会计论文 关于营业税改增值税后若干问题的探讨

1、焦 作 大 学 毕 业 设 计（论 文）作 者 王 学 号 1196 学 院 继续教育学院 专 业 会计电算化 题 目 关于营业税改增值税后若干问题的探讨 指导教师 职 称 二 0一 六 年 四 月摘 要 1994年分税制改革确立了营业税和增值税并行的制度，这是符合当时社会经济条件的。但是，随着我国市场经济的不断推进，曾经发挥重要作用的营业税已经严重不能适应当前经济的发展，急切需要进行改革，而已经发展成熟的增值税恰恰能够将其取代。于是，逐步推行营业税改征增值税的步伐，实现我国税制体系与国际标准税制体系接轨，成为新一轮税改的主题。但是，改革必然会产生阵痛，会出现各种各样的问题，能否解决这些问题，

2、关系到改革的成功与否。因此，对改革进程中出现的问题以及对策的研究就显得尤为必要。本文从营业税改征增值税的必要性和试点方案这一方面入手，总结了营业税的弊端以及增值税的优点以此来证明营业税改征增值税的必要性。同时，对营业税改征增值税的试点方案进行了部分解读。最后一部分是营业税改征增值税过程中存在问题之解决对策。本文主要是给相关行业在税改中存在的问题提供具体的应对之策。关键词：营业税；改征；增值税；问题；对策ABSTRACT The tax reform in 1994 established the system of business tax and value-added tax parall

3、el, this is in accordance with the social economic conditions. However, with the advancement of our country market economy, play an important role in the business tax had serious can not adapt to the current economic development, the urgent need for reform, and has grown to replace the VAT on the ca

4、n. Then, gradually promote the pace of change business tax paid VAT, tax system and the international standard tax system in our country, has been the subject of a new round of tax reform. However, reform will inevitably produce pain, will appear all sorts of problems, can solve these problems, rela

5、ted to the success of reform. Therefore, the reform of the problems and countermeasures in the process of research is particularly necessary. In this paper, the necessity of the change from the business tax paid VAT and pilot scheme that on the one hand, summarizes the advantages of the disadvantage

6、s of the business tax and value-added tax in order to prove the necessity of business tax paid VAT instead. At the same time, the change of business tax paid VAT pilot program to carry on the part of the interpretation. The last part of the business tax is paid VAT instead of problems in the process

7、 of solution. This article mainly gives the problems existing in the related industries in the tax reform specific response.Key Words: Business tax, levy value-added tax, problems, countermeasures目 录引言1一、营业税改征增值税对企业的影响2（一）“营改增”对企业财务结构的影响21.财务审核影响22.发票影响2（二）“营改增”对企业结构的影响21.“营改增”对企业管理的影响3二、 关于营业税改征增值税

8、后存在的问题3（一）地方可用财力减少问题3（二）增值税扩围所要差别规范的各类优惠政策4（三）增值税扩围涉及到的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题4（四）增值税扩围所涉及到的国地税之间的关系与征管问题5三、推进“营改增”试点改革的若干对策5（一）关于地方可用财力减少的问题的对策5（二）关于国地税之间关系与征管问题的对策6（三）关于财政体制改革问题的对策7结束语8致谢词9参考文献10引 言在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税，但随着经济的发展，这种税制显现出其不合理性。当前，我国正处于加快经济发展方

9、式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，推进营业税改征增值税，需要“整体规划、统筹协调、平稳过渡”，既要设计税制改革方案和相关配套改革措施，又要通盘考虑改革的具体事项，还要充分兼顾改革前后税制和征管变迁，实现税制转换的平稳过渡。本文通过对增值税的国内外研究入手提出了“营改增”的必要性及对企业的影响以及税制改革后出现的问题并提出了对策。将营业税改征增值税的意义主要体现在两个方面：一是推动服务企业发展，对于服务企业来说，进行全额的营业税征税，税负过重，还有重复征税的情况，通过税制改革加大对第三产业

10、的扶持力度，也为现代服务业发展提供空间。二是降低出口企业成本，提高我国劳务和货物的国际竞争力。在营业税制下，出口不会进行退税，因此增加了出口劳务和货物的成本，不利于出口企业参与国际竞争，采用增值税制后就能有效避免上述问题，增强企业发展能力，从而促进国民经济健康协调发展。一 营业税改征增值税对企业的影响（一） “营改增”对企业财务结构的影响1.财务审核影响营业税制度改为增值税制度最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，采税额与进项税额，成本和相关的收入都能如实的入账；对于增值税其计算相比营业税较复杂一些，收

11、入入账的方法也有很大的变化。举个实例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，销项和进项以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税和销项税之间的差额，所以一旦实行“营改增”，那么一定要对企业的会计审核作出调整。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，会加大会计核算的难度，这对该类企业是一个挑战。2.发票影响税制的改革必然也会引起发票的改革。对增值税发票的改革首先应该区分一般纳税人和小规模纳税人。对于小规模纳税人，其发票与营业税发票的差别不是很大；对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专

12、用发票，一种是普通发票，针对这两种发票的使用范围，税务部门提供了一个明确的规范。这是由于增值税中存在税收抵扣，两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次是两种税收制度的发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，一般新认定增值税税额仅有10万元，这对服务行业来说是一个很低的额度，如果去税务部门申请大额度的发票则需要很长的时间，这对服务企业是一个很大的损失。所以采用增值税制度，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节。二“营改增”对企业结构的影响据试点内的地区财税部门有关人士介绍，试点内实行“营改增”后实现了从道道征收、全额征收向环环抵扣、增值

13、征税方向转变，有效的解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有利的推动了产业结构的调整。“营改增”在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下三点：一是推动服务外包，形成了主辅分离。二是推动了产业资源重构，提升总部经济。三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加的重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接的带动了制造业的发展。 “营改增”减少了轻资产运输业的税负，同时增加了重资产运输业的税负。例如，以交通运输企业为例：A运输企业在某次经营活动中提供运输劳务，获得收入80万元，相关运输成本60万元，以税改前

14、的营业税计算，A企业应缴纳的营业税额为80*3%=2.4万元。税改后，根据2011年11月，财政部和国家税务总局发布的营业税改征增值税试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，该企业应交增值税为80*11%-60*11%=2.2万元。“营改增”税改后A企业税负降低。B运输企业在某次经营活动中提供运输劳务，获得收入同样为80万元，相关运输成本为40万元，以税改前的营业税计算，B企业应缴纳营业税额为80*3%=2.4万元。税改后，该企业应缴纳增值税为80*11%-40*11%=4.4万元。营改增税改后B企业税负加重。由此可以看出，

15、营业税向增值税的改革，对A和B企业产生了不同影响。因此，在“营改增”税制的推行中，应综合考虑纳税地点、适用税种及纳税人资质等因素，处理好费用抵扣、起征点标准、计税方法等事项，促进“营改增”税制的完善。三“营改增”对企业管理的影响“营改增”后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条，当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场

16、营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。 二 关于营业税改征增值税后存在的问题（一）地方可用财力减少问题营业税改征增值税所引起的问题中首先需要解决的是地方可用财力减少的问题。在目前的分税制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，中央分享75%地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。基于现实，中央决定试点期间原归属于试点地区的营业

17、税收入改征增值税后收入仍归属于试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标，但这并不是长久之计。当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落定了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然从理论上房产税能担当地方主体税种的角色，但我国房产税尚处于试点阶段，短期内难以在全国范围内普遍推广，而呼声很高的资源税也不足以在全国范围内担任地方税种的龙头。或者按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属于试点地区，那么理论上也存在地方财力小幅缺口弥补问题，是开征新的地方税源，还是加大中央的财政转移力度，还需要进一步讨论。（

18、二）增值税扩围所要差别规范的各类优惠政策现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率17%征税，还是另设一档税率？如果另设一档税率，税率水平多高合适又是一大问题。从理论上说，增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导，若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。对此，如何注入产业优惠因子，在扩大征税范围的同时按不同税率征收，以体现对不同行业

19、的优惠政策。若进一步分析企业所得税政策的特点，则发现企业所得税的产业导向政策主要集中于优惠领域，而优惠的重点在“创新”和“环保”，比如对企业从事环境保护、开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠，这些优惠政策具有普适性，但缺乏针对特定行业的优惠、引导政策。（三）增值税扩围涉及到的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题 县域经济的发展状况如何，直接关系到中国经济和社会的整体发展状况。现行的分税制是中央先行决定与省以下分税，然后是省决定与市以下分税。到后来，特别是农村税费改革之后，基层政府失去了最重要的财源。目前其实就是要通过“省管县”的财政体系的调整来保障县一级在公共服务上的投入，约束县一级财力的滥

20、用。因此，当我们在研究如何改革和完善省以下财政体制的同时，更应关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的问题。从收入的角度来说，五级政府架构违背了“分税种形成不同层级政府收入”的分税制基本规定性，使分税制在收入划分方面得不到最低限度的可行性，与分税分级财政的逐渐到位之间不相容，而三级政府可以实现省以下财政收入的规范划分，解决分税分级体制和现在省以下理不清的财政体制难题；从支出的角度来说，市政府基于政绩的需要，往往集中县财力建设地级市，从而富了一个地级市，穷了诸多县和乡镇，形成了“市压县”、“市刮县”的局面。而县在市的行政压力下，又将财政收支的压力，通过层层分解，压到了基层的广大农村，进而使得越往

21、基层地方政府的财政越是困难。因此，现有的财政体制没能较好的对各级政府的事权进行划分，进而导致了县乡两级政府履行事权所需财力与其可用财力高度不对称的问题。在增值税扩围后，为了弥补地方财政收入的损失，一个思路是相应提高增值税的地方分享比例。然而，这会进一步加剧现行增值税收入分享体制的弊病。鉴于此，希望能借“扩围”这一契机重新构建我国政府间财政体制，这一体制不应仅仅着眼于提高地方的分享比例，而应能更为科学、合理地在中央和省、省和市、县之间划分收入，在这一体制中如何兼顾各方面的利益，从而获得地方政府的支持，将是“扩围”改革能否成功的关键。（四）增值税扩围所涉及到的国地税之间的关系与征管问题分设国、地两

22、套机构是推行分税制的产物，在我国的税收征管系统中，存在国税和地税两套人马，营业税改征增值税后，如何协调两套系统之间的关系也是这一次上海试点需要探索解决的问题。营业税原来都是地方税务局征的，现在如果一部分营业税改征增值税的话，到底是由国税局还是地税局征，在征收管理方面还需要协调一下。税务机构“合二为一”，固然能够从根本上降低税收征管成本、减轻纳税人负担，避免“抢税”矛盾，但税务机构将要面临的是减员，还有领导干部的重新配置安排问题也很棘手，这也许才是国地税合并的难点所在。再者，营改增后，具体操作上如何实施也需要试着解决。营业税基本上是按营业毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票核实收入即可。改征

23、增值税后情况就会有明显变化，纳税人既要如实核算收入和进项扣除额，还要规范使用增值税专用发票，要比营业税管理复杂。以交通运输业为例，它面向企业和个人的多，运费金额小、零星分散，涉及的发票多，属于劳务服务，提供周期短，这为征管核算带来了一定难度。三 推进“营改增”试点改革的若干对策（一）关于地方可用财力减少的问题的对策 一是完善财税体制，改变分享办法。为了减少改革阻力，试点方案规定“原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍属试点地区”，因此，建议国家应进一步完善分税制财政管理体制，协调好中央与地方的收入分配利益，可以在保持现行中央、地方收入格局基本不变的前提下，科学测算因增值税征税范围扩大导

24、致营业税收入减少的规模，提高地方政府的税收分成比例，缓解地方财政压力。二是培植新的税源，壮大地方税基。有源必有税，源多税必大。做大做强地方经济才是解决地方财政困难、缓解财政压力的根本出路。因此我们要积极推进经济发展转型，推进重点产业发展，加大招商引资工作力度，不断提高第三产业在国民经济中的比重，盘活现有存量，大力发展增量，做大经济总量。三是强化税收征管，堵漏挖潜增收。地税部门应坚持依法治税，切实加强税收征管，提升组织收入的管理水平，进一步强化信息管税的能力，加大稽查力度，力保税收颗粒归仓，认真开展好税源调查确保营改增平稳过渡。（二）关于国地税之间关系与征管问题的对策第一，要按照“统筹兼顾、效益

25、优先”、事权与财权相结合、责权利相统一的原则，合理划分地方各级政府的事权与财权，财权跟事权走；提高对市县级税收返还比例，增加地方分成，缓解地方财政困难。第二，重新构建增值税的收入分享体制，更要综合考虑各地的人口数量、基本公共服务需要以及地方政府的财政收入能力等因素，将地方分享的增值税收入与中央因素法转移支付融合，使之成为地方政府一个稳定的、常态化的财政收入来源。第三，要深化税制改革，构建地方税体系。按照经济发展与税收增长的内在联系，把与地方公益事业、第三产业和基础设施等有密切联系的税种界定和设置为地方税种，尤其对一些与地方经济发展相关和应当鼓励和扶持的产业税收，其收入应留给地方；尽快开展遗产税

26、、赠与税基社会保障税等；在不动产保有环节征收的房地产税，在条件成熟时可考虑将房产税、土地使用税、车船使用税等合并成财产税并适当扩大税基，使之成为地市、县区一级财政的稳定收入；开征环境保护类税费，既可抑制环境的污染，限制资源的无节制开发，又可壮大地方税收规模，增强地方财政实力。（三）关于财政体制改革问题的对策关于这个问题大致可以有四种设想来化解“营改增”引发的财政体制问题。一是继续沿用试点时采用的办法，原来征收营业税范围内产生的增值税继续缴入地方库，归地方收入。其优点是现行的分税格局可以基本不动，省去了中央地方利益调整导致的诸多麻烦。但具体操作上会相当繁琐，容易混淆，更重要的是将会对地方政府行为

27、产生不确定影响。二是对增值税的分享比例保持不变，或在调整的同时，对其他共享税进行调整，例如在企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比例，也可以统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，重新设定中央与地方税。这需要评价各个税种对地方行为动机、对中央收入以及对当前调结构、转方式的影响来综合权衡，涉及面广，难度较大，其优点是在保持中央与地方财政关系基本框架稳定的条件下，可以一并解决老体制的一些遗留问题，例如税收返还一并取消，这是在其他税种不进行改革条件下做出的一种选择，意味着税制结构的缺陷难以利用这个机会矫正。三是实行“营改增”的同时对其他税种一并改革，据此再考虑财权划分，如消费税、资源税等都有改

28、革的空间和增收的潜力，进一步完善整个税制，调整中央与地方间的财权划分才有扎实的基础。税制改革与财权划分改革同时进行，其优点是避免了改革的碎片化，减少改革的阵痛时间，但这需要精心设计并有决心和信心承受改革的风险压力。四是把属于全民所有的公共资源、资产也纳入中央与地方之间的财权划分范围，把税权、费权、产权作为完整财权综合考虑，彻底调整中央与地方的财权划分范围、划分方式，同时，对中央与地方事权划分也进行调整，使广义财权、事权的划分改革同步推进。这涉及行政体制改革、公有制下的产权制度改革等重大问题，涉及面更宽、难度更大。其优点是改革的系统性、协调性、可持续性更强，可以化解诸多深层次的矛盾和问题，放大改

29、革的红利。上述四个方面的设想，如何抉择，取决于改革的胆识与决心。从推动科学发展，加快打造中国经济升级版的要求来看，最好是采取第四个设想，尽管难度大，但改革的红利也最大。而且，包括“营改增”在内的税制改革、事权划分改革、公共产权收益制度改革已经迫在眉睫，已经难以拖延。不如利用“营改增”这个机会，实行一揽子改革，使财税改革全面推进，这样也避免了改革碎片化的风险。结束语营业税改征增值税，避免重复征税，促进税负公平一直是深入推进税制改革的话题，随着经济体制改革的深入推进，如今“营改增”已经成为财税改革的大势所趋，是未来中国税制改革的方向，此次“营改增”改革，从宏观层面上说，是继2009年全面实施的增值税转型改革后，扩大改革试点和行业范围，不但有利于消除重复征税，增强服务业竞争能力，而且还促进社会专业化分工，在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进第二三产业的融合发展和服务业出口，推动第三次产业融合。本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然会带来试点地区和非试点地区、试点行业和非试点行业、试点纳税人和非试点纳税人之间的税制衔接问题，在以后向其他行业推广时要更多考虑一下相关衔接问题