我国增值税制度存在的问题及改进设想

1、我国增值稅制度存在的问题及改进设想作者：单位：邮编：根据增值税暂行条例，我国增值稅是指对从事销售货物或 者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人获得的增值额为课 税对象的一种税。从理论上讲，由于增值税是以增值额为课稅对象，也 就是说，增值稅只对销售货物或提供劳务收入中没有征过税的那部分增值 额征税，对销售额中属于以前环节已征过税的那 部分销售额则不再征税， 从而使增值税具有有效避免重复征税的优 点。此外5我国增值税税率档次 少，绝大部分货物一般按一个统一的基本税率征税，这就使得绝大部分货 物的税负是一样的，因此增值税 具有中性税收的特征，为企业公平竞争创 造了良好的外部条件。我国19

2、94年对原有的增值税逬行了改革，并以增值 稅改革为核心建立了新的流转税制格局。但由于种种原因，我国增值税改革 并不彻底，现行增值税制度仍存在很多问题。一、我国现行增值税制度存在的问题（一）不能完全消除重复征税首先，这是由于我国增值税属于“生产 型”增值税。增值税根据扣除项目中对购进固定资产处理的不同，可分为 “生产型”增值税、“收入型”增值税、“消费型”增值税。“生产型” 增值稅是指在计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款:“收入型”增值稅是指在计算增值稅时，对外购固定资产价款允许扣除当期计入产品价值的 折旧部分：“消费型”增值稅是指在计算增值稅时，允许将当期购入的固定 资产价款一次全

3、部扣除。我们可以从下面的例子来看这三种类型的增值税 的区别。例：某一般纳税人1月份购入一台价值6000元的机器从事生产，增值税专用发票注明税额1 0 2 0元，该机器预计使用5年，无残 值；当月该纳税人购入原料一批，价款300 0 0元，增值税专用发票注明稅 额5100元；当月生产销售产品600 00元（假定该纳稅人5年中每月购货、销售情况不变）。在“生产型”增值稅下，该纳税人5年中每月应纳增值稅=60000X17 %-5100 = 51 00 （元），5年累计应纳增值稅=5100X12X5 = 306000 （元）。在“收入型”增值稅下，该纳稅人5年中每月应纳增值税=60000X17% （5

4、100 + 6000-60X17%） =50 8 3 （元），5年累计应纳增值稅=5083X12X5 = 304980 （元）。在“消费型”增值稅下，该纳稅人当年1月份应纳增值稅=60000X17% （5100+ 1 020） =4080 （元），以 后每月应纳增值稅=60000X17%5100=5100（元厂5年累计应纳增值稅=40 8 0 + 5100X （5X12 1 ）二 3049 80 （元）。由上述例题可见，“收入型”增值税与“消费型”增值税最终的应纳税额是一致的，而“生产型”增值稅则要多纳税1 0 2 0元，这一部分就是 购入固定资产所负担的税额。也就是说，由于“生产型”增值稅在

5、计算增 值额时不能扣除外购固定资产价值，从而导致对固定资产的重复征税。而 且越是投资规模大的企业，重复征稅就越严重。我国采用该类型的增值税， 虽然可以保证财政收入，却不利于鼓励投资，也难以划分纳税人购入的原材 料哪些用于应稅产品生产，哪些用于自制固定资产，造成税额计算上的困难，并导致重复征税。此外，由于在商品流通环节同时存在增值稅应税业务和营业税应税 业务，而两种税在计算上各不相同，导致增值税已税货物进入营业税应稅劳 务的征税环节时，由于营业稅以全部营业额为计税依据，使得已征增值稅得 不到抵扣，从而产生重复征税。（二）税款抵扣存在问题我国增值税的计算采取凭票抵扣进项税额的办法，即采用凭发票注

6、明稅款进行扣稅来计算增值税。这种计税方法不仅科学、简便易行，而且 是一种能最及时地计算应纳增值稅额并允许增值税使用多档税率的方法。但 我国现行增值税在税款抵扣上却存在问题。主要表现为在我国增值税征税范围上，对劳务方面仅限于加工、修理修配劳务，其他 劳务服务则征营业税。虽然营业税整体税负低，可以促进第三产业的发展， 但在扣稅上，现行增值税的扣稅凭证并不局限于增值税专用发票，对无法取 得专用发票的废旧物资收购企业，以及向农业、交通运输业等未征收增值稅 的行业购进货物或劳务时，可以凭收购发票、普通发票和运输发票抵扣进项 税额。而收购发票、普通发票、运输发票的管理远远比不上对增值稅专用发 票的管理，其

7、业务的真实性 很难证明（实际上有很多是虚开的），从而造 成很大漏洞，税款流失 严重。（三）混合销售、兼营业务处理上存在困难我国在商品流通环节同时存在增值税应稅业务和营业税应稅业务，但 在实际生产经营活动中，企业不可能单一从事增值稅规定的项目，也不可能 单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需 要兼营或者混合经营 不同税种或不同税率的应稅项目，也就是混合销售或兼营行为。混合销售 行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应稅劳务，它是针对 一项销售行为而言的。兼营行为是指纳稅人在从事应税货物销售或提供应税 劳务时，还从事非应税劳务，且从事的非应稅劳务与某一项销售货物或提供 应稅劳务并

8、无直接联 系和从属尖系。这样，就出现了一个对各种兼营或混合 销售行为在适用稅种、税率和计算应纳税额上如何正确进行稅务处理的问 题。混合销售与兼营行为在稅务处理上有着不同的规定，但由于两者的区分及适用 税种、计算应纳税额上存在一定的困难，从而加大了稅收征管的难度。二、改进设想（一）扩大增值税征税范围笔者认为，可将原来征收营业税的行为改为征收增值税。为避免改革幅度过大而导致经济上的波动，这一改革可以采取循序渐进、分步到 位的办法。同时为了不使改革后的某些行业税负骤然加重而影响到这些行业 的发展，可以先对这些行业适用一个较低的增值税税 率。扩大征稅范围，不仅可以解决对混合销售、兼营行为区分适用 稅种

9、及 计算应纳税额难的问题，最主要的是可以解决稅款抵扣凭证不 规范而造成的稅收流失问题，以及增值税已税货物进入营业税应税劳 务的征税环节而产生 的重复征税问题。（二）改“生产型”增值稅为“消费型”增值稅我们已经知道，“生产型”增值税会造成重复征税，重复征稅不只是 造成税负不公，还会造成出口货物含税而降低出口产品的国际竞争力。而“消费型”增值税最适宜采用规范的发票扣稅法，能对每 笔交易的税额进行 计算，在法律和技术上都远较其他方法优越，而且这种增值税是凭固定资 产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣 除，既便于操作，也便于管理， 因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。世界上实行增值稅的国家普遍选择“消费型”或“收入型”增 值税， 并且以“消费型”增值税为最多。虽然“收入型”增值稅也可解决重复征税 问题，但“收入型”增值税对固定资产的进项稅实行分次扣税，也就难以采用规范的发票扣