第四讲财税法

1、 财税法的体系1、财政收入法：税法、国债法、行政事业性收费法、罚没收入法、专项收入法、捐赠收入法（统称为非税收入法）等 我国作为公有制国家未形成与资产本主义国家不同的收益体系格局，照搬西方资本主义国家的收益体系，是分配格局严重问题的根源。2、财政支出法：政府采购法、财政转移支付法、财政投资法等。3、财政监督法：预算法、国库法、财政信息公开法等 有学者表述为财政管理法，将财政管理体制纳入其中。 第四讲 税与税法 一、税（税收、税捐、税赋、租税、税金） （一）税的概念 税因其历史久远、演变复杂，形成了人们认识上的分歧。、分配说（以国家为本位）、交换说（国家与纳税人是平等主体）、保险费说（税收相当于

2、保险费）、价格说（等价交换的反映）、公共福利说（通过征税取得一定费用实现国家职能）、义务说（纳税是无偿的、牺牲性的支付）、经济调节说（市场失灵说） 总体来看，西方国家注重个体本位，我国强调国家本位。 本人认为：税是一种金钱给付，该项金钱给付欠缺对待给付，由国家以获取财政收入为主要目的或附随目的，对一切满足法律规定的给付义务要件的人加以课征的钱款。 从纳税人角度讲，税是纳税人满足自身对公共物品的需求，依合宪性的法律向国家承担的一种金钱给付义务。从国家的角度来看，税是国家为获取实现国家职能所需的财政收入，对于一切满足法律所规定的课税要件者所征收的一种以金钱给付为内容的法定义务 。 问题一：我国现行

3、的税收认识存在哪些弊端 问题二：国家将税收收入用于投资办企业是否妥当（二）税的特征、国家主体性、公共目的性3、政权依托性4、标准确定性5、单方强制性6、无偿征收性（三）税的职能1、基本职能：组织收入2、调控经济（配置资源） 监督管理与保障稳定是税的作用（四）税的分类 1、直接税与间接税（是否转嫁） 2、从量税与从价税（计税标准） 3、流转税、收益税、财产税、行为目的税、资源税（征税对象） 4、独立税与附加税（是否有独立的计税依据） 5、财政税与调控税（征税目的） 6、中央税与地方税（管辖与收入归属） 7、价内税与价外税（税收与价格关系） 8、经常税与临时税（征收期限和连续性）（五）税制结构 1

4、、单一税制 2、复合税制 二、税法 （一）税法 、税法的概念（广义上、狭义上） 、税法的性质 传统上认为是公法。我们认为现代意义上的税法不再是纯粹的公法，具有明显的私法化趋势。 有人认为属于行政法，我们认为属于经济法，核心理念为：以社会为本位、关注整体利益、追求实质公平与正义。 、税法的特质 实质上，具有公共性与公益性（否定征税主体的自由裁量、也否定纳税人的任意处分）、征税主体的优势性。 形式上，具有成文性、强行性、复杂性与技术性的特质。 4、税收与税法的关系 税收属于经济范畴，为国家的宏观调控手段。税法属于法律范畴，是实现税收的工具。 （二）税法的调整对象 我们认为为税务关系，具体包括两个方

5、面： 征税主体与纳税主体之间形成的税收经济分配关系； 征税主体与纳税主体之间形成的征纳程序关系。 有学者认为还应包括税收权限（立法权、收入权、征管权）关系、税收救济关系、税收处罚关系。 （三）税法的渊源 宪法、法律、行政法规、部门规章、 税法解释、WTO原则及国际税收协议或者协定、税法法理等。 问题 1、我国税法行政解释过渡繁荣的深层次原因，有哪些弊端 问题2、法院对行政解释有无再解释权 问题3、税务总局“批复”的效力如何（如97年税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复） （四）税法的适用 1、税法的适用原则 （1）实体从旧原则（即适用行为时的法律，不溯及既往） （2）程序从新原则 （3）从

6、新从优原则（即有利追溯，但以纳税人申请为原则） （4）从新从轻原则 2、税法的效力 （）空间效力（域内效力与域外效力，我国采用有条件的域外效力原则） （）时间效力（税法的生效与终止，税法的朔及力以不朔及既往为原则，以有利朔及为补充） （）对人效力（实质上是税收管辖权问题） 属地原则（依据该原则确立的管辖权为来源地管辖权） 属人原则（依据该原则确立的管辖权为居民管辖权） 折中原则（包括我国在内的多数国家采用该原则） （五）税收法律关系 1、税收法律关系的性质 债权、债务关系or权力、义务关系 2、税收法律关系的构成要素 （）税收法律关系的主体 征税主体 纳税主体 对扣缴义务人的认识 区分纳税人与

7、负税人 （2）税收法律关系的内容 征税主体（国家）与纳税主体（广义上纳税人）的根本权利与义务 征税主体权利：依法征收税款；义务：返还公共产品 纳税主体权利：从国家获取公共产品；义务：依法纳税 征税主体（税务职能机构）与纳税主体（狭义上纳税人）的具体权利与义务 征税主体权利：税务管理权、税款征收权、税务检查权、违法处罚权。 纳税主体权利：税法适用的公正权、知情权、隐私权与保密权、忠诚推定权、申请减免税与退税权、申辩权、陈述权、控告权、检举权、复议权与诉讼权、请求国家赔偿权。 （3）税收法律关系的客体 物（货币与实物）、行为 （六）税法原则 1、基本原则 （1）税收法定原则（税收法律主义） 税收法

8、定是税法的最高法律原则，被称为帝王原则。 税收法定原则的实质是限制国家的权力，宗旨在于保护私人的财产权利。 含义是：课税要素法定；课税要素明确；程序合法。不允许选择、不允许协议、不允许自由裁量。 （2）税法公平原则 含义是：主体之间地位平等；微观层面上税负公平；宏观层面上整个社会的公平；自然层面上代际之间的公平。 （）税法效益原则 含义是：经济层面上纳税成本与征税成本应最小化；社会层面上应考虑税的开征与停征产生的社会影响；自然层面上应考虑可持续发展的因素。 有学者认为还应包括税法民主原则，含义：税法制定应有社会大众的广泛参与；税法的执行，应有纳税人的主动参与。 2、具体原则 （1）社会政策（社

9、会国家）原则 税法是国家实现各方面社会政策目标的工具。 乞丐税、卧室税、窗户税、独身税、无子女税等 （2）税负中性原则 税的开征应尽量不影响资源的配置，充分发挥市场配置资源的基础作用。 （3）生存权得到保障原则 国家应给与纳税人维持其最低限度生存所必需的财产。 国家不能先征税再通过社会救助返还纳税人。 税率的确定应尽量不妨碍纳税人正常的生产与生活。 其中还包含量能课税原则（有人肯定该原则，有人否定该原则）。 税的征收不能影响人们的婚姻家庭生活。 （4）税法简化原则（实用性原则） 税法应立足于易于征税主体和纳税主体理解。 （5）实质征税原则 征税必须注重纳税人的实质，而非表面形式。 目的是为了防范各种避税行为。 （七）实体税法的构成要素 、主体要素（征税主体、纳税主体） 、征税对象 （税与税区分的依据） 、计税依据（税基） 分为两类：计税金额 、计税数量 、税目 作用有二：一是明确具体的征税范围；二是实行差别税率，体现立法者的意图 、税率 定额税率 比例税率 累进税率 全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率 、纳税环节 、纳税义务发生时间 、纳税期限与申报期限 9、纳税地点