会计从业资格考试《会计基础》考点之原材料

1、会计从业资格考试会计基础考点之原材料 一、原材料 1.定义 原材料是指企业在生产过程中经过加工转变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 2.包括内容 原材料详细包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 3.核算方法 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 原材料按实际成本计价核算时，其收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均根据实际成本计价。 4.科目设置 (1)“原材料”科目 “原材料”科目属于资产类科目，核算库存各种材料的收发

2、与结存状况。 借方：登记验收入库增加的各种材料的实际成本; 贷方：登记材料发出削减的实际成本; 余额：期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 (2)“在途物资”科目 “在途物资”科目属于资产类科目。用来核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的选购成本。 借方：登记企业购入的尚未入库在途物资的实际成本; 贷方：登记验收入库的在途物资的实际成本; 余额：期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的选购成本。 “在途物资”科目可根据供应单位和材料品种进行明细核算。 (3)“应交税费”科目 “应交税费”科目属于负

3、债类科目。用来核算企业根据税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等(印花税等不需要估计税额的税种除外)。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 借方：登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。 贷方：登记计算出的各种应交而未交税金的增加; 余额：期末余额方向不固定，假如在贷方，反映企业尚未交纳的税费;期末余额假如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 该科目可按应交的税费项目进行明细分类核算。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等状况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销

4、项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“出口退税”等专栏。 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 根据我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或供应加工、修理修配劳务的企业单位和个人。 根据纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额，依据当期销项税额减去当期进项税额计算确定; 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =销售额×增值税税率-当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。 应纳税额=销售额×征收

5、率 (一)购买原材料的'账务处理 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能全都，也可能不全都，在账务处理上也有所不同。 1.货款已经支付，同时材料已验收入库 【例10-6】ABC公司购入M材料一批，增值税专用发票记载的货款为1000000元，增值税税额170000元，另对方代垫包装费5000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 正确答案 借：原材料M材料1005000 应交税费应交增值税(进项税额)170000 贷：银行存款1175000 2.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 【例10-7】ABC公司采用汇兑结算方式购入K材料一批，发票

6、及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税税额6800元。支付保险费1000元，材料尚未到达。 正确答案 借：在途物资41000 应交税费应交增值税(进项税额)6800 贷：银行存款47800 注：假如采用商业汇票结算方式，则贷方为：应付票据 3.货款尚未支付，材料已经验收入库 【例10-8】ABC公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税税额8500元，对方代垫包装费1000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收人库。 正确答案 借：原材料G材料51000 应交税费应交增值税(进项税额)8500 贷：应付账款59

7、500 4.货款已经预付，材料尚未验收入库 【例10-9】ABC公司依据与某化学制品公司签订的购销合同，为购买M材料向该公司预付200000元货款的70%，计140000元，已通过汇兑方式汇出。 正确答案 借：预付账款140000 贷：银行存款140000 【要点】两条线记忆 1.从材料上看，两种状况，验收入库(原材料)，尚未验收入库(在途物资) 2.从付款上看，提前支付(预付账款)已经支付(银行存款)尚未支付(应付账款) 3.留意增值税的处理，购入材料支付了增值税，为应交税费的削减应记录于应交税费的借方进项税。 4.外购材料的实际选购成本由以下两个部分构成：买价+选购费用 【例题·

8、单选题】(20XX)甲公司从乙公司购买原材料一批，合同价款为100000元，增值税率为17%，甲公司以银行存款支付全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的是()。 A.借：原材料100000 贷：银行存款100000 B.借：原材料100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：银行存款117000 C.借：原材料100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000 贷：银行存款117000 D.借：原材料117000 贷：银行存款117000 正确答案B 【例题·多选题】(20XX)甲公司于20XX年2月18日向乙公司订购原材料100吨，货款为585000元(含增值税8

9、5000元)，按合同规定甲公司当日向乙公司预付200000元货款，20XX年2月18日甲公司会计处理错误的有()。 A.借：预付账款200000 贷：银行存款200000 B.借：原材料585000 应交税费应交增值税(进项税额)85000 贷：银行存款585000 C.借：原材料585000 贷：银行存款200000 应付账款385000 D.借：原材料200000 贷：银行存款200000 正确答案BCD (二)发出原材料的账务处理 1.企业在生产经营过程中领用原材料，按实际成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。 【例l010】20XX年4月，ABC公

10、司基本生产车间领用材料250000元，车间管理部门领用原材料20000元，行政管理部门领用原材料l6000元。 正确答案 借：生产成本250000 制造费用20000 管理费用l6000 贷：原材料286000 2.企业委托外单位加工的原材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。 例题：20XX年4月，ABC公司委托XYZ公司加工一批产品，发出原材料价值100000元。 正确答案 借：委托加工物资100000 贷：原材料100000 3.企业基建工程、福利部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按实际成本贷记“原材料”

11、科目，按不予抵扣的增值税额贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。 例题：ABC公司为一果汁加工企业，20XX年11月20日，ABC公司打算向管理部门员工每人发放一箱苹果作为福利，管理部门有员工100人，苹果购入价格为100元/箱，增值税税率为17%，12月20日，将苹果发放给员工。 正确答案11月20日： 借：管理费用11700 贷：应付职工薪酬11700 12月20日： 借：应付职工薪酬11700 贷：原材料10000 应交税费应交增值税(进行税额转出)1700 4.企业出售的原材料，应在月末结转成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。 【例题】ABC公司为一果汁加工企