广东省增值税一般纳税人纳税申报指引

1、广东省增值税一般纳税人纳税申报指引二一六年五月编者按本指引仅供增值税一般纳税人进行纳税申报时参考使 用，纳税申报依据的具体规定以正式发布的税收法律法规及 规范性文件为准。为方便举例说明，在填写案例中只截取了 申报表的部分栏次，填写的数据可能存在不完整的情况。目录一、一般纳税人纳税申报基本规定 . 1(一)纳税申报基本规定 . 1(二)纳税申报操作指南 . 10二、一般纳税人纳税申报通用业务. 18(三)销售货物（含视同销售）申报指引. 18 (四)简易征收业务申报指引 . 41(五)税收优惠业务申报指引 . 475.1 增值税免税业务 . 475.2 即征即退业务 . 505.3 税控器具抵免

2、业务 . 555.4 增值税减税业务 . 58(六)差额征税（以经纪代理业为例）申报指引 . 63 (七)过桥过路费抵扣申报指引. 72(八)不动产抵扣申报指引. 758.1 不动产抵扣. 758.2 不动产发生改变用途、非正常损失等情况. 858.3 购入货物或服务用于不动产在建工程. 97(九)农产品核定扣除业务申报指引. 114(十)留抵税款挂账申报指引 . 123(十一)辅导期一般纳税人申报指引. 127(十二) 营改增税负明细表申报指引. 133三、营改增四大行业纳税申报指引 . 148建筑服务篇 . 148(十三) 建筑服务申报指引. 148 (十四) 跨县（市）提供建筑服务申报指

3、引 . 169 房地产篇. 184 (十五) 转让不动产申报指引 . 184(十六) 房地产开发企业申报指引 . 213(十七) 不动产经营租赁申报指引 . 228金融服务篇 . 243(十八) 金融服务申报指引. 243 (十九) 融资性售后回租业务申报指引 . 260 生活服务篇 . 272 (二十) 生活服务业申报指引 . 272 (二十一) 旅游服务（差额征税）申报指引 . 285 (二十二) 劳务派遣服务申报指引 . 292(二十三) 人力资源外包申报指引 . 301(二十四) 生活服务减免税申报指引. 310一、一般纳税人纳税申报基本规定(一)纳税申报基本规定 一、什么是纳税申报？

4、 纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税 务管理的一项重要制度。二、征管法对纳税申报是怎样规定的？根据税收征管法及其实施细则规定，纳税人必须依照规定的申 报期限、申报内容如实办理纳税申报。纳税人在纳税期内没有应纳 税款的，也应当按照规定办理纳税申报。注意：纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应 当按照规定办理纳税申报。三、哪些纳税人需要进行增值税纳税申报？在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务，以 及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人需

5、要进行增值税纳 税申报。四、纳税人可通过什么方式进行增值税纳税申报？一般纳税人应通过全省统一电子申报软件系统进行增值税纳税 申报资料电子信息采集，并制作数据电文，可选择通过网上申报、 上门申报等方式进行纳税申报。全省统一电子申报软件系统可以通 过广东省国家税务局门户网站（www.gd-n-）或软件服务 单位网站下载。9五、什么是网上申报？怎样开通网上申报功能？网上申报是指纳税人在法定的期限内利用计算机通过互联网登 录税务部门电子申报网站，录入或上传当月应申报数据，提交申 报、审核无误后，由银行自动从纳税人税款专用帐户划转应纳税 款，完成申报纳税。纳税人可携带税务登记证（载有统一社会信用代码的营

6、业执照） 到主管税务机关办理网上申报功能开通。已实现无纸化办税的地区，纳税人可申请开通 CA 认证（电子认 证身份）。六、增值税一般纳税人纳税申报必报资料有什么？增值税一般纳税人需要报送的必报资料为增值税纳税申报表及 其附列资料，具体包括：注意：1.自 2016 年 6 月申报期起，从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务（以下简称“四大行业”）所有的一般纳税人（包 括营改增主行业为四大行业的一般纳税人，以及营改增主行业为 “3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人）在办理增值税纳税申 报时，需要同时填报营改增税负分析测算明细表。但 2016 年 5 月1 日以后新办理税务登记的试点一般纳税

7、人，以及 2016 年 5 月 1 日 以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报。2.国家税务总局规定的特定纳税人（如汇总纳税企业、成品油零 售企业、机动车生产及经销企业、实行“农产品进项税额核定扣除办法”抵扣农产品进项税额企业等）填报的特定申报资料，按规定填报。七、必报资料需要在申报时即时报送吗？纳税人上门申报的，在纳税申报期限内，一般纳税人应将纸质的增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表连同电子数据一并报 送主管税务机关。通过互联网进行增值税纳税申报的，纳税人在网上完成纳税申报 及税款缴纳后，当期可不报送增值税纳税申报纸质资料，在年度终了 后一个季度内应报送上年逐月（季）的纸质申报资料

8、。（报送内容同 上）对已具有电子认证身份的纳税人在通过互联网完成增值税纳税 申报及税款缴纳后，可不报送增值税纳税申报纸质资料。八、必报资料应怎样管理？纳税人在办理当期纳税申报后，所有必报资料应按照会计档案 管理办法（中华人民共和国财政部国家档案局令第 79 号）要求归档 管理；符合条件的，可以电子形式保存，形成电子会计档案。九、备查资料包括什么？需要报送到税务机关吗？备查资料不需报送。纳税人应按下列要求对备查资料进行装订和 妥善保管，以备国税机关检查。包括：1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机 动车销售统一发票）的抵扣

9、联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书 面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报验联。6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和 无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣 除价款的合法凭证及其清单。7.纳税人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产按规定预征缴 纳增值税后，用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清单。8.主管国税机关规定的其他资料。十、备查资料应怎样管理？纳税人应将当期开具的发票存根联和

10、申报抵扣的增值税扣税凭 证，按单证种类和所属时期分别装订。装订时，纳税人自行制定凭证 封面，凭证封面包括税款所属时期、纳税人名称和识别号、本期凭证 总册数、本册编号、本册凭证份数、凭证种类、凭证金额合计、凭证 税额合计等信息。其它备查资料应按类别、时间顺序装订成册，和上述备查资料一 并按会计档案管理办法归档管理。十一、增值税的纳税申报期限是怎样规定的？增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个 月或者 1 个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税 人应纳税额的大小分别核定。以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司

11、、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其 他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。注意：纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税申报期的，纳税申报期一般为次月或季后首月 1 日起至 15 日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延 1 日；在每月 1 日至 15 日内有连续 3 日以上法定休 假日的，按休假日天数顺延。十二、纳税人应该到哪里办理纳税申报？（一）预缴申报地点1.转让不动产（1）其他个人转让其取得的不动产向不动产所在地主管地税机 关申报纳税。（2）其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产向不动产所在 地主管地税机关预缴的税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。2.不动产经

12、营租赁（1）不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳 税人（不含其他个人）应不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机 构所在地主管国税机关申报纳税。（2）不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税 人（不含其他个人）应向机构所在地主管国税机关申报纳税。（3）其他个人出租不动产向不动产所在地主管地税机关申报纳税。注意：（2）和（3）两种情况不涉及预缴税款。 3.跨县（市、区）提供建筑服务 纳税人（单位和个体工商户）跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关 申报纳税。（二）纳税申报地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务

13、机关申报 纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在 地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的 财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务 机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在 同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直 辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇 总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。2.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未 申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁

14、不动产，转让自然资源 使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管 税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。十三、纳税人不按期申报会受到什么处罚？按中华人民共和国税收征收管理法纳税人未按照规定的期限 办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期 限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的， 由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重 的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。十四、纳税人如何缴纳税款？纳税人税款缴纳的方式主要有以下几种：1.税库银或 TIPS 扣税：银行、税务局、企业之间签

15、订协议，直 接联网办理申报扣款，办理税收收入缴库业务。2.银行缴纳：纳税人根据税务机关填制的缴款书通过开户银行缴 纳税款。3.POS 机刷卡划缴扣税。十五、怎样办理税库银或 TIPS 扣税手续？纳税人办理税库银或 TIPS 扣税，需签订委托扣款三方协议，提 供以下资料：1.委托银行（金融机构）代缴税款三方协议书；2.开户许可证（或存折）复印件；3.税务登记证副本（“一证一码”的纳税人准备好加载统一社会 信用代码的营业执照）注意：委托扣款三方协议指企业委托银行代扣代缴协议，是银行、税务局、企业之间签订的协议，税务局、企业、银行签订之后各留一份。申报期前或申报期间，纳税人应在其纳税帐户上存足当期应

16、纳税 款。纳税人只要在征收期前将以上手续办理完毕，就可以通过网络进 行申报纳税实时扣款。十六、企业申报扣款不成功是什么原因，如何处理？对于已办理税库银或 TIPS 扣税企业扣款失败，纳税人不要重复 点击扣款操作，防止造成重复扣款。遇到此种情况纳税人需联系开 户银行或通过网上银行查询扣款情况。若银行显示扣款已成功，纳 税人无需进行操作。若银行提示扣款失败，一般情况下扣款失败原 因为银行账户存款余额不足或申报系统出现问题。纳税人可到税务 局前台由税务局端尝试税银联网扣款或打印税票，到开户银行进行 手工缴税。注意：纳税人必须每月按时将足额资金在规定申报期之前存入 账户中，因存款不及时或金额不足，延误

17、扣缴税款，纳税人可能要 承担不按时申报纳税的法律责任。委托银行扣缴税款后会发送扣缴 信息通知纳税人，纳税人也可登录委托银行的网上银行或到委托银 行柜员机上查询账户扣缴税款情况。(二)纳税申报操作指南 一、增值税一般纳税人申报流程是什么？一般纳税人在征期内进行申报，申报具体流程为：（一）抄报税：纳税人在征期内登陆增值税发票管理新系统（以 下简称“税控设备”）抄税，并通过网上抄报或办税厅抄报，向税务 机关上传上月开票数据。（二）纳税申报：纳税人通过 CA 证书或网上办税账号登陆广东省国家税务局网上办税厅进行网上申报，网上申报成功并通过税银联 网实时扣缴税款；也可到税务机关办理申报纳税。（三）清零解

18、锁：申报成功后，纳税人返回开票系统对税控设备 进行清零解锁。注意：一般纳税人无税控设备的只需进行第二步申报操作，无需 进行第一和第三步操作。10二、纳税人网上申报后无法自动清卡是什么原因？一般纳税人网上申报后无法清卡包括以下情况： 一般纳税人“一窗式比对不通过”。原因为企业实际开具或认证抵扣等数据与申报数据比对不一致。 三、纳税人网上申报后无法自动清卡怎么办？ 纳税人需携带税控设备、纸质申报资料到税务机关前台进行人工核实和处理。四、一般纳税人收入如何填报？（一）一般纳税人开具增值税专用发票（含税控机动车销售统一 发票）的，需将相应开票收入填入增值税纳税申报表附列资料（一） 第 1 列至第 2

19、列“开具增值税专用发票”当中。（二）一般纳税人开具除增值税专用发票之外的发票，需将相应 开票收入填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 3 列至第 4 列 “开具其他发票”当中。（三）一般纳税人取得的不开票收入，需如实进行申报，将相应 收入填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 5 列至第 6 列“未 开具发票收入”当中。注意：纳税人当月开票收入和申报收入实行一窗式比对，纳税人 申报收入小于当月开票收入的，一窗式比对不通过，纳税人无法自行 清卡，需要到税务机关前台手工操作。五、纳税人取得的进项发票如何才能抵扣？增值税一般纳税人取得增值税专用发票、货物运输业增值税专用19发票、机动车销售统一发票，应

20、在开具之日起 180 日内到税务机关或通过网络上传办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务 机关申报抵扣进项税额。海关进口增值税专用缴款书实行“先比对后 抵扣”管理，应在开具之日起 180 日内向主管税务机关报送或通过网 络上传海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核比对。未在 规定期限内办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法 的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。纳税信用 A 、B 级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具 的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、 机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增 值税发票查询平台，查询

21、、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税 发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。2016 年 5 月 1 日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年 5 月至 7 月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查 询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息， 未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016 年 8 月起按照纳 税信用级别分别适用发票认证的有关规定。六、一般纳税人应如何计算应纳税额？（一）一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计 税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额 = 当期销项税额当期进项税额。 当

22、期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。例 1：某市 A 企业为增值税一般纳税人，2016 年 5 月销售形成销 项税额 10 万元，当月共计取得并认证进项发票税额合计 1 万元，按照应纳税款计算公式，该纳税人本月应纳税额 101 = 9 万元。例 2：某市 B 企业为增值税一般纳税人，2016 年 5 月销售形成销 项税额 1 万元，当月共计取得并认证进项发票税额合计 10 万元，按 照应纳税款计算公式，该纳税人本月销项小于进项税额，本月应纳税 额为 0，申报形成留抵税额 9 万元。（二）一般纳税人发生符合条件的销售行为可以选择适用简易计 税方法计税。简易计税方

23、法的应纳税额，是指按照销售额和增值税 征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和 应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）例 3：某市 C 企业为增值税一般纳税人，提供仓储服务，选择按 简易办法计税。2016 年 5 月销售取得含税收入 103 万元，其适用的 增值税征收率为 3%，按照应纳税款计算公式，该纳税人本月应纳税 额为 103（13%）3%=3 万元。七、一般纳税人网上申报出现尾差怎么处理？纳税人在进行网上申报时，由于销项税额汇总数据四舍五入的原 因，会造

24、成附表一销项税额与企业实际抄报税销项税额存在误差。误差在 1 元以内的，允许纳税人正常申报。对由于四舍五入问题产生的误差与实际的数据不符问题，纳税人可以通过调整增值税纳税申报 表附列资料（一）的 1-8 列对应销项税额解决。八、纳税人申报表提交后发现填写有误如何修改？征期内，纳税人在网上提交申报表后发现申报有误需要更正报表 的：若企业未解缴税款，可联系主管税务机关申请作废申报，待税务 机关将原申报表作废后，方可再次进行网上申报；也可以到税务机关 前台更正申报。若企业已解缴税款，不能作废申报，纳税人需要税务 机关前台更正申报。征期后，纳税人发现申报有误需要更正报表的，纳税人到税务机 关前台做更正

25、申报。九、营改增后纳税人开具地税发票，需要到哪里申报？如何申 报？营改增后，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本 单位名称的发票，可继续使用至 2016 年 6 月 30 日（特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过 2016 年 8 月 31 日。） 注意：纳税人开具地税营业税发票，需在国税申报增值税。一般纳税人填报上述收入时，填列在增值税纳税申报表附列资 料（一）“开具其他发票栏次”中（第 3、4 列）。十、纳税人在营改增之前已缴纳营业税，当时没有开具发票，营改增后需要补开发票，如何处理？纳税人已在营业税期间缴纳营业税业务，2016 年 5 月 1 日后需要补开发票的

26、，可于 2016 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票。企 业开具增值税普通发票适用上述业务的，无需缴纳增值税。一般纳税 人填报上述收入时，填列在增值税纳税申报表附列资料（一）“开 具其他发票栏次”中（第 3、4 列），并在“未开具发票”填写对应的 红字销售额进行对冲。十一、纳税人使用“差额扣除”功能开票后，申报表如何填写？ 按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开 具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行 开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功 能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额 和不含税金额，备注栏自

27、动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。纳税人在开票时，票面税额=（含税销售额-扣除额）（1+税率（征收率）税率（征收率）票面不含税金额=含税销售额-票面税额 纳税人在申报时，应根据含税销售额、税率（征收率）计算实际不含税销售额，按照实际不含税销售额和对应的销项税额（应纳税 额）、扣除额申报纳税。不含税销售额=含税销售额（1+税率（征收率） 销项税额（应纳税额）=不税销售额税率（征收率）例 4：某一般纳税人转让商铺，收入 400 万元（含税），该商铺 于 2012 年以 200 万元（含税）从 ACD 开发公司购入，选择简易计 税，使用“差额征税”功能自行开具增值税专用发票。（

28、1）开票时：票面税额=（400-200)1.050.05=9.52 票面不含税金额=400-9.52=390.48（2）申报时：不含税销售额=4001.05=380.95 销项（应纳）税额=4001.050.05=19.05差额扣除金额=200 扣除后含税销售额=400-200=200扣除后销项（应纳）税额=2001.050.05=9.52（3）填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细） 如下（注：以下表格填写均以万元为单位，实际填写时，应以元为单 位，并保留两位小数）：（4）需对应填写增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）：（5）还需对应填写服务、不

29、动产和无形资产扣除项目清单：二、一般纳税人纳税申报通用业务(三) 销售货物（含视同销售）申报指引 A. 开具增值税专用发票纳税申报示例【业务描述】例 1、甲公司是一家 2016 年 5 月成立的健身器材生产企业，乙公司为零售企业，甲、乙公司均为增值税一般纳税人。2016 年 5 月 4 日，甲公司向乙公司销售一批健身器材，并开具增值税专用发票，发 票上注明的销售价款为 2500000 元，增值税税额为 425000 元。2016年 5 月，甲公司购入原材料时取得的 10 份增值税专用发票当月已全部认证，发票上注明的金额合计 1000000 元，税额合计 170000 元。甲公司上期留抵税额 1

30、0000 元。【注意事项】本示例情形最为常见，甲公司可直接按照取得和开具的增值税专 用发票注明的金额和税额填写增值税纳税申报表。【数据计算】1、本期可抵扣税额合计=进项税额+上期留抵税额=170000+10000=180000 元2、因本期销项税额 425000 元本期可抵扣税额合计 180000 元 故本期应抵扣税额合计=180000 元3、应纳税额=销项税额-应抵扣税额合计=425000-180000=245000 元【表样填写】1、将甲公司本期发生的 2500000 元销售额填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 1 栏第 1、9 列和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 1、2 栏“一般

31、项目”列“本月数”，将 425000 元销 项税额填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 1 栏第 2、10 列 和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 11 栏“一般项目”列 “本月数”。增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）2、将甲公司本期取得并认证的 10 份进项发票金额合计 1000000 元填 入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1、2 栏“金额”列和本 期抵扣进项税额结构明细表第 1、2 栏“金额”列。将对应的 170000 元进项税额填入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1、2 栏“税 额”列和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 12 栏“一般项 目”列“本月数”以及

32、本期抵扣进项税额结构明细表第 1、2 栏 “税额”列。增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）本期抵扣进项税额结构明细表3、将甲公司上期留抵税额 10000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 13 栏“一般项目”列“本月数”。将本期应抵扣税额合计 180000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 17、18 栏“一般项目”列“本月数”。4、将应纳税额 245000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人 适用）第 19、24 栏“一般项目”列“本月数”。20增值税纳税申报表（一般纳税人适用）B. 开具增值税其他发票纳税申报示例【业务描述】例 2、甲公司是一家 2016

33、年 5 月成立的健身器材生产企业，为增值税一般纳税人。2016 年 5 月 4 日，甲公司向小规模纳税人乙公 司销售一批健身器材，并开具增值税普通发票，发票上注明的销售价 款为 2500000 元，增值税税额为 425000 元。2016 年 5 月，甲公司购入原材料 10 件，取得 1 份增值税专用发29票，发票上注明的金额 1000000 元，税额 170000 元，当月已认证。因管理不善，导致原材料丢失 1 件。甲公司上期留抵税额 10000 元。【政策规定】因管理不善导致的遗失被盗腐烂变质，属于非正常损失，对应的 进项税额不得从销项中抵扣，应当做进项税额转出。【数据计算】1、进项税额转

34、出额=进项税额总额购进总数量丢失数量=17000010 1= 17000 元2、本期可抵扣税额合计=进项税额+上期留抵税额-进项税额转出额=170000+10000-17000=163000 元3、因本期销项税额 425000 元本期可抵扣税额合计 163000 元 故本期应抵扣税额合计=163000 元4、应纳税额=销项税额-应抵扣税额合计=425000-163000=262000 元【表样填写】1、将甲公司本期发生的 2500000 元销售额填入增值税纳税申 报表附列资料（一）第 1 栏第 3、9 列和增值税纳税申报表（一般 纳税人适用）第 1、2 栏“一般项目”列“本月数”，将 4250

35、00 元销 项税额填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 1 栏第 4、10 列 和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 11 栏“一般项目”列 “本月数”。增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）2、将甲公司本期取得并认证的 1 份进项发票金额合计 1000000 元填入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1、2 栏“金额”列和本期抵扣进项税额结构明细表第 1、2 栏“金额”列。将对应的 170000 元进项税额填入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1、2 栏“税额”列和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 12 栏“一 般项目”列“本月数”以及本期抵扣进项税额结构明细表第 1、 2

36、栏“税额”列。3、将甲公司本期进项税额转出额 17000 元填入增值税纳税申 报表附列资料（二）第 13、16 栏“税额”列和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 14 栏“一般项目”列“本月数”。增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）本期抵扣进项税额结构明细表4、将甲公司上期留抵税额 10000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 13 栏“一般项目”列“本月数”。将本期应抵扣税额合计 163000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 17、18 栏“一般项目”列“本月数”。5、将应纳税额 262000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 19、24 栏“

37、一般项目”列“本月数”。增值税纳税申报表（一般纳税人适用）C. 包含未开具发票情形的纳税申报示例【业务描述】例 3、甲公司是一家大型健身器材零售商场，为增值税一般纳税人，2016 年 5 月向个人销售健身器材，其中，开具普通发票部分的销售额合计 3000000 元，发票上注明的税额合计 510000 元，未开票部分的收入为 2340000 元。当月购进货物取得增值税专用发票 1 份，已认证，发票注明的金额为 1000000 元，税额为 170000 元。上期留抵 10000 元。【注意事项】对于未开票收入，应当换算为不含税销售额，填写在未开具发票 销售额一栏。【数据计算】1、不含税销售额（未开

38、票收入）= 含税销售额（未开票收入）（1+适用税率）= 2340000（1+17%） = 2000000 元2、销售额合计=不含税销售额（普通发票）+不含税销售额（未开票收入）=3000000+2000000=5000000 元3、未开票收入销项税额=不含税销售额（未开票收入）适用税率=200000017% = 340000 元4、销项税额合计=510000+340000=850000 元5、本期可抵扣税额合计=进项税额+上期留抵税额=170000+10000=180000 元6、因本期销项税额 850000 元本期可抵扣税额合计 180000 元 故本期应抵扣税额合计=180000 元7、应

39、纳税额=销项税额-应抵扣税额合计=850000-180000=670000 元【表样填写】1、将甲公司本期开具普通发票的 3000000 元销售额和未开具发票的不含税销售额 2000000 元分别填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 1 栏第 3、5 列，将销售额合计 5000000 元填入增值税纳 税申报表（一般纳税人适用）第 1、2 栏“一般项目”列“本月数”； 将开具普通发票销项税额 510000 元和未开票收入销项税额 340000 元 分别填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 1 栏第 4、6 列，将 850000 元销项税额合计填入增值税纳税申报表附列资料（一）第1 栏第 10 列

40、和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 11 栏“一 般项目”列“本月数”。增值税纳税申报表附列资料（一）2、将甲公司本期取得并认证的 1 份进项发票金额合计 1000000 元填入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1、2 栏“金额”列和本期抵扣进项税额结构明细表第 1、2 栏“金额”列。将对应的 170000 元进项税额填入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1、2 栏“税额”列和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 12 栏“一般项目”列“本月数”以及本期抵扣进项税额结构明细表第 1、2 栏“税额”列。增值税纳税申报表附送资料（二）本期抵扣进项税额结构明细表3、将甲公司上期留抵税额 1000

41、0 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 13 栏“一般项目”列“本月数”。将本期应抵扣税额合计 180000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第 17、18 栏“一般项目”列“本月数”。4、将应纳税额 670000 元填入增值税纳税申报表（一般纳税人 适用）第 19、24 栏“一般项目”列“本月数”。增值税纳税申报表（一般纳税人适用）D. 视同销售货物行为的纳税申报示例（一）将自产货物用于集体福利【业务描述】例 4、甲公司是 2016 年 5 月新成立的一家健身器材生产企业， 为增值税一般纳税人。2016 年 5 月，为鼓励基层职工多健身多运动， 公司修建了一所职工健身房，将生

42、产的部分健身器材放置其中供全体 员工使用，同期该部分健身器材的市场销售价格（不含税价）总计 2000000 元。当月，向增值税一般纳税人乙公司销售货物时开具一份增值税专 用发票，注明的金额为 3000000 元，税额为 510000 元。甲公司 5 月未取得增值税专用发票，上期留抵税额为 100000 元。【政策规定】增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列 行为，视同销售货物：五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。【注意事项】1.全面营改增后，非增值税应税项目消失，原增值税暂行条例 实施细则第四条“（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目” 将不再适用于视同销售货物

43、。2.该笔业务中，自产的健身器材放于职工健身房，全体员工都可 使用，这是一种将自产货物用于集体福利的行为，属于视同销售，应 当按照市场价格计提销项税额。【数据计算】1、视同销售销项税额=市场销售价格（不含税价）适用税率=200000017% = 340000 元2、应纳税额=销售货物销项税额+视同销售销项税额-留抵税额=510000+340000-100000=750000 元【表样填写】1、将甲公司本期发生的销售货物不含税销售额 3000000 元和税额 510000 元填入增值税纳税申报表附列资料（一）第 1 栏第 1、2 列。用于集体福利的健身器材市场价值 2000000 元不含税销售额

44、和340000 元税额填入第 1 栏第 5、6 列。30增值税纳税申报表附列资料（一）2、将本期应税收入合计 5000000 元填入增值税纳税申报表（一 般纳税人适用）主表第 1、2 栏“本月数”；销项税额 850000 元填入 第 11 栏“本月数”；上期留抵税额 100000 元填入第 13 栏“本月数”； 应纳税额 750000 元填入第 19、24 栏“本月数”。31增值税纳税申报表（一般纳税人适用）E. 视同销售货物行为的纳税申报示例（二）将自产货物用于对外投资【业务描述】例 5、甲公司是一家 2016 年 5 月新成立的健身设备生产公司， 乙公司是一家大型健身服务公司，甲乙公司均为

45、增值税一般纳税人。 乙公司欲扩大经营规模，新增一个健身馆，2016 年 5 月 4 日，甲公司将自产的市场价值为 2000000 元的健身设备器材投资于乙公司，并向乙公司开具了增值税专用发票，发票上注明的金额为 2000000 元，税额为 340000 元。 甲公司当月购进原材料取得增值税专用发票一份，已认证，发票上注明的金额为 1000000 元，税额为 170000 元，上期留抵税额为 0。【政策规定】增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列 行为，视同销售货物：六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位 或个体经营者。【注意事项】该笔业务中，甲公司将自产的健身设

46、备按市场价值投资于乙公 司，这是一种将自产货物作为投资的行为，属于视同销售。在该笔业 务中，甲公司向乙公司开具了增值税专用发票，则甲公司应按照发票 上注明的金额与税额进行申报。33【数据计算】1、应纳税额=销项税额-进项税额=340000-170000=170000 元【表样填写】1、将甲公司本期发生的投资健身设备开具增值税专用发票的2000000 元不含税销售额和 340000 元税额填入增值税纳税申报表 附列资料（一）第 1 栏第 1、9 列和第 2、10 列。增值税纳税申报表附列资料（一）2、将甲公司本期取得并认证的 1 份进项发票金额合计 1000000 元填入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1、2 栏“金额”列和本期抵扣进项税额结构明细表第 1、2 栏“金额”列。将对应的 170000 元进项税额填入增值税纳税申报表附列资料（二）第 1