应交税费应交增值税会计科目的核算

1、应交税费 -应交增值税”会计科目的核算“应交税费一应交增值税”会计科目的核算 【摘要】本文具体阐述了我国现行增值税会计核算的账簿设置及具体用法， 重 点介绍了视同销售销项税额与进项税额转出以及出口货物退免税的会计 核算， 在此基础上进一步提出了对我国现行增值税会计核算加以改进和完善的 建议。一、引言“应交税费 -应交增值税” 科目是所有会计科目中反映信息量最大的科目之 一，用法最复杂。目前有些企业的会计人员不清楚 “应交税费 -应交增值税” 各 明细科目的运用，也有部分企业的会计人员把“未交增值税”作为“应交 税费 - 应交增值税”的下属科目。为让有关会计人员正确地使用这些科目，笔者 在此 就

2、增值税有关各明细科目的使用作一介绍。由于小规模纳税人 “应交税金 -应交增值税” 科目不设置明细账， 本文所指 的均为一般纳税人的会计核算。-可编辑修改 -般纳税人账簿设置为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退 还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税” 和“未交增值税” 两个明细科目。一般纳税人在“应交税费 -应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目， 在借方分析栏内设“进项税额” 、“己交税金” 、“减免税款” 、“出口抵减 内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目：在贷方分析栏内设“销 项税额”、“出口退税”、“进项税额转出” 、“转出多交增值税”项目

3、。 “应交 税费-应交增值税”明细账有两种设置办法：一是多栏式设置，二是设9 个三级明细科目。两种办法的主要区别在于期末结转工作量的不同，由于第二种 办法期末结转工作量大，所以本文只介绍第一种。 一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应 交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混 为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然， 为申报旁的 TF 确编制摇供了备件 ?“进项税额” 栏 S 录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从-可编辑修改 - 项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额， 用蓝字登记；

4、退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏记录企业巳交纳的増值税额。企业已交纳的增值税额用 蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售 货物应冲销销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口 手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到 退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发 生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。-可编辑修改 -进项税额转出”专栏记录企

5、业的购进货物、在产品、产成品等发生非正 常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 在“应交税费 -应交增值税”科目下还需设“转出未交增值税”和“转出多 交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。 “应交税费”科目的账户结构如下： 三、“应交税费 -应交增值税”的会计核算 由于销项税额和进项税额的一般核算司空见惯，故不再赘述。（一）视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算 所谓视同销售指的是税法上规定的 8 种行为，虽然没有取得销售收入，但 应视同销售应税行为， 征收增值税。 这些情形在实际经济生活中经常出现。 为 了便于税源的控制，防止税款流失，保

6、持增值税抵扣链条的完整、连续， 平衡 自制货物与外购货物的税收负担，所以，规定对上述行为征税。增值税进 项税 额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数 转出， 在数额上是一进一出，进出相等。 二者的主要区别在于：视同销售销项税额根据货物增值后的价值计算，其 与该项货物进项税额的差额，为应交增值税。进项税额转出则仅仅是将原 计入 进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况。-可编辑修改 -例 1甲企业在建工程领用本企业生产的产品一批，该产品成本为200000元，计税价格 （公允价值） 为 300000元；另领用上月购进的原材料一批 （已 抵扣进项税额），专用

7、发票上注明价款为 120000。该企业适用的增值税税率 为 17%前者属于视同销售，企业可作如下账务处理：借 :在建工程 351000贷：主营业务收入 300000应交税费 -应交增值税（销项税额） 51000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 后者属于进项税额转出，企业可作如下账务处理： 借：在建工程 140400 贷：原材料 120000应交税费 -应交增值税（进项税额转出） 20400（二）出口货物退免税的会计核算 按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应 交税费 -应交增值税”和“其他应收款 -出口退税”等科目。其会计处理如 下。1.

8、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（ FOB 价）做如下会-可编辑修改 -计处借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2. 月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵 扣税额”做如下会计处理 借：主营业务成本 应交税费 -应交增值税（进项税额转出）3. 月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“应退税额”做如下会计 处理借：其他应收款 -出口退税贷：应交税费 -应交增值税（出口退税）4. 月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理借：应交税费 -应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费 -应交增值税（出口退税）5. 收到出口

9、退税款时，做如下会计处理借 :银行存款贷：其他应收款 -出口退税-可编辑修改 -根据免抵税申报汇总表计算出本月免抵退税不予免征和抵扣税额、应退税 款和免抵税额时，分别用应交税费 -应交增值税（进项税额转出） 、应交税 费-应交增值税（出口退税）和应交税费 -应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 科S。例 2某公司当月根据免抵税申报汇总表计算得出本月不予免抵退税额为 1200元，应退税额为 33000元，免抵税额为 11200元，会计处理分别如下：1. 借?主营业务成本 1200贷：应交税费 -应交增值税（进项税额转出） 12002. 借：其他应收款 -出口退税 33000贷：应交税费 -应交增值

10、税 （出口退税 ）330003. 借:应交税费 -应交增值税 （进项税额转出） 11200贷：应交税费 -应交增值税 （出口抵减内销应纳税额）11200（三）月份终了的会计核算1. 月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转 入“未交增值税” ，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分 录为借 :应交税费 -应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费 -未交增值税。2. 月份终了，企业将本月多交的增值税自 应交增值税”转入“未交增-可编辑修改 -税”，即：借：应交税费 -未交增值税贷：应交税费 -应交增值税（转出多交增值税）（四）缴纳税金的会计核算1. 当月缴纳本月实现

11、的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记 “应交税费 -应交增值税（已交税金） ”，贷记“银行存款” 。2. 当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、 补缴以前月份欠税，借记“应交税费 -未交增值税”，贷记“银行存款” 四、对增值税会计核算的建议（一）改变明细科目设置，取消“应交税费 -应交增值税”明细科目下的 “转出多交增镇税”和“已交税金”专栏 为分别反映增值税一般纳税企业欠交増值税税款和待抵扣增值税情况，确 保企业及时足额上交增值税，根据有关制度的规定，企业应在“应交税费-应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏；同 时，-可编辑修改

12、- 在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月终时转 入的当月应交未交或多交的增值税。这一规定虽然有利于准确核算和反映企业 欠交增值税和待抵扣增值税情况，但在实际操作中，也存在不足之处，主要表 现在:一是不能直观反映企业本月（全年）应交的增值税；二是不能直观反映企业己交的增值税额，而必须通过“应交增值税”明细账中的“己交税金” 专栏和“未交增值税”明细账中已交数相加；三是核算较为复杂，如计算“转 出未交增值税”和“转出多交增值税”时，必须先计算企业的本月应交数，然 后再与“已交税金”专栏进行比较，以其差额确定转出数额。如何做到既准确反映企业的待抵扣增值税和欠交增值税情况，又简单

13、、直 观地反映企业应交的增值税和己交增值税呢？笔者提出以下建议： 取消“应交税费 -应交增值税”明细科目下的“转出多交增值税”和“已交 税金”专栏。具体操作是：月份终了，企业本月应交的增值税自“应交税 费-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，并在“未交增值税”明细 账摘要栏中注明上交税款的所属时间。这样， “应交税费 -应交增值税”科目的-可编辑修改 -期末 借方余额，反映未抵扣的增值税税款， “应交税费 -未交增值税”的贷方发 生数 直观反映企业应交的增值税，借方发生数反映企业缴纳的增值税，期末借 方余额反映企业多交的增值税，期末贷方余额反映未交的增值税。 （二）报表列示关于增值税会计处理的规定中要求编制“应交增值税明细表”作为资 产负债表的附表，税法要求编制“增值税纳税申请表” ，两张报表的编报 都是为了反映增值税纳税活动的信息。但均未反映不得抵扣销项税额的进项税 额部 分，尤其是未详细列示未按规定取得专用发票的进项税额，未按规定保管 专用 发票的进项税额和销售方开具的