第十六章本分析

1、第十六章 成本分析成本分析的意义成本分析的方法成本分析的主要内容、成本分析的意义1、成本分析概念 成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料， 对企业成本费用水平及其构成情况进 行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一 项管理活动。2、成本分析的意义 P183、成本分析的方法(一)成本分析的程序1、确定目标，明确要求；2、收集信息，整理资料；3、发现问题，分析原因；4、综合评价，提出建议。(二 ) 成本分析的具体方法 成本分析的具体方法通常有：比较分析法、比率分析法、连环替代分析法1、比较分析法 是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相

2、减从而进行分析的一种方法。它是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析。 由于分析者的目的不同， 对比的基数也有所不同。一般来说， 对比的基数有计划数、 定额 数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内外同行业先进水平。2、比率分析法 是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。一般有三种形 式:相关比率分析法、构成比率分析法、趋势比率分法。(1) 相关比率分析法： 是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。通常计 算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。(2) 构成比率分析法 是计

3、算某项指标的各个组成部分占总体的比重， 即部分与总体的比率， 进行数量分析一种 方法。(3) 趋势比率分析法 是指对某项经济指标不同时期数值进行对比， 求出比率，分析其增减速度和发展趋势的一 种方法。由于计算时采用的基期数值不同，趋势比率又分为定基比率和环比比率两种形式：定基比率二比较期数值/固定基期数值x 100%环比比率=比较期数值/前一期数值x 100%3、连环替代法(因素分析法)1) 概念：是根据因素之间的内在依存关系， 依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。2) 分析程序：1 分解指标因素并确定因素的排列顺序；2逐次替代因素；3确定影响结果；4汇总影响结果。3) 典型模

4、式：假设某项指标N是有A、B、C三个因素组成，各因素与经济指标的关系为: 上年数 No = Aox Box Co本年数 Ni = AiX BiX Ci则Ni与No的差异是由A、B、C三个因素变动而引起的。采用连环替代法分析计算如下:综合指标上年数No = Ao X Bo X Co( i )第一次替代Ni = Ai X Bo X Co( 2 )第二次替代N2 = Ai X Bi X Co( 3)第三次替代(本年数)Ni = AiX Bi X Ci( 4)一 即N1 No是A因素变化影响综合指标的结果：Ni No = ( Ai Ao )X Bo X Co一 即N2 N1是B因素变化影响综合指标的结

5、果：N2 N1 = Ai X ( Bi Bo )X Co(4) (3)即Ni N2是C因素变化影响综合指标的结果:Ni N2= Ai X Bi X ( Ci Co )4) 连环替代法的几个特点：连环替代的顺序性先替代数量指标，后替代质量指标；先替换基本因素，后替换从属因素。若同时出现几个数量指标或几个质量指标，应现替换实物量指标，后替换价值量指标替代因素的连环性除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的计算结果的假设性例：假设某企业有关产量、单位产品材料消耗量、材料单价及材料费用总额资料如下：项目计量单位计划数实际数产品产量件90100单位产品材料消耗量公斤76材料单价元

6、45材料费用总额元25203000要求：采用连环替代法计算各因素变动对材料费用总额的影响程度答案:材料费用总额计划指标：90 X7 X4= 2520（元）(1)第一次替代：100 X7 X4= 2800（元）第一次替代：100 X3 X4 = 2400（元）第三次替代（实际指标）：100 X6 X5 = 3000 （元）（4） =2800 2520 = 280 （元）产量增加的影响（2） = 2400 2800 = 400 （元） 材料单位消耗的节约的影响=3000 2400= 600 （元）材料单价提高的影响280 400 + 600 = 480 （元）全部因素的影响三、成本分析的主要内容?

7、成本计划完成情况分析?费用预算执行情况的分析?成本效益分析（一）成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析包括：-产品生产成本计划完成分析；-主要产品单位成本分析。分析的重点是产品生产成本分析中的可比产品成本分析。1、产品生产成本计划完成分析（1）全部产品生产成本计划完成情况分析全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。对全部产品的分析，只能以本年实际成本和 本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成 成本计划的一般情况。产品名称计量单位产量单位成本成本计划（计划产量）本年总成本（实际产量）计划实际上年 实 际本 年 计 划本年 实 际按上年 实际单 位成本

8、计算按本年计划单 位成本 计算按上年 实际单 位成本 计算按本年计划单 位成本 计算实际成本PlP2C0CiC2Pi C0Pi CiP2 C0P2 C1P2 C2一、可比产品甲产品件20080010095942000019000800007600075200乙产品件4004005045442000018000200001800017600小计40000370001000009400092800二、不可比产品丙产品件3003005052150001500015200小计150001500015200全部产品成本52000109000108400设 Pl :计划产量；巨：实际产量；Co :上年实际

9、平均单位成本；Ci :本年计划单位成本；C2 :本年实际单位成本 全部产品成本降低额 二计划总成本-实际总成本=刀（实际产量x计划单位成本）一刀（实际产量x实际单位成本）= BP2 C1-EP2 C2= ER （C 1-C2） =109000 108400 =600 （元）全部产品成本降低率 二成本降低额十计划总成本x 100 %= 600 T09000 X100 %= 0.55% （2）可比产品成本降低任务完成情况的分析计划降低额二 全部可比产品计划产量按上年-全部可比产品计划产量实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本=E（计划产量x上年实际平均单位成本）-E（计划产量x计划

10、单位成本）EP1 C0 -EP1 C1计划降低额十全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本x 100 %= （EP1 C0-EP1 C1）-EP1 6x100 %实际降低额二 全部可比产品实际产量按上年全部可比产品实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本=刀（实际产量X上年实际平均单位成本）一刀（实际产量X本年实际单位成本） =ZP2 C0 ZP2 C2实际降低额宁全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本X100 %=（护2 Co EP2 C2）-ZP2 CoXlOO %例：某企业可比产品的成本及产量资料如下:产品名称计量单位本年产量单位成

11、本计划实际上年实际本年计划本年实际PlP2C0CiC2可比产品甲产品件2008001009594乙产品件400400504544要求：分析全部可比产品成本降低任务完成情况答案如下:1首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率xxxx年度可比产品成本计划表产品名称计量单位计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年成本计划成本降低额降低率PlC0CiPi C0PiCiP1C0-P1C1降低额P1 C0可比产品甲产品件20010095200001900010005%乙产品件40050452000018000200010 %合计400003700030007.5%7.5%

12、= 3000 X100 %= 1000 + 2000 X100 % = (20000 X5 % + 20000 X10 %) XOO %400004000040000=20000 X5% + 20000 X0 %X00 %=( 50 % X5%+ 50 %X0 %) X100 %4000040000上式中50 %、50 %是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本的比重，也就是产品品种结构。2丨其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本降低任务完成情况。xxxx年度可比产品成本的实际完成情况表产品名称计量单位实际 产 量单位成本

13、总成本实际降低情况上年 实 际本 年 计 划本年 实 际上年成本计划成本本年实际降低额降低率可比产品P2C0C1C2P2C0P2 C1P2 C2P2C0-P2C2降低额P2 C0甲产品件800100959480000760007520048006%乙产品件400504544200001800017600240012%合计100000940009280072007.2%7.2% = 7200X100 % = 4800 + 2400 X100 % = (80000 0% + 20000 X12 %)X100 %100000 100000 100000=80000 X6 % + 20000 X2 %

14、X100 %=( 80 %X % + 20 %X2 %)X100 %100000 100000上式中80 %、20%是甲、乙产品实际产量上年成本占可比产品实际产量上年总成本的比重，也就是实际 产品品种结构计划降低额=EPi C0 EP1 Ci=( 200 X100 + 400 X50) ( 200 >95 + 400 X45)=40000 37000 = 3000 (元)= (EPi C0 EP1 Ci)-EPi C0XI00 % = 3000 岂0000 X00 % = 7.5%实际降低额=ZP2 C0 EP2 C2=( 800 X00 + 400 X50) ( 800 X94 + 4

15、00 X44)=100000 92800 = 7200 (元)= (ZP2 C0 EP2 C2)-ZP2 C0XI00 % = 7200 T00000 = 7.2%可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%.(3 )影响可比产品成本降低任务完成的因素分析1影响可比产品成本降低任务完成的因素有以下三个：产品产量可比产品成本降低额是根据各种产品的产量、品种结构和单位成本确定的。成本计划降低额是根据各种产品计划产量制订的，而实际成本降低额是根据各种产品的实际产量计算的。因此，在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发

16、生同比例的增减，然而，却不会影响成本的降低率发生变化。例证如下：假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了 20 %，实际的单位成本又完全等于计划单位 成本，其结果如下表：可比产品实际 产 量上年实际单位成本本年实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率甲产品2401009524000228002280012005 %乙产品4805045240002160021600240010 %合计48000406004060036007.5%上表两种产品实际产量比计划产量增长了 20 %，因而使成本降低额相应从计划的3000元, 增长到3600元，增长率为20%( 600

17、63;000 )，但成本降低率仍然为7.5%，由此可见，在其他 因素不变的条件下，产品产量的变动只影响成本降低额发生变化，并不影响成本的降低率。产品品种结构由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比 重比计划提高，则整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。7.5% = 3000 X100 %= 1000 + 2000 X100 % = (20000 X5% + 20000 X10 %) X100 %400004000040000=20000 X5%+20000 X10 %X100 %=( 50 % X5%+ 50 % X10 %) X100 %4000040

18、000上式中50 %、50 %是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本的比重, 也就是产品品种结构。产品单位成本计划降低额二 全部可比产品计划产量按上年-全部可比产品计划产量实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本=刀(计划产量X上年实际平均单位成本)-刀(计划产量X计划单位成本)EPi C0-EP1 Ci计划降低额十全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本X 100 %(EPi C0-EPi Ci) -IPi C0X100 %实际降低额二 全部可比产品实际产量按上年全部可比产品实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本=刀(

19、实际产量X上年实际平均单位成本)一刀(实际产量X本年实际单位成本)=ZP2 Co ZP2 C2实际降低额宁全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本X100 %= (XP2 Co EP2 C2)-I?2 CoX100 %由以上计算公式可知，产品实际单位成本比计划降低的多，降低额和降低率就越大，反之亦然。2丨影响可比产品成本降低任务完成的因素分析计划降低额=EPi C0 EP1 Ci=( 200 X100 + 400 X50) ( 200 X95 + 400 X45)=40000 37000 = 3000 (元)= (EPi C0 EPi Ci)-EPi C0X100 % = 300

20、0 岂0000 X00 % = 7.5%实际降低额=EP2 C0 EP2 C2=( 800 X00 + 400 X50) ( 800 X94 + 400 X44)=I00000 92800 = 7200 (元)= (EP2 C0 EP2 C2)十EP2 C0XI00 % = 7200 T00000 = 7.2%由上可知，企业可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%。下面用连环替代法分别计算产品产量、产品品种结构、产品单位成 本三个因素的变动对成本降低任务完成情况的影响。设Pi :计划产量；R :实际产量；C。：上年实际平均单位成本；Ci

21、:本年计划单位成本；C2:本年实际单位成本产品计量本年产量单位成本名称单位计划实际上年实际本年计划本年实 际PlP2C0CiC2可比产品甲产品件2008001009594乙产品件400400504544可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标成本降低额（元）成本降低率(1)按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率3Pi C0 -EPi Ci=40000 37000=30003000 詔0000=7.5%(2)按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率ZP2 C0 >7.5%=100000 X7.5%= 75007.5%保持不变按实际产量、实际品

22、种结 构、计划单位成本计算的成Ep2 C0 Ep2 Ci=i00000 6000 T00000=6%本降低额和降低率94000=6000按实际产量、实际品种结ZP2 C0 ZP2 C27200 T00000构、实际单位成本计算的成=100000 =7.2%本降低额和降低率92800=7200各因素的影响程度产量变动影响(2) (1)7500-3000 =04500品种结构变动的影响(3) (2)6000-7500 =6 % -7.5 % =15001.5%单位成本变动的影响(4) (3)7200-6000=7.2% 6% =12001.2%合计+ 42000.3%2、主要产品单位成本分析二是而

23、主要产品单位成本分析包括两方面的内容， 一是技术经济指标变动对单位成本的影响， 单位成本计划完成情况的分析。主要产品单位成本计划完成情况的分析， 不仅要按成本项目逐项对比其计划数与实际数, 且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料。P192分析时应注意:(1) 一般可采用简化的办法，即本年实际成本直接与计划成本对比（2）如有可能，主要产品单位成本分析时，可项剔除价格变动因素。即，实际消耗可按计划单价计算，因为价格因素是外来因素，与产品生产无直接关系。（3）主要产品单位成本分析时，对于占成本比重比较高的主要消耗材料和耗用工时，应尽可能分析得细致，使之更能反映出降低成本的方向。（二）费用预算执

24、行情况的分析由于制造费用、营业费用、管理费用和财务费用都是按整个公司或分厂、车间、部门编制预 算加以控制，因而分析各种费用预算的执行情况，查明各种费用实际脱离预算的原因， 也只能按 整个公司或分厂、车间、部门进行。对上述费用进行分析，首先应以本年实际数与本年预算数相比较，确定实际脱离预算的差异， 然后分析差异形成的原因。此外，为了从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势，还应将本月实际与上年同期实际进行对比。为了深入研究制造费用、营业费用、管理费用和财务费用变动的原因，评价费用支出的合理 性，寻求降低各种费用支出的方法，可按费用的用途及影响费用变动的因素， 将各种费用项目按 以下类别进行

25、研究。（1）生产性费用。如制造费用中的折旧费、修理费、机物料消耗等。（2）管理性费用。如行政管理部门人员的工资、办公费、业务招待费等。（3）发展性费用。如职工教育经费、设计制图费、研究开发费等。（4）防护性费用。如劳动保护费、保险费等。（5）非生产性费用。主要指材料、在产品、产成品的盘亏和毁损等。（三）成本效益分析反映企业成本效益的指标很多，常用的有产值成本率、成本费用利润率等。1、 产值成本率分析（1）概念：产值成本率是企业全部产品生产成本对商品产值的比率，通常用每百元商品产值总成本 指标表示。（2）计算公式：产值成本率二全部产品生产成本十商品产值X 100 %= X （产品产量X亥产品单位

26、成本）X100 %刀（产品产量X该产品出厂价格）或产值成本率（元/百元）二全部产品生产成本 铀品产值X100其中，商品产值一般按现行价格计算。产值成本率越低，说明生产耗费的经济效益越好; 反之，经济效益越差。(3) 影响产值成本率指标变动的因素主要有以下三个因素：1 产品品种构成的变动2产品单位成本的变动3在商品产值按现行价格计算时，还有价格变动的影响。(4 )影响产值成本率指标变动的各因素影响程度的计算可采用连环替代法计算各因素变动的影响程度，计算如下：(1) 以计划(或上年实际)产值成本率指标为基础。产值成本率=按计戈U产量、计戈U单位成本计算的总成本X100按计划产量、计划出厂价格计算的

27、商品产值(2) 计算按实际产品品种构成、计划单位成本计算的每百元商品产值的计划总成本产值成本率=按实际产量、计划单位成本计算的总成本X100按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值(3) 计算按实际产品品种构成、实际单位成本计算的每百元商品产值的实际总成本产值成本率=按实际产量、实际单位成本计算的总成本X100按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值(4) 计算按实际产品品种构成、实际出厂价格计算的每百元商品产值的实际总成本产值成本率=按实际产量、实际单位成本计算的总成本X100按实际产量、实际出厂价格计算的商品产值(2)(1)为产品品种构成变动的影响数额(3)(2)为产品单位成本变动的影响数额(

28、4)(3)为出厂价格变动的影响数额2 、成本费用利润率分析（1 ） 概念：成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本、费用总额的比率。（2）计算公式：成本费用利润率二利润总额宁成本费用总额X 100 %该指其中，成本费用一般指主营业务成本、主营业务税金及附加、期间费用。该指标表明每付出一元成本费用可获得多少利润， 体现了经营耗费所带来的经营成果标越高，利润就越大，表明企业的经济效益越好。（3）成本费用营业利润率成本费用营业利润率是企业一定期间的营业利润与成本、费用总额的比率。计算公式：成本费用营业利润率=营业利润额十成本费用总额X 100 %若利润总额中包括其他业务利润，成本费用中也应包括其

29、他业务支出。第十六章习题：1、假定A产品的直接材料费用定额为800000元，实际为851400元。有关资料如下:项目产品数量单位产品材料单价材料费用（件）消耗量（公斤）（元）（元）定额10002040800000实际11001843851400差异+ 100-2+3+51400要求：采用连环替代法计算产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三项因素对产品直接材 料费用超支51400元的影响程度。2、某企业产品生产成本表如下:产品名称计量单位实际产量单位成本本年总成本（实际产量）上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算实际成本一、可比产品甲产品件301050103510

30、20乙产品件35135012751245小计二、不可比产品丙产品件20一600690全部产品成本产值成本率计划数为60元/百元，商品产值本月实际数按现行价格计算为 153000元 要求：（1）计算和填列产品生产成本表中总成本各栏数字。（2 ）分析全部产品生产成本计划的完成情况和产值成本率计划的完成情况。3、某企业本年度可比产品成本资料如下表所示:可比产品计划产量实际产量上年实际平均本年计划本年实际名称（件）（件）单位成本单位成本单位成本甲产品165022001009089乙产品550550200190188要求：计算确定可比产品成本降低任务完成情况，并分析各个因素变动对可比产品成本降低任务完成

31、情况的影响。（附表如下）XXXX年度可比产品成本计划表产品计计单位计划降低任务总成本名称量划成本单位产量上年实际本年计划上年成本计划成本降低额降低率可比产品PlCoCiPi CoPiCiPiCo-PiCi降低额Pi Co甲产品件乙产品件合计xxxx年度可比产品成本的实际完成情况表产品 名 称计量单位实际产量单位成本总成本实际降低情况上年实际本年计 划本年实际上年成本计划成本本年实际降低额降低率可P2CoClC2P2C0P2 ClP2 C2P2C0-P2C2降低额比P2 Co产品甲件产品乙产品件合计可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标成本降低额（元）成本降低率按计划产量、计划品种结XP i

32、 Co HPi Ci构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率按实际产量、计划品种结XP2 Co >%构、计划单位成本计算的成=本降低额和降低率=按实际产量、实际品种结X°2 Co XP2 Ci构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率按实际产量、实际品种结XP2 Co ZP2 C2构、实际单位成本计算的成本降低额和降低率各因素的影响程度产量变动影响（2） （1）品种结构变动的影响（3） （2）单位成本变动的影响（4） （3）合计答案:1、材料费用总额定额指标：1000 >20 X40 = 800000（元）(1)第一次替代：1100>20 >40 = 88000

33、0（元）第一次替代：1100X18 >40 = 792000（元）第三次替代（实际指标）：1100X18 X43=851400（元） =880000 800000 = 80000 （元）产量增加的影响 =792000 880000 = 88000 （元）材料单位消耗的节约的影响=851400- 792000= 59400 （元）材料单价提高的影响80000 88000 + 59400 = 51400 （元）全部因素的综合影响（1 ）产品生产成本表中总成本各栏的计算和填列见下表:产品名称计量单位实际产量单位成本本年总成本（实际产量）上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单

34、位成本计算实际成本一、可比产品甲产品件30105010351020315003105030600乙产品件35135012751245472504462543575小计787507567574175二、不可比产品丙产品件20一600690一1200013800全部产品成本787508767587975（2 ）全部产品生产成本计划完成情况：全部产品成本降低额 二计划总成本-实际总成本=刀（实际产量X计划单位成本）一刀（实际产量X实际单位成本）=87675 87975 = 300 （元）（超支）全部产品成本降低率 二成本降低额十计划总成本X 100 %=300 £7675 X100 % = 0.34% （超支）可见，全部产品的实际成本比计划成本超支 300元，超支率为0.34%。产值成本率计划数为60元/百元，实际数为87975 -153000 X100 %= 57.5元/百元。以上计算表明，本月全部产品实际总成本虽然比计划超支，但本月商品产值也大，从产值成本率分析看，企业本月实际产值成本率实际数为57.5元/百元，低于计划数60元/百元，反映企业本月生产耗费的经济效益不错。 总成本超支是由于丙产品（不可比产品）成本超支所致， 可比产品甲、乙