我国管理会计发展的新方向：环境管理会计

1、我国管理会计发展的新方向：环境管理会计(1)-环境和人类发展的问题由来已久， 从1972年最先将该问题 提到议事日程的联合国人类环境会议算起，到2002年联合国高峰会议后，将次年定为可持续发展行动元年，环境保护和可持续发展在经历长达30年的漫长征程之后，终于得到了全人类的理 解和认同。现在，多数国家和企业都开始主动、自发地从各方面 着手环境保护行动，这其中也包括在会计领域的行动。 考虑到我 国传统管理会计在环境管理方面还很欠缺，笔者提出其未来发展 的新方向一一环境管理会计，这对于完善管理会计的理论体系、 解决我国当前严峻的环境问题都具有积极的意义。一、传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限企业

2、的可持续发展是在追求自身价值的同时兼顾环境保护。 实现企业可持续发展的重要前 提是利用相关信息，有效评估企业的环境状况弁迅速做出正确的 反应。对于传统管理会计来说，获取与评估环境有关的信息存在 一定困难，而收集的信息不完整、不精确，最终会导致环境管理 决策的失误或失败。正是由于传统管理会计在环境管理方面存在 局限，促使环境管理会计开始萌生弁得以发展。传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限性主要表现在以下几个方面：(一)重视生产经营，忽视环境管理传统管理会计的各项职能，如决策、规划、控制，注重的只是企业的生产经营活动比如供应、生 产和销售，没有引入环境管理活动， 没有对企业环境管理行为进 行科学

3、的决策、系统的规划和严密的控制。 企业在观念上不重视 环境管理，是产生这一问题的根源。 环境管理的目的在于寻求人类与环境的和谐，在企业的管理会计实务中引入各项有助于提升 企业环境绩效的内容和机制，弁将其融入未来企业管理理念中， 对于改善企业环境管理绩效有深远的意义。（二）重视普通信息，忽视环境信息，会计信息与环境管理决策的相关性弱传统管理会计使用的主要信息来自财务会计系统。按照现行会计准则，财务会计没有单独列示、反映与环境管理相关的收入、成本 等信息。尤其是从成本信息上来讲，财务会计只重视普通成本， 忽视环境成本。在实务中，与环境相关的开支，不是直接放在流 程或产品成本中单独反映， 而是先放在

4、制造费用中，期末再按照 产量、机器小时、生产工时等标准，分配计入各成本计算对象。这样的处理方法，不能有效地反映各产品真实的环境成本和生产 成本，利用这样的成本信息进行环境管理、定价等决策，可能会 产生错误的决策。即便有的企业计算、反映了环境成本，也主要 考虑的是企业内部发生的环境成本， 未考虑外部环境成本。（三） 投资决策分析不完善 投资决策因其影响时间长，是企业的一类 非常重要的决策。传统管理会计中投资决策未考虑与项目有关的 环境成本与环境效益，往往不能正确评价投资项目真实的盈利情 况。加之，投资决策分析多采用按照既定贴现率将现金流量折现 的方法，而与其它影响因素相比，与项目有关的环境因素具

5、有更 大的不确定性，这会加大投资的风险，而在进行决策分析时通常 未考虑这类潜在的环境风险， 采用的贴现率与项目的实际投资风 险不匹配，折现后只会高估项目收益的现值，因而不能正确评价投资项目。（四）业绩评价的技术和方法有缺陷 传统管理会计 中，考核、评价业绩往往只注重短期的经济效益，却忽视长期的 环保效益。一般评价业绩的尺度多是单一的、短期的财务指标， 如收入、利润、产品贡献边际、可控成本，这些指标只注重短期的经济效益，而忽视长期的环保效益， 不利于企业从根本上重视 环境管理工作。另外，这种评价方法也可能导致人为操作数据的 做法。近年来，虽然平衡计分卡等方法提出了衡量企业长期业绩 的财务与非财务

6、评价指标，但是实际中这些方法应用的却极少。二、我国建立环境管理会计的必要性环境保护是我国的基本国策，作为国民经济基本构成元素的企业， 在生产经营过程中也应 贯彻环保政策，这就迫切要求企业建立环境管理会计。（一）建立环境管理会计是实现我国经济可持续发展的重要手段现在，各国的环境保护已从关注解决终端问题逐步转为营造企业改 变环境的驱动力，也就是通过促进社会经济发展的环境导向的变 革来谋取社会经济发展与环境的 双赢”。我国是人口大国，虽然 资源总量丰富，但人均资源占有量很低。 为了合理利用相对匮乏 的资源，实现我国经济的可持续发展，我国政府已通过立法，来 迫使企业不得不采取措施加强环境管理， 以达到

7、环保标准。同时， 我国政府还通过各种经济手段，如补贴、征税、收费等，通过调 节经济利益来鼓励企业主动进行环境保护。对于积极进行环境保 护的企业给予一定经济刺激， 而对造成环境污染的企业则进行一 定经济处罚。即便如此，为了巨额的经济利益，许多企业还是全 然置国家和全民利益于不顾， 继续大肆消耗自然资源， 破坏生态 环境。作为社会的一员，企业应当意识到自己在环境保护方面肩 负的社会责任和历史使命，应当努力将环境保护成为一种管理理 念，建立起以反映环境因素对经济的影响、评价环境管理业绩的环境管理会计。环境管理会计以其对环境信息的采集、加工，为 多种决策提供相关的信息支持， 同时通过将环境业绩融入综合

8、业 绩评价体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家的可持续发展目标。（二）建立环境管理会计有助于企业更好地参与国际竞争伴随全球环境保护意识的觉醒，环境管制标准愈来愈严格，企业环境相关成本及环境风险增加，引起企业及银行等融资机构的重视。很多著名的大型银行都开始要 求客户对自身的环境情况做出必要披露，同时还积极研究和运用企业环境风险评估方案。同时，在世界范围内出现了绿色消费浪潮，消费者在选购商品时，不仅关注产品的质量、功能和价格， 还关注产品本身是否有利于环境保护，产品在生产过程中是否对 环境造成了污染。止匕外，许多国家都提倡或要求其企业对外披露 环境方面的会计信息，我国企业进行国外投资将面临更多环境方 面的问题和要