半体外循环偷税案

1、“半体外循环”偷税案一、基本案情青岛市国税局稽查局举报中心接待公民姜某来访，称其2002年12月12日在青岛A汽车销售有限公司（以下简称A公司）购买一辆“福特蒙迪欧”进口轿车，已付车款 34.8万元，10天后，该公司 出具一份盖有“上海恒盛汽车销售有限公司”印章，号码为 014127617的机动车销售统一发票，姜某持此票到车管所办理挂牌 手续，被告知为假发票，不予办理挂牌。姜某找到A公司，要求开具A公司自己的发票被拒绝，其工作人员只同意为姜某再换一张外 地发票，并否认先前提供的发票为假发票。姜某提供了这张发票以 及一张现金收款收据。稽查局派出检查组对A公司进行了实地检查。检查组先参观了 该公司

2、的汽车销售展厅，了解到该公司主要业务为销售江铃系列国 产汽车,2001年底开始销售进口轿车，也只局限为“福特蒙迪欧” 一 个品牌，该车销售价格在34万元左右。考虑到江铃公司为大型工业 企业，A公司作为地区一级代理商与江铃公司之间往来应比较正规， 检查组结合举报线索分析可能存在代销进口汽车不走账不做收入情 况，决定把进口汽车销售作为此次检查重点。检查组首先调阅了 A公司的销售发票，发现其销售的“福特蒙 迪欧”轿车仅开具 21.5 万元 （含税）。又查看了库存商品帐簿和进项 发票，了解到进货价在 17.5 万元（不含税 ）左右，和展厅介绍的价格 差距很大。业务经理张某解释说，“福特蒙边欧”轿车主要

3、从天津 购入，上游销货方与 A 公司结算时，除增值税发票金额外，还另外 收取 12 万元左右，对方称是关税、保管运输等杂费，只开具收据， 所以 A 公司销售进口轿车时，也只对进项发票所列成本加利润开具 发票，而替上游销货方收取的费用不在账面反映。购车人交款后会 收到 21.5 万元的发票和十几万元的收据，因为可以少缴车购税，所 以购车人也乐于接受。检查组分析购买进口轿车的都不是穷人，涉 及到车辆保险和其他一些权益，购车人未必会如张某所说接受 21.5 万元的发票 ,可能 A 公司还存在其他使用外地发票的情况。一方面， 我们对上海国税局发出协查函，落实姜某提供的发票的相关情况； 另一方面，我们将

4、 A 公司销售"福特蒙迪欧 "发票中购车方是单位的 统计出来，共有 6 户，又通过 CTAIS 系统查阅出了其中 5 户的地址、 电话，逐一进行了调查，证实了检查组的推测 ;除尚未收到发票的外 （A 公司业务员谎说进口车需由北京开发票 ），有两家公司收到北京中 汽梓洲汽车销售中心开具的，与汽车发动机号相符的发票，并已凭 票挂牌。我们随即向北京国税局发函调查相关发票。为取得更多证据， 检查组开取介绍信， 到负责进口车挂牌的青岛 市车辆管理所进行了外调，通过发动机号码，查出郑某、孙某等 6 人也是使用北京中汽梓洲汽车销售中心开具的发票挂牌。由于车管 所不让复印有关资料，检查组抄

5、下了购车人的联系电话和地址，逐联系取得了发票复印件检查组收到上海国税局回函， 证实上海恒盛汽车销售有限公司既 未领购也未开具过号码为 01-0127617 的发票，且与 A 公司无业务 往来。针对已经掌握的情况 ,检查组对 A 公司负责人孙某某进行了询 问。孙某某说上次业务经理张某介绍的大部分是实情。 A 公司确实 按收到的进项发票和开具的销售发票做帐，另外收取的部分直接汇 给上游销货方。只是购车人往往需要全额发票，听上游企业介绍， 在北京亚运村汽车交易市场可以随意开具。张某曾去考察过，那里 是定税，发票由办税窗口的税务人员开具，绝对是真实的。 A 公司 认为多收的钱并不是自已的，发票又是真实

6、的，没有什么问题，而 且据他们了解，所有进口车销售都有这部分代收款。姜某某购买的 轿车和其他的有所不同， 2002 年 12 月有一个姓王的大连人到 A 公 司，称自已有一辆福特蒙迪欧进口轿车，托 A 公司代卖，有关车辆 的进口许可证和票据在结算货款时一并给付，这辆车 A 公司以 34.8 万元卖给了姜某某，支付给这个大连人 34.3 万元，均为现金，他收 钱时将车辆的有关证件及盖有 "上海恒盛汽车销售有限公司 " 章，号码 为 01-0127617 的发票送了过来，知道此发票是假的后， A 公司一 直在与这个大连人联系，但至今没有找到，增值税进项发票也无法 取得。由于姜某

7、的再三要求， A 公司已于 2003 年 1 月 27 日为姜某 开具了 34.8 万元的发票并计提了销项税额。检查组对孙某某和张某 宣传了税法相关规定后， A 公司财务人员又提供了有关收款收据， 证实了部分车辆销售的真实销售金额。至此检查人员发现， 青岛 A 公司 2001 年至 2002 年共购进福特 蒙边欧轿车 16 辆，已全部销售，除有三辆估计为外地挂牌无法联系， 姜某的已全额做收入外，其余 12 辆少记收入 1506000 元。二、案件处理A 公司采取不全额开具发票计算收入和税款的方式少缴税款， 已构成偷税，不全额开具发票的行为属于未按规定开具发票。根据中华人民共和国增值税暂行条例

8、第六条 应补缴增值税 218820.51 元;根据中华人民共和国税收征收管理法 第二十二 条加收滞纳金 32975.42 元，第六十三条 处涉税罚款 437000 元。三、案例分析（一）本案中 A 公司使用"半体外循环 "方式偷税，但偷税的方法 较拙，易于被发现。如果全部 "体外循环 "，即进货销货均不在帐面反 映，仅给购车人提供外地发票挂牌，普通检查将难以发觉。（二）本案结案后检查人员和案源管理人员曾到负责征收车购税 的交通部门调查过，随机抽查结果表明，高档进口车基本上使用的 都是外地车行开具的外地发票 （以北京、天津为主 ）。有多少人真的到 外地购车，青岛本地车行摆的进口车又卖给了谁，虽然没有对整个 进口车销售行业进行排查，但估计在 A 公司发现的这种偷税行为在 这个行业中应该是广泛存在的，而且存在形式更复杂、更隐蔽。（三）上述案件的发生除了偷税者的主观故意外， 管理的漏洞也 为魔高一丈助长了一臂之力 ;亚运村汽车市场税收管理上的地方主义，发票的防伪能力，对发动机号不能进行有效监控等等。四）此案还存在连环偷税现象， A 公司的上游销货方显然也存在偷税行为，只是对其检