其发生额约占销售净收入的3.5%3.5%。根据预计，

36、各种销售收入编制的销售与管理费弹性预。根据预计，各种销售收入编制的销售与管理费弹性预算如表算如表6 6所示。所示。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法表表6 销售与管理费弹性预算表销售与管理费弹性预算表 单位：元第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法总结总结：从表：从表6 6的计算可以看到：销售费用中的计算可以看到：销售费用中的大部分属于变动费用，其变动率为销售净的大部分属于变动费用，其变动率为销售净收入的收入的10.8%10.8%，其中只有折旧属于固定费用；，其中只有折旧属于固定费用；管理费用的组成大部分属于固定费用，总金管理费用的组成大部分属于固定

37、费用，总金额为额为2 9502 950元，其中只有一般费用属于变动费元，其中只有一般费用属于变动费用，其变动率为销售净收入的用，其变动率为销售净收入的3.5%3.5%。通过对。通过对费用组成的重新分类，可以提供有关编制利费用组成的重新分类，可以提供有关编制利润弹性预算的资料。润弹性预算的资料。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 3 3利润预算利润预算 利润的弹性预算，是以预期的各种销售收入为出发利润的弹性预算，是以预期的各种销售收入为出发点进行的，按照成本的性态，扣减相应的成本，借点进行的，按照成本的性态，扣减相应的成本，借以分别确定不同销售量可能实现的利润或发生的亏以

38、分别确定不同销售量可能实现的利润或发生的亏损。利润的弹性预算是以成本的弹性预算为其编制损。利润的弹性预算是以成本的弹性预算为其编制基础的。基础的。 【例【例4 4】 根据表根据表6 6有关资料进行综合，编制某企业预有关资料进行综合，编制某企业预算期内利润的弹性预算如表算期内利润的弹性预算如表7 7所示。表所示。表7 7中中“变动成变动成本本”项目下的直接材料、直接人工和变动性制造费项目下的直接材料、直接人工和变动性制造费用，是按产品分别确定的单位消耗量。用，是按产品分别确定的单位消耗量。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法表表7 某企业预算期内利润的弹性预算某企业预算期内

39、利润的弹性预算 单位：元第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 现假定实际销售量为现假定实际销售量为45 00045 000元，为了考核利元，为了考核利润预算完成的好坏，评价工作业绩，必须编润预算完成的好坏，评价工作业绩，必须编制利润预算执行情况报告表。制利润预算执行情况报告表。 报告表是根据实际完成的销售量计算相应的报告表是根据实际完成的销售量计算相应的预算利润与实际执行结果相比较编制的，具预算利润与实际执行结果相比较编制的，具体如表体如表8 8所示。所示。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法表表8 某企业利润预算与执行情况报告表某企业利润预算与执行

40、情况报告表 单位：元第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法由上可见，该企业利润预算执行情况是好的，由上可见，该企业利润预算执行情况是好的，在降低成本方面已做出了努力，使利润增加在降低成本方面已做出了努力，使利润增加了了255255元，其中人工费降低比较多，应该总元，其中人工费降低比较多，应该总结经验。直接材料费与变动性管理费都有所结经验。直接材料费与变动性管理费都有所增加，应进一步分析原因。增加，应进一步分析原因。 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法二、零基预算二、零基预算 1 1零基预算的零基预算的含义和特点含义和特点 零基预算是指在编制预算时，对

41、于所有的预算支出零基预算是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从实际出均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从实际出发，研究分析每项预算是否有支出的必要和支出数发，研究分析每项预算是否有支出的必要和支出数额大小的预算。额大小的预算。 零基预算法的特点：对于任何预算期的任何预算项零基预算法的特点：对于任何预算期的任何预算项目而言，其费用预算额的多少都以零为起点，不受目而言，其费用预算额的多少都以零为起点，不受基期既成事实的束缚，从根本上评价各项业务活动基期既成事实的束缚，从根本上评价各项业务活动的重要程度，完全按照预算期内应该达到的经营目的重要程度，完全按照预算期

42、内应该达到的经营目标和工作内容，重新考虑每项预算支出的必要性及标和工作内容，重新考虑每项预算支出的必要性及其规模，并依次决定现有各项资源的分配顺序，从其规模，并依次决定现有各项资源的分配顺序，从而确定新的预算。而确定新的预算。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 2 2编制零基预算的编制零基预算的基本步骤基本步骤 （1 1）拟定计划项目说明书）拟定计划项目说明书 （2 2）进行必要的效益分析）进行必要的效益分析 （3 3）分配资金，落实预算）分配资金，落实预算第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 3 3零基预算编制实例零基预算编制实例 【例】【例】

43、某企业采用零基预算法编制下年度销售费用预算，某企业采用零基预算法编制下年度销售费用预算，有关资料及预算编制的基本程序如下有关资料及预算编制的基本程序如下: : 1 1）该企业销售部门根据实现）该企业销售部门根据实现1 4401 440万元销售收入的企业总万元销售收入的企业总目标，拟定其具体奋斗目标，并将有关产品的销售范围目标，拟定其具体奋斗目标，并将有关产品的销售范围从某个地区扩大到全国。经研究计算，销售部门在预算从某个地区扩大到全国。经研究计算，销售部门在预算期间将发生以下费用：工资期间将发生以下费用：工资7.27.2万元，旅差费万元，旅差费4.24.2万元，办万元，办公费公费1.81.8万

44、元，广告费万元，广告费2424万元。万元。 2 2）经讨论认为，工资、旅差费、办公费为预算期必不可）经讨论认为，工资、旅差费、办公费为预算期必不可少的费用开支，应全部保证。至于广告费项目，初步订少的费用开支，应全部保证。至于广告费项目，初步订了三种备选方案：了三种备选方案：甲方案：利用广告牌、推销员作广告宣传；甲方案：利用广告牌、推销员作广告宣传；乙方案：利用报纸、杂志作广告宣传；乙方案：利用报纸、杂志作广告宣传；丙方案：利用电视、广播电台作广告宣传。丙方案：利用电视、广播电台作广告宣传。 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 经有关人员分析评价，决定采用丙方案，并为该方

45、案拟订了经有关人员分析评价，决定采用丙方案，并为该方案拟订了具体措施：具体措施：措施之一措施之一：以较高的频率（指一定时期内的播放次数）在：以较高的频率（指一定时期内的播放次数）在国家级电台、电视台和本省电台、电视台播放广告，预计国家级电台、电视台和本省电台、电视台播放广告，预计预算期内需支付国家级和本省电台、电视台广告费分别为预算期内需支付国家级和本省电台、电视台广告费分别为18.618.6万元和万元和10.810.8万元，可减少其他推销费万元，可减少其他推销费6.966.96万元，增加销万元，增加销售收入售收入576576万元，销售收入利润率为万元，销售收入利润率为10%10%。措施之二措

46、施之二：以较低的频率在国家级电台、电视台做广告，：以较低的频率在国家级电台、电视台做广告，以较高的频率在本省电台、电视台做广告，预计在预算期以较高的频率在本省电台、电视台做广告，预计在预算期内需支付国家级和本省电台、电视台广告费分别为内需支付国家级和本省电台、电视台广告费分别为8.48.4万元万元和和10.810.8万元，可减少其他推销费万元，可减少其他推销费5.645.64万元，增加销售收入万元，增加销售收入360360万元。万元。措施之三措施之三：以较高的频率在本省电台、电视台做广告，需：以较高的频率在本省电台、电视台做广告，需支付广告费支付广告费10.810.8万元，减少其他推销费万元，

47、减少其他推销费4.84.8万元，增加销售万元，增加销售收入收入144144万元。万元。 第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法3 3）按成本效益原则排列顺序，广告费的资金分配额为）按成本效益原则排列顺序，广告费的资金分配额为19.219.2万元，与第二项措施相吻合，以此编制广告费项目万元，与第二项措施相吻合，以此编制广告费项目的零基预算表如表所示。的零基预算表如表所示。 某企业某企业年度广告费零基预算年度广告费零基预算 单位：元第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 4 4零基预算的优缺点零基预算的优缺点 优点优点：它不仅能压缩经费开支，而且能切实做到最

48、：它不仅能压缩经费开支，而且能切实做到最合理地使用资金，不受过去老框框的制约，充分发合理地使用资金，不受过去老框框的制约，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促使各个部门挥各级管理人员的积极性和创造性，促使各个部门精打细算、量力而行、提高经济效益。精打细算、量力而行、提高经济效益。 缺点缺点：由于一切支出均以零点为起点进行分析、研：由于一切支出均以零点为起点进行分析、研究、计算，所以编制预算的工作量非常大，有时甚究、计算，所以编制预算的工作量非常大，有时甚至得不偿失。因此，有的企业每隔若干年进行一次至得不偿失。因此，有的企业每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既简化零基预

49、算，以后几年内略作适当调整，这样既简化了预算编制的工作量，又能适当控制费用。了预算编制的工作量，又能适当控制费用。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 三、滚动预算三、滚动预算 滚动预算亦称滚动预算亦称永续预算永续预算，其基本精神就是它的预算，其基本精神就是它的预算期永远保持期永远保持1212个月个月，每过，每过1 1个月，根据新的情况进个月，根据新的情况进行调整，在原来预算期末再增加行调整，在原来预算期末再增加1 1个月的预算，从个月的预算，从而在任何一个时期都能保持有而在任何一个时期都能保持有1212个月的时间幅度。个月的时间幅度。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法

50、编制预算的几种特殊方法 1 1滚动预算的编制滚动预算的编制 滚动预算的编制，可采用长计划、短安排的方式进滚动预算的编制，可采用长计划、短安排的方式进行，也就是在编制预算时，先按年度分季，并将其行，也就是在编制预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一季度结束前再将第二季度的预算数按月细分，第三、季度结束前再将第二季度的预算数按月细分，第三、第四季度及下年第一季度的预算只列各季总数，就第四季度及下年第一季度的预算只列各季总数，就这样依此

51、类推。这种预算形式有利于管理者对预算这样依此类推。这种预算形式有利于管理者对预算资料作经常性地分析研究，并能根据当前预算的执资料作经常性地分析研究，并能根据当前预算的执行情况对预算及时作出修订。行情况对预算及时作出修订。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 【例】【例】 某企业生产某企业生产A A产品，产品，20082008年预计销售量如表所示：年预计销售量如表所示： 此外，此外，A A产品单位售价为产品单位售价为5050元，单位产品变动性制造成本元，单位产品变动性制造成本2020元，变动性销售与管理费元，变动性销售与管理费6 6元，每月固定性制造费用元，每月固定性制造费

52、用8 8 000000元，固定性销售与管理费元，固定性销售与管理费2 0002 000元，所得税率元，所得税率50%50%。 A产品产品2008年预计销售量年预计销售量第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 2008年利润滚动预算年利润滚动预算 单位：元 如果如果20082008年第一季度的执行结果与预算的差异较小，则可按年第一季度的执行结果与预算的差异较小，则可按月编制月编制20082008年第二季度的利润预算，并按季编制年第二季度的利润预算，并按季编制20082008年第三、第年第三、第四季度和四季度和20092009年第一季度的利润预算；如果执行结果与预算的差年第一季

53、度的利润预算；如果执行结果与预算的差异比较大，则应作相应的调整后再编制预算。异比较大，则应作相应的调整后再编制预算。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 2 2滚动预算方法的理论根据滚动预算方法的理论根据 滚动预算方法的理论根据：首先，企业的生产经营滚动预算方法的理论根据：首先，企业的生产经营活动是延续不断的，那么企业的预算也应该全面地活动是延续不断的，那么企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应；其次，企业的生产经营活动随着时间过程相适应；其次，企业的生产经营活动随着时间的变迁，很可能会产生

54、各种难以预料的变化；再次，的变迁，很可能会产生各种难以预料的变化；再次，人们对未来客观事物的认识也是一个由粗到细、由人们对未来客观事物的认识也是一个由粗到细、由简单到具体的过程，滚动预算就按照这种客观认识简单到具体的过程，滚动预算就按照这种客观认识的规律来编制，避免预算与实际有较大的出入。的规律来编制，避免预算与实际有较大的出入。第三节第三节 编制预算的几种特殊方法编制预算的几种特殊方法 3 3滚动预算的优缺点滚动预算的优缺点 优点优点：保持预算的完整性和持续性，从动态预算中把保持预算的完整性和持续性，从动态预算中把握企业的未来；握企业的未来；能使各级管理人员始终能对未来能使各级管理人员始终能

55、对未来1212个个月的生产经营活动作周详地考虑和全盘规划，使企业的月的生产经营活动作周详地考虑和全盘规划，使企业的各项工作有条不紊地进行；各项工作有条不紊地进行；便于银行、财政税务机构、便于银行、财政税务机构、企业主管部门对企业经营状况的了解；企业主管部门对企业经营状况的了解；由于预算不断由于预算不断修整，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预修整，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。算的指导和控制作用。 采用滚动预算，必须有一个与之相适应的外部条件，如采用滚动预算，必须有一个与之相适应的外部条件，如上级下达生产指标、材料供应的时间等，这些外部条件上级下达生产指标

56、、材料供应的时间等，这些外部条件仍然是以自然年为基础、一年一安排的，这为企业编制仍然是以自然年为基础、一年一安排的，这为企业编制滚动预算带来了困难，也可以说是滚动预算的滚动预算带来了困难，也可以说是滚动预算的缺憾缺憾 。小小 结（结（1） 全面预算是关于企业在一定时期内（一般不全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过超过1 1年）经营、财务等方面的总体预算，年）经营、财务等方面的总体预算，主要包括业务和财务方面的预算。业务方面主要包括业务和财务方面的预算。业务方面包含销售预算、生产预算、采购预算和费用包含销售预算、生产预算、采购预算和费用成本预算等；财务方面包含现金收支预算、成本预算等；财务

57、方面包含现金收支预算、结算存款预算、预计财务报表等。短期预算结算存款预算、预计财务报表等。短期预算是一种执行预算，数据要求尽可能具体化，是一种执行预算，数据要求尽可能具体化，以便控制和执行。以便控制和执行。 编制预算主要有以下六种具体方法：编制预算主要有以下六种具体方法：固定预算固定预算弹性预算弹性预算增量预算增量预算零基预算零基预算定期预算定期预算滚动预算滚动预算小小 结（结（2） 固定预算、增量预算和定期预算属于传统编制预算固定预算、增量预算和定期预算属于传统编制预算的方法。的方法。 弹性预算弹性预算是传统固定预算的对称，弹性预算和固定是传统固定预算的对称，弹性预算和固定预算是按照业务量基

58、础的数量特征不同进行的分类；预算是按照业务量基础的数量特征不同进行的分类； 零基预算零基预算是传统增量预算的对称，零基预算和增量是传统增量预算的对称，零基预算和增量预算是按照成本费用预算的出发点的特征不同进行预算是按照成本费用预算的出发点的特征不同进行的分类；的分类； 滚动预算滚动预算是传统定期预算的对称，滚动预算和定期是传统定期预算的对称，滚动预算和定期预算是按照预算期的时间特征不同进行的分类。预算是按照预算期的时间特征不同进行的分类。历年注会考题历年注会考题 2006单项选择题单项选择题5 某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为

59、1000件、件、800件、件、900件件850件，生产每件甲产品需要件，生产每件甲产品需要2千克千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为（。该公司二季度的预计材料采购量为（ ）千克。千克。 A、1600B、1620C、1654D、1668 2022-1-1478 C历年注会考题历年注会考题 2009单项选择题单项选择题3 某企业正在编制第四季度的直接材料消耗与采购预算

60、，预计某企业正在编制第四季度的直接材料消耗与采购预算，预计直接材料的期初存量为直接材料的期初存量为1000千克，本期生产消耗量为千克，本期生产消耗量为3500千千克，期末存量为克，期末存量为800千克；材料采购单价为每千克千克；材料采购单价为每千克25元，材料元，材料采购货款有采购货款有30%当季付清，其余当季付清，其余70%在下季付清。该企业第四在下季付清。该企业第四季度采购材料形成的季度采购材料形成的“应付账款应付账款”期末余额预计为（期末余额预计为（ ）元。）元。 A.3300B.24750C.57750D.82500 2022-1-1479 C历年注会考题历年注会考题 2011多多项选