广东财经大学审计学年论文

1、广东财经大学会计学院 审计证据质量控制的研究 学年论文院 系： 会计学院 专 业： 审计学（注册会计师） 班 级： 2013级审计学（注册会计师）1班 学 号：姓 名： 利条记 指导教师： 雷宇 提交日期： 2016 年 9 月 1 日 广财经大学教务处 制 姓名 利条记 学年论文成绩 评语： 指导教师（签名） 年 月 日说明：指导教师评分后，学年论文交院（系）办公室保存。 审计证据质量控制的研究目 录内容摘要Abstract 一、审计证据的概述 1二、审计证据质量控制中存在的问题 1(一)审计证据不够充分 1(二)审计证据相关性差 1(三)审计取证方式单一，取证方法

2、相对滞后2(四)不注重收集环境证据2(五)审计证据取得渠道公正性的缺陷 2三、加强审计质量控制的措施 3 (一)获得充分和恰当的审计证据 3(二)规范审计取证方法 3(三)对会计电算化环境下对审计提出的新的挑战采取切实可行的应对措施 4(四)注重收集环境证据 4(五)建立和完善企业现代化管理制度 5四、结语 6 参考文献 7内容摘要 随着市场经济体制的发展，审计工作在经济活动中的监督职能日益显现。审计证据既是恰当审计意见的客观基础，又是控制审计质量的工具。如果审计证据质量不过关，将严重影响审计目标的实现,最后造成审计不当或审计失败，不仅对社会经济健康造成不良影响，也会危害到审计机关公正、客观的

3、形象与威信。因此，需要采用正确、有效地审计证据质量控制方法来加强审计证据质量。本文首先对审计证据的概念、审计证据的重要性、审计证据质量控制的重要性进行阐述和强调，然后对我国审计证据质量控制的状况进行分析，最后提出加强审计证据质量的途径。关键词：审计证据；质量控制；客观；充分性；适当性Abstract With the development of market economy system, the audit work in economic activities in the emerging surveillance function.Audit evidence is the obje

4、ctive foundation of appropriate audit opinion is audit quality control tools. It's quite hard to realize the audit goal , even fail to finish the audit work when the audit evidence quality is so terrible.That it causes bad effects to the health of economic as well as causes harm to the equity,ob

5、jectives and prestige of audit institutions.Therefore, we need to adopt correct and effective audit evidence quality control method to improve the quality of audit evidence.Top priority is to keep to improve the quality of audit evidence auditing the objectivity of evidence, adequacy, relevance, rel

6、iability, auditors, when carrying out audit services,by maintaining professional skeptical, using professional judgment, the objectivity of the evaluation of audit evidence, adequacy .Key words：Audit evidence;Quality control;Objectivity; Adequacy;Appropriate31、 审计证据的概述 审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，得

7、出审计结论基础的证明材料。审计人员必须在充分、合理的审计证据的基础上，形成审计结论和意见。审计报告中必须要有令人信服的审计证据，否则将影响审计工作的质量。可以说，审计证据是审计中的一个核心概念，审计证据的质量问题是整个审计工作的重要内容之一。而审计证据质量控制则是指，审计人员为确保审计证据质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，这一系列的控制政策和程序为审计证据的充分性、相关性和可靠性提供保障。随着我国市场经济的不断发展，经济环境日益复杂化、国际化、多元化，审计客体变得越来越复杂，审计内容越来越广泛，于是，审计证据质量控制就尤为重要。可以说，控制和提高审计证据的质量将有助于提高整个

8、审计工作的质量。为了保证审计结论的正确性，减少审计风险的发生率，审计证据质量控制必须给予高度重视。一般而言，审计证据包括：书面证据、口头证据、实物证据、鉴定结论和勘验笔录、视听或电子数据资料以及其他证据。审计证据必须客观充分、合法合规，且要满足相关性的要求。 2、 审计证据质量控制中存在的问题 （一）审计证据不够充分审计证据要能够证明审计事项的真实性，确保审计意见、审计决定的准确性，这就是审计证据的充分性。只有以充分的审计证据为基础的审计报告才是客观公正的审计报告。但许多审计人员在取证之前没有进行系统的分析，仅仅凭经验盲目取证，导致证据不充分。还有一些审计人员通过一些只能说明审计事项局部情况的

9、审计证据来获得全局性的结论。这严重影响了审计证据质量，给审计工作带来风险。（2） 审计证据相关性差审计证据和审计目标之间以及与其他审计证据之间存在一定的内在联系，当它们彼此之间的联系程度越强时，它们的证明力也就越强，这就是审计证据的相关性。一部分审计人员不能够清楚地认识审计目标，没有认真分析审计证据，只是简单地认为证据多多益善，其实取得的很多证据与审计具体目标或者与审计事项之间缺乏联系，与要查处的主要问题无关、无效、重复、冗余的证据。有些审计证据，只是审计人员抄录的一些被审计单位账表上的数字，至于其来源及渠道是否合法、合规，数字是否真实，均无明确记载，而且无相关的材料说明，有的还互相矛盾，不能

10、支撑审计结论。如在审查国有资产时，只对实物进行了清查。但这只能说明实物的存在，并不能证明实物的所有权归属等。（3） 审计取证方式单一，取证方法相对滞后审计人员容易被习惯性思维所影响，所以在审计过程中，喜欢就账查账，以法规为依据，简单、片面地从账目中寻找问题，这使得取证材料只局限于报表、账簿、会计凭证等资料，只重视书面证据，而对相关的口头证据、视听资料以及鉴定结论、勘验笔录等外部证据，缺乏应有的重视，基本上很少采用，致使审计证据不够充分，缺乏说服力。另外，随着计算机技术的应用和发展，传统的手工会计正逐步被会计电算化所取代，传统的取证方式和手段如不及时更新和改进，就会明显滞后，由于电子证据形式的特

11、殊性，会加大审计取证的难度，审计程序的性质和时间也会因此而受到影响。（4） 不注重收集环境证据在审计过程中，需要对被审计单位的会计系统、管理人员素质、内部控制环境、控制程度以及各种管理条件等事实进行取证。另外，在审计工作中有对被审计单位进行审前调查、测试内部控制制度的环节，虽然很多审计人员都按规定做了，但是却没有对相关调查结果和测试结果进行记录、编制底稿，造成审计意见书、审计建议、审计评价存在明显的证据不足。（5） 审计证据取得渠道公正性的缺陷 审计人员取得审计证据的渠道，主要有：通过被审计单位提供资料、对被审计单位提供资料的审计取证、向被审计单位之外的单位或部门取证。在向被审计单位审计取证中

12、，证据质量的高低除了审计人员的水平因素之外，主要因素还在于被审计单位的管理水平、内部控制、宏观环境对被审计单位的约束。企业管理水平比较高、内部控制制度严格、管理透明度比较高的企业，被审计单位提供资料和通过审计取得的审计证据的可信度比较高；但是被审计单位的管理水平和内部控制不是审计人员所能控制和选择的，对于不同管理水平和管理现状的被审计单位，审计人员虽然可以通过增加相应的审计程序来增加审计证据，但是审计对象的现状是客观存在的、是不能改变的。目前企业的整体管理水平不高的现状增加了我们控制审计证据质量的难度。三、加强审计质量控制的措施（1） 获得充分和恰当的审计证据1、确定具体的取证目标。 不同性质

13、的审计项目，具体的取证目标是不同的。比如审计项目性质为财务审计时，具体取证目标就是证实被审计单位管理当局对会计报表所做的各项认定；审计项目性质为绩效审计时，具体取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的完成和实现情况。总之，实现不同的具体取证目标需要采用不同的取证手续和方法。与具体取证目标有关的风险大小决定了需要获取证据的数量，并且还直接影响取证的对象和取证时机的选择。2、 确定恰当的取证数量做抽样测试。 确定样本规模是关系到审计成败的关键因素之一，审计人员在确定样本规模时，应当考虑样本的代表性，也就是考虑所选样本的充分性和相关性。审计人员应根据审计事项的重要性和构成审计事项各样本单位本

14、身所具有的特点，采用判断抽样和统计抽样的方法，合理确定所应获取审计证据的数量。（2） 规范审计取证方法审计证据的收集是现场审计的核心工作，对审计取证方法的控制直接决定着审计证据的质量。一方面，审计证据的取得方法要根据审计事项具有针对性，即对不同的审计事项采取不同的取证方法，各种证据收集方法并不是孤立的，审计人员可以采用互相结合的多种方法获取审计证据，如果采用不同方法获得的审计证据能相互佐证，则比靠单一方法获取的证据更可靠。另一方面，审计取证方法要合法合规。审计人员在收集审计证据的时候，不得采用威胁、欺骗、窃取等方式来收集证据，必须采取合法的手段，通过正当的途径来获取审计证据，同时也要注明出处；

15、需要收集、运用审计证据时，应事先告知当事人，并请当事人和主要负责人签署意见。获取审计证据的程序和手续必须符合法律法规和准则的规定，否则所取得的审计证据不具备法律效力。（3） .针对会计电算化环境下对审计提出的新的挑战采取切实可行的应对措施。1、重视详细审计。存储在计算机内的电磁介质中的凭证数据具有被修改后不留痕迹的特点使得人们对其安全可靠性怀有疑虑。在计算机会计信息系统中，可靠性控制得不到保证时，就必须有足够多的审计证据以支持审计报告。详细审计要求以经济业务为基础，通过审核所有的经济业务、会计凭证、会计账薄和会计报表，来发现记账差错和舞弊行为，所有账面层次和事实层次的会计舞弊，有证据表明他们在

16、计算机环境下有增无减从而使计算机环境下的审计风险最低。2、 加快审计复合型人才的培养。计算机的广泛应用使审计人员需要更新知识。不仅需要会计、财务、审计、工程技术知识和技能，熟悉审计法规，及其他审计规范准则，还须掌握一定的计算机数据处理知识，掌握系统分析设计和电算化系统评审技术，电算化审计软件的开发使用和维护技术。为此可采取的措施有：对现有审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计技术等方面加以培训；聘请计算机专家进行指导，开展审计正规教育等等，培养面向未来的复合型审计人才。 （4） 注重环境证据的收集 (1)环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，可分为内部环境证据和外部环境证

17、据。如：内部控制状况、被审计单位管理人员素质、主要管理人员的观念及品行、法律法规等。正确的发挥环境证据的作用不仅能够使所得出的审计结论更有说服力，还能够大大节省审计成本。 (2)关于内部控制。毫无疑问，其他条件相同情况下，内部控制较好的被审单位其审计证据比内控较差的被审单位更可靠。内部控制的完善程度还决定着注册会计师所需要从其他各种渠道收集的审计证据的数量，被审计单位内部控制越健全所需的各类审计证据就越少。否则，就必须获取较大数量的审计证据。 (3)管理条件和管理水平。良好的管理条件和较高的管理水平也是影响其所提供证据的可靠程度的一个重要影响因素。管理条件较好的单位其有关财务数据要比管理条件较

18、差的单位的财务数据要更可靠。在此审计人员可以尝试使用审计中的一种三角互证法，是指从信息的三个基本来源获取互相增强证明力的证据，以帮助审计人员进行合理判断。 EBS、MH 与MBR 之间是相互增强、相互制约、互为条件的，它们可以放大每一种证据的有用性，增强审计证据的说服力。如果三方证据来源传递的是一致的信号，那么审计师的判断就更具可信性与说服力; 如果三方证据来源传递的是相互矛盾的信号，那么审计师就可以发现潜在的错报风险，据此考虑获得额外审计证据的性质和范围，从而提高审计质量。（5） 建立和完善企业现代化管理制度 建立和完善企业现代儿管理制度是现代审计的基石。仅就审计证据而言，大部分审计证据来源于被