会计理论中的博弈

1、会计理论中的博弈博弈论又有人译为游戏理论、对策论。在某一经济活动中，常有 相互影响的两方或各方参加，而各方将采取的行动具有不确定性，各 方都期望得到最大的利益。参与博奕的各方在进行决策时，需要了解 对方的行动，要得到明确的信息非常困难，因为某一方将采取的行动 取决于其他各方将采取的行动。博弈就是研究决策主体的行为发生直 接的相互作用时，行为主体的决策以及这种决策的均衡问题。博奕论 起源于 20世纪 40年代，当时，计算机之父冯。诺依曼和经济学家摩 根斯坦合作出版了博弈论和经济行为一书。后来，博弈论被广泛 地用于经济学、政治学和工程等领域。博弈论可用于经济学，同样可 用于管理学。1 博弈论与历史

2、成本会计原则从上述博弈论回顾会计理论。 早期称会计为 “管账先生”，即管家 论。管家论认为企业的所有者信任管理者，通过资产负债表反映所有 者拥有的净资产，损益表反映管理者运用资本所获得的利润。财务报 表是专门为所有者服务的，借人的资金仅仅是负债。随着会计理论的发展， 由管家论已发展成为现在的 “主体论”。凡 是独立核算、自负盈亏的企业就是一个会计主体。它是独立于所有者 的主体，即在处理经济业务时应与所有者相分离。它的责任是为投资 人、潜在的投资人、现在的和潜在的债权人及政府等报表的使用者服 务的。根据有关博弈论的案例分析，为了双方都能获取较满意的经济利益，投资人和管理者必须通过合同方式，明确责

3、任和义务，考核管理 者业绩的主要指标就是企业的净收益。用什么方法来确定净收益呢？ 近年来，国际上会计界有一股否定历史成本法的趋势，他们认为应采 用现行成本法来计算净收益。根据博弈论，笔者以为，用历史成本法 来确认净收益是最好的方法。1 1 历史成本法确认净收益最客观。投资人与管理者订立合同 时，他们都需要一种客观的方法来计算收益。而历史成本是双方已知 的，是客观存在的，并可用此预测将来的经营成果。这样，管理者知 道只要自己努力工作，是能够超额完成利润指标，是能够获得一定的 奖金的；投资人也不必直接监控管理者，只要不发生意外，投资人是 能够获得满意的回报的。如果采用现行成本法来确认净收益，其可知

4、性与可预测性较差。 首先，大多数投资人与管理者对历史成本法是熟悉的，而对其他的方 法或多或少有些陌生。其次，其他的计算方法（除历史成本法外）确 定利润要受到众多因素的影响， 例如，如果用现行成本法来确定利润， 管理者会担心物价的变动会影响企业的净利润而降低自己的收入。1 2 历史成本法确认净收益最可靠。 信息资料的可靠性包括产生 差错的可能性与计量调整的频繁性， 即某计算方法发生差错的概率高， 或计量调整的次数多，那么该方法的可靠性则差。当然，历史成本法 也不是十分可靠的，但相对于现行成本法和确认储备法而言，用历史 成本法计算损益发生差错的可能性要低些，而且不需要调整，所以， 在各种会计计量方

5、法中，历史成本法最为可靠。1 3 历史成本法更能适当地披露会计信息。 企业的任何生产经营 活动都可以被管理者控制，包括影响经营利润的交易和不影响经营利 润的交易。如果投资人与管理者的合同是以资产总值来考核管理者的 业绩，那么管理者可通过少发股利或借款来增加资产总值，而这些活 动是不需要管理者付诸努力的。 如果用现行成本法来考核管理者业绩， 也不尽合理，因为采用现行成本法时，价格的变动很难预测，合同双 方都认为此方法的可观察性差。 2 博弈论与财务信息的可知性 如果净收益作为投资人和管理者订立合同的基础，那么该指标应 是双方均可观察到的。事实上，管理者是能观察净收益的，因为企业 的日常生产经营活

6、动是由他控制的。但是，由于投资人没有直接参与 经营管理活动，所以他对净收益的可知性大大低于管理者，投资人会 认为管理者为了自身的利益而弄虚作假，故意多报利润。因此，投资 人不大愿意按此指标签订合同。那么，根据博弈论，为了使双方签订合同，就必须根据公认会计 原则进行会计处理。虽然管理者可选择会计方法或改变会计政策来确 认企业净收益， 但必须在公认会计原则所规定的范围内进行。这样， 便增强了投资人对会计信息的可知性。会计信息不仅应可知，还应可靠。为此，会计信息还必须由第三 者进行审计。为了保证会计信息的真实可靠，首先，投资人应在企业 建立内部审计制度，对会计核算进行监督审查，以防止舞弊和差错的 产

7、生。其次，审计人员必须根据公认会计原则对会计处理进行审计， 以保证净收益的计算没有违背会计原则。再次，审计人员必须具有独立性和应具有的专业水平。需要说明的是，虽然有公认会计原则和审计制度，但是净收益的 计算仍然有被管理人员操纵的余地，因为历史成本法与配比原则允许 管理者选择计算方法和改变会计政策。同时，审计人员一般采用抽样 审计，审计人员也会出现差错。要建立很完善的审计制度又被成本效 益原则所制约，即不能耗费很大的代价来保证会计信息非常准确。只 要会计信息具有可知性又有公认会计原则和适当的审计制度作保证， 所有者是愿意与管理者签订合同。3 管理者与会计信息从上述博弈论可看出，管理者是十分关心净

8、收益与其他有关会计 信息的。因为净收益是考核管理者业绩的主要指标，管理者奖金的高 低取决于净收益的大小。另外，根据博弈论中分析的管理者与债权人 的关系，企业要取得借款，应与债权人签订合同，合同中应包括一些 限制性条款。会计报表中的有关信息，能说明企业是否遵守合同。例 如，合同中规定企业不能因发放现金股利而影响企业的偿债能力，该 规定可通过会计报表所披露的流动比率或资产负债率来考核。因此， 管理者十分关心财务信息，特别是在变更会计方法与会计政策时更是 如此，不能因为会计变更而降低净收益和合同规定的偿债能力。管理者并不是总希望能计算出较高的净收益， 有时希望低报利润 例如，我国有的企业为了偷漏税而少报利润；又如有的企业可得