班福定律在内审中的应用

1、班福定律在内审中的应用审计一般从业务的逻辑来分析问题，比如分析KPI（关键绩效指标）来查找异常，然后剥茧抽丝，步步深入。老子说，“以正治国，以奇用兵”，这种常规分析方法，就是“正取”。我在第一部分举托福听力考试的例子，听懂大意后答题，也属此类。但“正取”之外，还有“奇袭”，前面提到，掌握了统计规律以后，听懂个别词汇，就可以正确答题，这便是“奇袭”。运用班福定律，有时内审也可以奇兵一骑，直捣黄龙。 看一个实例。1993年，美国Arizona州诉Wayne James Nelson案中，被告Nelson是Arizona州的司库，利用职务之便，偷偷把资金打入虚假的供应商帐户。涉案金额近两百万美元。下

2、表是Nelson每次作案的时间和金额记录。支票日期金额10-9-1992 1,927.48 27,902.31 10-14-1992 86,241.90 72,117.46 81,321.75 97,473.96 10-19-1992 93,249.11 89,658.17 87,776.89 92,105.83 79,949.16 87,602.93 96,879.27 91,806.47 84,991.67 90,831.83 93,766.67 88,338.72 94,639.49 83,709.28 96,412.21 88,432.86 71,552.16 合计 1,878,687

3、.58 看这些作案金额，就知道Nelson是个心思慎密的人，不是一般的山贼。第一，这些数字看上去都象随机数，每个数字都精确到分，没有整数。而整数过多通常是舞弊的一个特征，低水平的毛贼经常作太多的整数。第二，数字没有什么重复，而伪造出来的数字经常相同的数字重复出现。第三，每次金额都控制在10万美元以内，躲避内控制度中的审批程序。一般审计人员看到这些数字，不容易起什么疑心，因为针线痕不明显，掩盖得很好。道高一尺，魔高一丈。但这些数字果真天衣无缝吗？在貌视随机下面，其实并不随机。人的选择有一定的思维定势，编造出来的数字不容易符合班福定律，上面的数字恰恰和班福定律相悖。90以上金额的首位数是7、8和9

4、，如果审计人员掌握班福定律，很容易看出这些貌似正常的数字并不正常。下面是该案的首位数分析图。再举一例。法务会计（forensic accounting）经常运用班福定律。2002年在SEC诉Estate of health maintenance centers, Inc（简称HMC）公司，一位调查人员出具的法务会计报告（Forensic accountantsreport）就运用了班福定律。我把这份报告有关部分摘译如下：“对HMC公司全部公司交易记录运用班福定律进行分析，结果很明显，交易无法通过四类测试：首位数、第二位数、前二位数和前三位数。通不过这些测试导致如下发现：1 HMC公司交易数据

5、有大部分是伪造的。2 很大一部分HMC的交易包含整数，这个比例超出正常的范围”在该法务报告中有大量用班福定律的分析图，我懒得摘录，只摘些文字。“上图（指首位数分析图）表明，数字1和2分别超过了预期数的14和11。另外，数字4和6都低于预期值，这意味着HMC的财务数据集中存在异常。”“上图（指第二位数分析图）表明，数字0和5分别超过预期数的110和61，意味着HMC的财务数据集中存在异常。比如，大量付款金额第二位数是0和5的，这是因为很多付款金额是10000和15000”。“上图（指前二位数分析图）表明，数字10、15、20、25、40、50都超过了预期值，意味着HMC的财务数据集中存在异常。”“上图（指前三位