风险评估案例

1、1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，销售服务处数量由原来的 6个 增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加 50%。（2） 对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试， 医院验收合格后签署 设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2010年起向医院

2、提供1个月 的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调 10%。（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计 划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的 行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于201

3、0年11月30日对备件进行盘点，其 余存货在2010年12月31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下:（金额单位：万元）未审数已审数项目2010 年2009 年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利03000280营业收入6800600045005720营业成本3500430027003700项目未审数已审数2010 年2009 年销售费用员工薪酬1300800办公室租金390350利润总额20001200项目未审数已审数2010 年2009 年应收账款49003500坏账准备（100）

4、（80）存货发出商品410400备件290330其他应付款返禾寸420280租金12090要求一：（1）针对下述资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险， 简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、 应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。1.答案：（1）针对事项1是否表明存在重大 错报风险（是/否）理由项目名称及认疋是2010年年初，被审计单位销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加 50%,而 营业费用中的办公室租金仅增长11.42

5、%存在少 记销售费用的风险销售费用/完整其他应付款/完整性(2)针对事项2是否可能表明存在重理由项目名称及认定大错报风险(是/否)甲公司自2010年起向医院提供1个月的营业收入/发生免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长一个月的确认收入应收账款/存在是时间。而被审计单位在2010年末发出商营业成本/发生品科目余额仅比上年同期增长 10万元。有提前确认收入的风险存货/完整性(3) 针对事项3,不存在重大错报风险(4)针对事项4是否表明存在重大 错报风险（是/否）理由项目名称及认定是根据对当年发生额和期初期末余额的分析， 2010年末的应付返利余额中包含 2009年度计提但未支付

6、的返利120万元（420-300，可能表明有多计销售返利的风险营业收入/完整性其他应付款/存在（5）针对事项5是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认疋是一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明有公司资产有被侵占的风险销售费用/发生（6）针对事项6,不存在重大错报风险。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元资料一：A注册会计师在

7、审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司采用经销商买断方式销售 a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售 价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新 产品，其建议市场零售价比a产品高20%。A产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂 价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。（2）a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一 批a产品。甲公司已收到货款 200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现 该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。（3

8、）甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按 固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品， 并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司 未生产其他批次c产品。（假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年 12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币）（4） 甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工 建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于 2012年

9、5月1日至2012年8月31日中断。（5）甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至 2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质 量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12 月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。（6）甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来 5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺， 由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。资料二：A

10、注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：？金额单位！万元项目2012年（未审数）2Q11年已宙数产品销售建造 合同产品销售建造 合同亠产品b产品c产品a产品b产品c产品营业收人10005000640500200000100营业成本905460082022018000075投資收益C100)(200>税前利润500400Q厂品b广品c严品包广品b厂品匚严品存货一一产成品01000736040000存贷黴价淮 备000000在肄工程一 借款刹息eo0长期股权投 资乙公司丙公司Z公司丙公司初焙投资成*8005008000加:损益调整(600)100<400)0

11、长期股权投 资账面价值2006004000长期应妆款乙公司2000要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资 料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理 由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、 财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。？3甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司原

12、租用的办公楼月租金为 50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新 办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。（2）2012年度，甲公司直销了 100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模 式，对经销商的售价是直销价的90%,直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司 共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。（3）2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。（4） 2

13、013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件 150万元的价格为其定制 20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的 20%作为违 约金。签订合同后，原材料价格上涨导致 c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公 司已生产10件c产品，单位成本为175万元。（5）2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于 补偿历年累计发生的污水处理支出。（6）甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于 2013年12月末完成技术开发工作, 并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。资

14、料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元？顶目Q兀13年（題魏”2D12年E审数3a产品*b产甌c广品“"产品7，营业收入117W6000-80D0管理费用一一污水处理Q15"100 管理费用一一租赁费44526002 *管理费用一 一研发费戈皿|营业外收入一一改府补助卫20"Op<税前称丽182100 )应收账轧5002娥24001|存货产成品*90283175"8伽存货一一存货跌价准备卫2(25022无形资产 非专刑技术3023要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考

15、虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简 要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）4.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事 a b和c三类石化产品的 生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表，按照税前利润的 5%确定 财务报表整体的重要性为60万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下:（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用 ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。201

16、1年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当 结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司 2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政 策和会计估计未发生变更。（3）甲公司委托第三方加工生产 a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。（4）b产品5月至8

17、月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没 有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于 b产品有季节性生产的特点， 需要雇用大量临时工。这与 A注册会计师在以前年度了解的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将 a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月 31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新 入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。（6） 甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品 的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现 80万元的差异

18、，丙公司解释， 该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下:金额单位：万元明细项目未申数已申数2011 年2010 年折旧器用1000L200修湮费300310物料消耗200210水电费150130间播人工成本10090其他6060总计2000要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资 料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理 由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资

19、产减值损失、 应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关寺项 序E是否可能表明存 在重大错报风险（是/否）理由财务报表顼目 名称及认定是存在唁恳技术控和薄弱导 毀底龄分析不准确的凤 险影响存货跌价進备的准确性存货C计价和分摊' 资产减值 损失准确性是武他因素没有匪显变比的 情况下，抵旧翳明显下降 表明可能存在错报固定资产计价和分搏）；存货 （计价和分捋h营业成本（准 确性）委托加工费明显偏高養理 层的解释与A注冊会计师 了醫的情况不符以上情况 可能显示乙公司为未技露 的关联方2011年吃月20日盘点. 其后负责存货记录的员工 发生變甲.存在盘点日至 任产怕债表日之间存货变

20、功未毎到怡当记录的险存货C存在、完舉件）是存虢对账差异可能表明存 在收入截止错请营业收入（截止»应收张歎（完 娶性）营业成本截上）；存货存在）5.案例：2012年度股东大会决议，SUNHJ续聘XYZ会计师事务所为该公司2013年度 财务报告的审计机构。2013年11月，XYZ会计师事务所启动预审工作，并与公司、子 公司进行了全面沟通。根据预审的结果与公司的实际情况，经会计师事务所与公司协 商，最终确定了对该公司2013年度审计工作的时间安排，确定2014年3月8日向该公 司提交审计报告。按照审计业务约定书，会计师事务所委派李广、王强、周立、李阳 和吴正清等7人（李广、王强、周立是注册

21、会计师；李阳、吴正清等 4人为审计助理人 员）对SUNHJ2013年度财务报表进行审计。其审计的部分实施情况和收集的资料如下：注册会计师首先了解了被审计单位及其环境的相关情况:1竞争对手JZHS股份有限公司的主要会计数据考虑到公司作为制冷配件行业的龙头企业，最主要竞争对手是JZHS股份有限公司，两家公司在截止阀等主导产品上市场份额达到 70%以上。因此注册会计师查阅了 JZHS的年报，主要会计数据和财务指标如下:2、股权激励的行权条件2011年8月19日，公司召开董事会审议通过了关于首期股票期权激励计划首次授予第一个行权期可行权的议案。公司同意34名符合条件的激励对象在第一个行权期（2011年

22、8月15日至2012年8月10日）行权，可行权数量为 771万份。注册会计师 进一步了解其行权条件的部分资料如下：首期股票期权激励计划设定的行权条件是否满足行权条件的说明本激励计划授权日所在年度为N年,以公司2009 年度经审计净利润为基数，第一个行权期行权条 件为：N年度扣除非经常损益后净利润相比2009 年度的年复合增长率不低于12%且N年度扣除非 经常性损益后的加权平均净资产收益率不低于 10%以公司2009年度归属于上市公司股东的扣除非经常 性损益后的净利润149,365,323.08元为基数，公 司2010年度归属于上市公司股东的扣除非经常性损 益后的净利润为202,582,993.96元，增长率为 35.63%,高于股权激励计划设定的12%满足条 件；公司