注册会计师考试考前串讲,章节知识点汇总第十八章非货币性资产交换

1、第十八章非货币性资产交换知识点：非货币性资产交换的认定以及基本核算原则非货币性资产交换是指交易双方主要以 非货币性资产进行的交换，该交换 不涉 及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。判断标准支付补价支付的补价/换入资产公允价值V 25%或者支付的补价/ （换出资产公允价值+补价）V 25%收到补价收到的补价/换出资产公允价值V 25%或者收到的补价/ （换入资产公允价值+补价）V 25%【举例】甲公司以一项资产（80万元）与乙公司资产（70万元）进行置换，乙公司向甲公司支付10万元补价。补价比例二10/80，或二10/ （10 + 70）.【提示】补价不受增值税进销差价的影响。【链接】非货币性

2、资产交换不涉及以下交易或事项：（1 ）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得非货 币性资产。确认条件换入资产入账价值相关损益公允交易具有商业实公允价值+换出增值税销项税额-换公允价值-账面价价值质并且换入或换进增值税进项税额+为换入资产发值（为换出资产发计量出资产公允价值生的相关税费+支付补价（或一收到生的相关税费计入基础能够可靠地计量补价）当期损益）账面账面价值+为换入资产发生的相关价值不满足上述条件税费+为换出资产发生的相关税费不确认损益计量+换出资产的销项税额换入资产基础的进项税额+支付补价（-收到补价）换入资产的未来现金流量在风险、

3、时间和金额方面与换出资产显著不同，或 者换入资产与换出资产的 预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和 换出资产的公允价值相比是重大的，才具有商业实质。公允价值为基础时， 优先考虑换出资产公允价值，有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的，则 应以换入资产公允价值为基础。注意补价不含增值税。【例题单选题】经与乙公司商协，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，假设该交易具有商业实质。交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增 值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，乙公司换出的专

4、项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%， 不考虑专利技术增值税，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。A. 641万元B. 900万元C. 781万元D. 819万元正确答案B答案解析入账价值二换出产品公允价值（700 ）+增值税销项税额（700 X17% ）+支付的银行存款（81 ）= 900 （万元）知识点：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理基本思路：非货币性资产交换 具有商业实质且公允价值能够可靠计量 的，应该以 公允价值为计量基础，不论是否涉及到补价，只要换出资产的公允价值与账面价值不相 同，

5、就一定会涉及到损益的确认。【提示】公允价值计量的情况下，换入资产成本二换出资产公允价值+为换入资产 发生的相关税费+销项税额-进项税额-收到的补价 /+支付的补价；换出资产公允价 值与账面价值的差额确认损益。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入和换出资产的 公允价值均不能可靠计量 的，应该以账面价值为计量基础，不论是否涉及到补价，均不 确认损益。【提示】账面价值计量的情况下，换入资产成本二换出资产账面价值+为换入和换 出资产发生的相关税费-收到的补价/+支付的补价+销项税额-进项税额；换出资产 不确认损益。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20 X2年1月25日以其

6、拥有的一项 非专利技术与乙公司生产的一批商品交换，假设该交易具有商业实质。交换日，甲公司 换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值 无法可靠计量。换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税 额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑专利技术增值税，甲公司对该交易应确认的收益为（）。A. 0B. 22万元C. 65万元D.82万元正确答案D答案解析应确认的收益=（117 + 30） （ 80 15 ）= 82 （万元）【例题单选题】甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交 换。

7、甲公司换出生产设备的账面原价为 1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为 880万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产 减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不 具有商业实质，不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）。A. 538万元B. 570万元C. 700万元D. 718万元正确答案B答案解析不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值二 换出资产的账面价值+支付的相关税费收到的补价=（1000 250 ） 180 = 570（万元）【例题单选题12015年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300万元的在建房屋和100万元的长期股权投 资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因