中级会计知识总结

1、金融工具金融资产以摊余成本计量的金融资以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变产入其他综合收益的金融资产当期损益的金融资产动计入其他综合收益的1非交易性权益工具投资1初借：债权投资一成本（面值）借：其他债权投资一成本（面借：交易性金融资产一成本（公借：其他权益工具投资 J始计量一利息调整（差值）允价值）成本（公允价值与额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的 款项中包含的已宣告但尚_ 未领取的利息）贷：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还 本付息债券，则购买价款中包含的利一利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已宣告但尚 未领取的利息）贷：银行存款等注：若购买的

2、债券为到期一次还本 付息债券，则购买价款中包含的利息，投资收益（发生的交易费 用）应收股利（已宣告但尚未 发放的现金股利）应收利息（已到付息期但 同未领取的利息）贷：银行存款等交易费用之和）应收股利（已宣告 但尚未发放的现金股 利）贷：银行存款等息，记入“其他债权投资一应计利息”记入“其他债权投资一应计利息”科目。科目。资借：应收利息（票囿囿值借：应收利息（票囿囿值借：应收股利（被投资单位宣告借：应收股利产 负 债 表X票囿利率）X票囿利率）发放的现金股利X投资持股比 1贷：投资收益债权投资一应计利息（到期一次 还本付息债券按票面利率计算的利息 ） 贷：利息U入（摊余成本X实际利率）债权投其他

3、债权投资一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：利息收入（摊余成本X实例）应收利息（资产负债表日 计算的应收利息）贷：投资收益资一利息调整（差额，际利率）日计利息调整摊销额，也可 能在借方）其他债权投资一利息调整（差额，也可能在借方）算利息公 允价值 变动公允价值上升借：其他债权投资一公允价 值变动贷：其他综合收益一其 他债权投资公允价值变动 公允价值卜降借：其他综合收益一其他债 权投资公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产一公允价 值变动贷：公允价值变动损益公允价值卜降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公 允价值变动公允价值上升借：其他权益工具投资公允价值变动贷

4、：其他综合收益其他权益工具投资 公允价值变动 公允价值卜降借：其他综合收益一一贷：其他债权投资一公允价 值变动其他权益工具投资公允 价值变动贷：其他权益工具投资 一一公允价值变动计借：信用减值损失贷：债券投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益一信用提减值准备减值出售借：银行存款等债权投资减值准备 贷：债权投资（成本、利息 调整、应计利息）投资收益（差额，也可 能在借方）借：银行存款其他综合收益一其他债权投资公允价值变动其他债权投资一利息调整贷：其他债权投资一成本一公允价值变动借：银行存款（出售净价，即价 款扣除手续费）贷：交易性金融资产一成本一公允价值变动（或借力）投资收益（差额，也可能

5、在借：银行存款等贷：其他权益工具投 资（账面价值）盈余公积（差额，或借 方）利润分配一未分配 利润（差额，或借方） 同时：借：其他综合收益贷：盈余公积 利润分配一未分配利润投资收益（差额，也可能 在彳酊7）以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变 收益的金融资产。重分类为，重分?以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产以公允价值计量 且其变动计入其 他综合收益的金 融资产以摊余成本计量的 金融资产借：交易性金融资 产债权投资减 值准备公允价值变动 损益（差额，可能 在贷方）贷：债权投资（重 分类日公允价值）借：其他债权投 资其他综合收 益一其他债权投 资公允价值变动 （差额，可能

6、在贷 方）贷：债权投资（重 分类日公允价值） 转出减值借：债权投资减值 准备贷：其他综合收益 一信用减值准备借：债权投资其他债权投资 一公允价值变动其他综合收益 一信用减值准备 贷：其他债权投资 一成本 其他综合收益一其 他债权投资公允价 值变动 债权投资减值准备动计入其他综合以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产重分类为，以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产以摊余成本计 量的金融资产以公允价值计量 且其变动计入其 他综合收益的金 融资产借：交易性金融 资产（重分类日 公允价值）贷：其他债权投资 计入其他综合收 益的累计利得或损 失从其他综合收益 转入当期损益借：投资收益其

7、他综合收益 一信用减值准备 贷：其他综合收益 一其他债权投资公 允价值变动借：债权投资贷：交易性金融资 产（重分类日的公 允价值）借：其他债权投资 贷：交易性金融资 产投资性房地产1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转为存货或自用房地产,应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，不存在差额。2.借方差额记“公允价值变动损益”，贷方差额记“其他综合收益”自用房地产或存货投资性房 地产差额记"公允价值变动损益金融资产重分类无形资产：具有融资性质的长期应付款账面价值=长期应付款摊余成本=长期应付款科目余额-未确认融资费用科目余额=（长期应付款初始入账金额-累计已经偿还的金额

8、）-（未确认融资费用初始入账金额-累计已经摊销的未确认融资费用金额）未确认融资费用的摊销额=长期应付款摊余成本X实际利率=（长期应付款科目余额-未确认融资费用科目余额）X实际利率=（长期应付款初始入账金额-累计已经偿还的金额）-（未确认融资费用初始入账金额-累计已经摊销的未确认融资费用金额）年际利率 长期股权投资:1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）。（1）合并方以 支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价借,长期股权投贽（取得的被合并方在最终拧制方合并财务报表中的挣贽产的账面价侑 份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应收股利（应享有被

9、投贲单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积一一资本溢价/股本溢价盈余公积借差利涧分配一一未分配利相贷I银行存款讨目关资产反目关债务等（支忖的对椅）（账面价值）应交税费一一应交憎值税（销项税额）资本公积一一资本溢价/股本溢价（贷差）（2）合并方以 发行权益性证券 作为合并对价借:长期股权投资（取得的被合并方馥犍制方合并财务报耕的净资产的喻价值 份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应收股利（应享葡皮投资单位已宣部尚未鳏的现金股利或利相）资本公积一一资本溢价/股本溢价,盈余公积借差秘盼配一一未分酉制相J贷，股本（面值）资本公积一一股本溢价（贷差）I以发行债务性工具（债券方式） 进行的企业

10、合并，与发行债务性工具 相关的交易费 用（佣金、手续费等），应计入债务性工具 的初始确认金额 中。（倒挤在 “应付债券一一 利息调整”科目，增加折价，减少溢价 ）以发行 权益性工具（股票方式） 进行的企业合并，与发行权益性工具 相关的交易费 用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行 有溢价的情况下，自溢价收入 中扣除，在权益性工具发行 无溢价或溢价金额不足以扣减 的情况下，应当冲减 盈余公积 和 未分配利润。2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同 一个集团）I .一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或

11、承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如果是存货类/相关固定资产，则为含税价）换出资产账务处理存货应当作为销售 处理，按其交易价格 确认收入，同时结转相应的成本；（适用收入准则的相关规定）借：长期股权投资（公允价值：含税价） 应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库,商品/原材料固定资产、无 形资产换出资产公允价值与其账面价值 的差额，计入资产处置损益借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：

12、固定资产借：长期股权投资（公允价值一一含税价）应收股利资产处置损益（公允价值账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费一一应交增值税（销项税额） 资产处置损益（公允价值账面价值）长期股权投资 （或金融资产）换出资产公允价值与其账面价值 的差额，计入投资收益等，并相应 结转其他综合收益、资本公积以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的债权性 金融资产（其他债权投资）作为合并 对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利投资收益（公允价值账面价值）贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（其他公 司的）（账面价值）投资收益（公允价值账面价值）同时：借：资本公

13、积一一其他资本公积 /其他综合收益 贷：投资收益或反向。以其他权益工具投资作为合并对价（怪胎）借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他权益工具投资（账面）盈余公积（差额，或借方）利润分配未分配利润（差额，或借方）借：其他综合收益（可借可贷）贷：盈余公积利润分配一一未分配利润投资性房地产应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量 的，应按公允价值 确认其他业务收 入，按其账面价值结转其他业务成 本；若采用公允价值模式进行后续 计量的，应按公允价值确认其他业 务收入，按其账面余额结转其他业 务成本，同时结转 持有期间确认的 公允价值变动损益和转换时形成 的其他综合收益成本模式公允价值模式

14、a.借：长期股权投资（公允价值） 应收股利贷：其他业务收入注意：考虑增值税等相关税费的影响b.借：其他业务成本（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产a.借：长期股权投资（公允价值） 应收股利贷：其他业务收入注意：考虑增值税等相关税费的影响b.借：其他业务成本贷：投资性房地产一成本一公允价值变动（可借可贷） 同时：c.借：公允价值变动损益（可借 可贷）贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本成本法转换为权益法总体思路：将处置部分股权正常作出售处理，同时对剩余股份进行追溯调整，即将剩余股权从原成本法核算调整为权益法核算。基本账务处理：1 .处置股权导致丧

15、失控制权（1）处置部分借：银行存款（处置价款）贷：长期股权投资（处置部分的账面价值）差额：投资收益（2）剩余部分追溯调整成本法核算调整分录权益法核算1.初始投资：借：长期股权投资贷：银行存款等借：长期股权投资贷：营业外收入（当年）盈余公积（以前）利润分配一未分配利润（以前）1.初始投资：借：长期股权投资一投资成本贷：银行存款等营业外收入2.宣告分配现金股利：借：应收股利贷：投资收益借：投资收益（当年）盈余公积（以前）利润分配一未分配利润2.宣告分配现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资一损益调（以前）贷：长期股权投资一损益调 整整3.盈利或亏损： 不作处理借或贷：长期股权投资一损益调整贷或借

16、：投资收益（当年） 盈余公积（以前）利润分配一未分 配利润（以前）3.盈利或亏损：借或贷：长期股权投资一损益调整贷或借：投资收益4.其他综合收益变动： 不作处理借或贷：长期股权投资一其他 综合收益贷或借：其他综合收益4.其他综合收益变动：借或贷：长期股权投资一其他综合收益贷或借：其他综合收益5.除净损益、其他综合收益和 利润分配以外的所有者权益 变动：不作处理借或贷：长期股权投资一其他权益变动贷或借：资本公积一一其他 资本公积4.除净损益、其他综合收益和 利润分配以外的所有者权益 变动：借或贷：长期股权投资一其他权益变动贷或借：资本公积一一其他 资本公积2 .其他方增资导致被动丧失控制权投资方

17、因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中， 应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，确认投资收益。投资收益=增资额X新的持股比例-原账面价值（初始投资时付出的资产_迫、（原持股比例.现持股比例） 原持股比例然后，按照 新的持股比例 视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。3 .甲公司以银行存款 A自非关联方购入乙公司 B%T表决权的股份，编制 12.31年底乙 公司财务报表按权益法调整分录：（1）调子公司分红：分配现金股利借：投资收益（乙公司当年向股东分配的现金股利XB%）贷：长期股权投资（乙

18、公司当年向股东分配的现金股利XB%）（2）调子公司利润：借：长期股权投资（乙公司当年实现的净利润XB%）贷：投资收益（乙公司当年实现的净利润XB%）（3）调可供出售金融资产公允价值变动：借：长期股权投资（乙公司当年持有可供出售金融资产公允价值上升份额 XB%）贷：其他综合收益（乙公司当年持有可供出售金融资产公允价值上升份额 XB%）（4）计算调整后长期股权投资份额分录一:借：股本（合并日乙公司股本总额）资本公积（合并日乙公司资本公积总额）盈余公积（合并日乙公司盈余公积总额+乙公司当年提取得）年末未分配利润（合并日乙公司未分配利润+当年利润-提取盈余公积-分配股利）其他综合收益（乙公司当年持有可

19、供出售金融资产公允价值上升份额）商誉合并成本-（乙公司所有者权益账面总额+公允价值变动金额）XB%贷：长期股权投资少数股东权益分录二:借：投资收益（乙公司当年实现的净利润XB%）少数股东权益（乙公司当年实现的净利润x （1-B% ）年初未分配利润合并日乙公司未分配利润贷：提取盈余公积乙公司当年提取盈余公积对所有者的分配乙公司当年向股东分配的现金股利年末未分配利润跟分录一里年末未分配利润一样金额"货币性资产交至1 .认定具体标准为:帼1%卜册小心利八/人士研肝砌砧向收到补价万：支ft苦补价, 0、l /人、投出资产的公M价宜+支寸的昨甘支付补价万：（1）在计算补价比例时，补价（即分子）

20、不含增值税。即支付或收到的补价为双方换出资产公允价值的差额;（2）上述公式中的分母其实就是整个非货币性资产交换中换入或换出资产的最大公允价值。2 .非货币性资产交换的会计处理总体思路换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值 +换出资产的增值税（销项税额）+支付的补价（-收到的补价）-换入资产增值税（进项税额）+支付的应计入换入资产成本的相关税费换出资产的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值【提示】如果涉及资本公积及可转损益的其他综合收益还需考虑结转至投资收益。借：换入资产应交税费一一应交增值税（进项税额）（ 如涉及）银行存款（收到的补价）贷：换出资产的公允价值（ 通过反映账面价值或

21、处置损益等多个科目合计金额体现）应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价+为换入资产支付的相关税费 ）存货借：换入资产应交税费一一应交增值税（进项税额）（银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：主营业务成本存货跌价准备（如涉及）贷：库存商品如涉及） 产固定资借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：换入资产应交税费一一应交增值税（进项税额）（银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：固定资产清理应交税费一一应交增值税（进项税额）（贷：银行存款

22、（支付的清理费用）借：固定资产清理贷：资产处置损益或作相反分录。如涉及）如涉及） 产无形资借：换入资产累计摊销无形资产减值准备应交税费应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）差额：资产处置损益（无形资产公允价值与账面价值的差额）【提示】以公允价值计量的非货币性资产交换其实质就是将换出资产出售或处置,请各位考生按这个思路去理解和记忆。常见会计政策变更1.1存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法2.枝资性房地产M后续计量由成本模式改为公允价值常见会计估计变更1.1无形资产摊销力法由产量法改为年限平均法2. |固定

23、资产折旧年限变1更委托外单位加工存货委托加工受托方借：银行存款贷：应交税费-应交消费税委托方收回后以小高于受托方计税价格出售消费税计入应税消费品的成本：借：委托加工物资贷：银行存款以高于受托方计税价格出售或用于连续生产应税消费品消费税计入应交税费借方：借：应交税费-应交消费税贷：银行存款存货可变现净值的确定直接用于出售 的（产成品、商品 和用于出售的 材料）1 .合同数量内的存货：可变现净值=库存数量X合同约定单价-估计的销售费用-相关税费2 .超过合同数量或没有销售合同的可变现净值=超过合同的数量或未签订合同数量X一般市场价单价-估计的销售费用-相关税费可艾现净值 成本或可收回金额 账面价值：=没有发生减值口变现净值成本：11发生减值需要经过加工的材料存货可变现净值=产成品估计售价_-进一步加工成本-销售费用-相关税费模式3 .内部研发项目开发阶段支出的处理由直接计入当期损益改为资本化4 .商品流通企业采购费用