中级财务会计

1、1 / 12第一章 绪论支付职工工资属于收益性支出。 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织 规定了会计核算内容的空间范围的会计基本假设是会计主体 合伙企业、母公司、子公司、独立核算的分公司、公司的财务部门可以作为一个会计 主体进行核算我国企业会计准则规定，企业确认收入的取得和费用的发生应采用权责发生制 购买商标属于资本性支出导致权责发生制和收付实现制产生的会计核算基本前提是会计分期 企业确认资产或负债时，应满足有关的经济利益很可能流入或流出企业的条件。 我国企业会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值 、现

2、值、公允价值 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额。某公司2009年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收 手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付 货款，为此该公司本月未确认收入，这是根据实质重于形式、谨慎性 会计核算质量要求资产：是指由企业过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。在我国会计规范体系中，处于最高层次的是会计法第二章 货币资金和应收款项 现金日记账应日清月结，如发现现金短缺，应记入“待处理财产损溢”科目。 其他货币资金不包括银行存款 支票只

3、可用于同城结算 在记账无误的情况下，银行对账单与企业银行存款日记账账面余额不一致的原因是未 达账项应确认为企业其他货币资金的有：企业持有的3个月内到期的债券投资 、企业为购 买股票向证券公司划出的资金、企业汇往外地建立临时采购专户的资金、企业向银行申请 银行本票时拨付的资金销售商品时代垫的运杂费应在 “应收账款 ”科目中核算 若企业发生的预付货款业务不多，为简化核算，可以不设“预付账款”账户，而直接 将预先支付的货款记入“应付账款”账户的借方2009年5月10日签发、期限为60天的票据，到期日为7月9日 带息应收票据的利息收入，企业进行核算时应计入“财务费用”科目 安信公司2009年5月20日

4、签发了一张商业承兑汇票，期限为90天，则到期日是8月18日企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销 时，应编制的会计分录是借记 “坏账准备 ”科目 贷记 “应收账款 ”科目商业汇票的签发日为2月28日，期限三个月，则到期日为5月31日 银行承兑汇票不属于企业“其他货币资金”科目核算的内容。 企业办理日常转账结算和现金收付的银行存款账户是基本存款账户 按照我国会计实务中的惯例，企业采用总价法下，发生现金折扣时，应列作为财务费采用备抵法核算坏账时，可采用销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法 估计坏账损失现金折扣：是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给

5、与的价格优惠，折扣多 少由客户付款的早晚决定。贴现：是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间 的利息后的余额付给企业的融资行为。某企业每年按应收账款余额的5%o提取坏账准备。该企业第一年末应收账款余额200000元；第二年4月发生坏账5000元，第二年末应收账款余额为300000元，请计算该 企业第一年和第二年年末应计提的坏账准备金额。第一年应提的坏账准备金额为：200000 X5%=1000元第二年应提的坏账准备金额为：300000 X5%-(10005000)=5500元某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的计提比例为10%，有关资料如下：(1)

6、该企业从2007年开始计提坏账准备，2007年年末应收账款的余额为300000元；(2)20082 / 12年企业未发生坏账损失，该年年末应收账款的余额为250000元； (3)2009年，企业确认一笔坏账损失，金额为18000元。该年年末应收账款的余额为220000元。要求：根据上述资料，计算该企业2007年、2008年和2009年每年年末应计提的坏账准备。(1)2007年应计提坏账准备=300 000X10%=30 000(元)(2)2008年应计提坏账准备=250 000X10%30 000=5 000(元)(3)2009年应计提坏账准备=220 000X10%(25 00018 000

7、)=15 000(元)A公司和B公司均为一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。8月1日A公司销售给B公司产品500件，单价为10元，单位成本为6元。增值税专用发票已开出且货已被B公司验收入库，并于当日收到一张期限4个月、票面利率8%的银行承兑汇票。11月1日A公司因急需资金将票据向银行申请贴现，贴现率为12%，所得贴现款存入银行。要求： 计算A公司应收票据的到期值、贴现息以及贴现款。(1)票据到期值=5850+585 8%X4/12=6006(元)(2)票据贴现息=6006X12%X30/360=60.06(元)(3)贴现款=6006-60.06=5945.94(元)本月发生坏账损失2000

8、元(采用备抵法核算，坏账准备账户的期初贷方余额为2000元)借：坏账准备2000贷：应收账款2000以银行存款15000元向东风公司预付购买材料货款。借：预付账款15000贷：银行存款15000采购员李民出差预借差旅费5000元，以现金支付。借：其他应收款5000贷：库存现金5000第三章 存货 根据会计准则规定，企业发生的非正常消耗的直接材料和直接人工不应计入存货成本 存货中还包括非生产耗用的物料的说法，不符合存货特点 企业采购材料在运输途中的合理损耗应计入材料成本企业出租包装物发生的摊销费用，应借记“其他业务支出”科目 某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本

9、差异为 节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计 划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为96万在出借包装物采用分次摊销法核算的情况下，出借包装物报废时，回收的残料价值应 冲减营业费用。企业使用库存原材料对外投资。该批材料实际成本为11000元，投资协议确定的价值 为12000元，市场价值为13000元。 按税法规定计算的该批材料的增值税为2210元， 该企 业长期投资的入账价值为14210元。随同产品出售且单独计价的包装物，其成本应转作其他业务成本 计量差错引起的原材料盘亏应计入管理费用 对存在减值迹象的固定资产进行减值测试时，应将其账面

10、价值与可收回金额比较。“预付账款 ”科目明细账中若有贷方余额，应将其填入资产负债表中的应付账款工程。 企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记其他业务成本科目。 按照现行企业会计准则的规定，发出存货的计价方法不得采用后进先出法 若企业对原材料按照计划成本核算，则不需要设置的会计科目是在途物资 根据企业会计准则的规定，房地产企业开发的商品房不属于投资性房地产 原材料按计划成本核算，应设置原材料、材料成本差异、材料采购科目。 出租包装物取得的租金属于企业的收入 生产成本、库存商品、周转材料他等账户的期末余额应在资产负债表中的 “存货 ”工程 列示某企业对材料采用计划成本核算。200

11、9年12月1日，结存材料的计划成本为400万3 / 12元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。请计算该企业2009年12月31日结存材料的实际成本。材料成本差异率=（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）=（6+12）/（400+2000）=0.25%;2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+20001600）X（1+0.25%）=802（万元）。采购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款

12、为40000元，增值税额为6800元。货款用开出的商业承兑汇票支付，但材料尚未运到。借：在途物资40000应交税费应交增值税（进项税额）6800某企业为增值税一般纳税人，生产产品需用甲、乙两种材料，采用计划成本核算。某 日购入甲材料，增值税专用发票注明买价480万元，增值税额81.6万元；购入乙材料，普 通发票注明价格143万元。两货款均通过银行支付。当日甲、乙两种材料全部验收入库， 甲材料入库计划成本500万元，乙材料入库计划成本140万元。要求：编制该企业材料从 购入到入库的会计分录。（金额单位以万元表示）借：材料采购 甲材料480乙材料143应交税费 应交增值税（进项税额）81.6贷：银

13、行存款704.6借：原材料 甲材料500贷：材料采购 甲材料480材料成本差异 甲材料20借：原材料 乙材料140材料成本差异 乙材料3贷：材料采购 乙材料143甲商品账面成本为120000元，可变现净值为100000元，月末计提存货跌价准备。 借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率17%，对原材料的核算采用计划成本。2009年1月5日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：价款100 000元，税款17000元。外地运费20 000元（可按7%的比例抵扣增值税）。全部款项用一张面额为150 000元的银行汇票结算后，汇票的余款已于当日

14、收存开户行。该批材料当日到达企业并全部验收 入库，其计划成本为110 000元。要求：编制该企业原材料购入的会计分录。借：材料采购118 600应交税费 应交增值税（进项税额）18400银行存款13 000贷：其他货币资金 银行汇票150 000借：原材料110 000材料成本差异8 600贷：材料采购118 600乙公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2009年年末库存商品的账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。现按照一般市场价格预计售价为400万元，预计 销售费用和相关税金为10万元。要求：编制乙公司在2009年年末对库存商品跌价准备处 理的分录。（金额单位用万元表示）借：

15、存货跌价准备304 / 12贷：资产减值损失30乙公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2009年年末库存商品的账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。现按照一般市场价格预计售价为400万元，预计 销售费用和相关税金为10万元。要求：编制乙公司在2009年年末对库存商品跌价准备处 理的分录。（金额单位用万元表示）借：存货跌价准备30贷：资产减值损失30第四章 投资 资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量且其变动应计入公允价值变动损、益。长期股权投资处置净损益应当确认为投资损益A公司从证券市场购入B公司发行的普通股票50000股，每股6元，其中已宣告发放 但尚未领取的现金股利

16、每股1元，另支付交易手续费30000元，则该项长期股权投资的成 本为280000元。采用权益法核算的公司，在被投资单位发生亏损时，应该按分担的被投资单位发生的 净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，一般应以“长期投权投资”科目账面价值减 至零为限。企业溢价购入债券的主要原因是债券的票面利率等于债券发行时的市场实际利率 在成本法核算的情况下，企业进行长期股权投资时，“长期股权投资”账户的账面余 额反映的是投资的历史成本企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资企业接受外单位捐赠的实物资产，投资 企业应贷记“资本公积”科目A公司从证券市场购入B公司发行的普通股票50000股，每股6元，其中已宣告发

17、放 但尚未领取的现金股利每股1元，另支付交易手续费30000元，则该项长期股权投资的成 本为280000元。应按公允价值进行初始计量且交易费用不计入初始入账价值的金融资产是交易性金融 资产采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入科目。企业准备随时将其变现不是持有至到期投资的特征属于企业金融资产的有现金、应收款项、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金 融资产长期股权投资会计处理中成本法与权益法的区别在于收到股利时，成本法下确认投资 收益，权益法下冲减投资的账面价值、成本法下不确认被投资企业的损益，权益法下按份 额确认

18、被投资企业的损益持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图持有至到 期的非衍生金融资产。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 可供出售金融资产是指企业初始确认时即被指定为可供出售金融资产，而且没有被划 分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款 项的金融资产。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利 率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。甲公司2018年7月1日购入乙公司2018年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元

19、），另支付交易费用15万元。该债券面 值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司 将其划分为交易性金融资产。2018年12月20日将其以2120万元的价格出售。请计算确定 甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益。利息收入=2000X4%X1/2=40万元处置收益=2120（210040）=60万元投资收益=40+60=100万元甲企业于2018年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司 债券。其中5 / 12债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限 为5年，一次还本付息。企业准备持有至

20、到期。要求：编制甲企业购入债券的会计分录。（金额单位以万元表示）借：持有至到期投资成本600利息调整80贷：银行存款680A公司2009年5月20日购入B公司股票10 000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的现金股利每股0.4元） ，同时另支付相关税费6 000元。2009年6月30日，B公司股票市价为每股20元。2009年12月31日，B公司股票市价为每股19元。2018年2月20日，甲公司以每股21元的市价出售其持有的B公司 股票10 000股，所得款项存入银行（假定不考虑交易的相关税费）。要求：编制A公司2018年2月20日出售B公司股票的分录。借

21、：银行存款210 000公允价值变动损益10 000贷：交易性金融资产成本180 000公允价值变动10 000投资收益30 000甲企业2008年1月5日以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资 产，面值总额为2 000万元，票面利率为6，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下 半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。要求：编制甲 企业取得交易性金融资产的会计分录。（金额单位用万元表示）借：交易性金融资产 成本2 000应收利息60投资收益40贷：银行存款2 1

22、00第五章 固定资产 计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产净残值的方法是双倍余额递减法 固定资产的盘亏 不应通过“固定资产清理”科目核算 清理固定资产净损失列入“营业处支出”会计科目。企业以接受捐赠方式取得的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记营业外收入科目。某企业对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某一固定资产进行清理，清理时 发生清理5万元，清理收入80万元，则该固定资产清理净收入为35万元。企业为购建固定资产而借入的长期贷款，其发生的利息费用在固定资产达到可使用状 态之前发生的计入固定资产购置成本之中，在固定资产达到可使用状态之后发生的计入当 期财务费用闲置的设备应计提折旧

23、出售固定资产取得的净收益不属于工业企业的其他业务收入 固定资产的日常维修不会影响到企业固定资产账面价值 影响固定资产清理净损益的有：清理固定资产发生的税费、清理固定资产的变价收 入、清理固定资产的账面价值、清理固定资产耗用的材料成本公司当月减少的固定资产当月照提折旧 提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧 在固定资产的折旧方法中，双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧法。 安利公司购入设备一台，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税率为17%，支付运杂费500元，安装调试费1500元。该设备预计残值收入2200元，预计清理 费用200元，预计使用年限为5年。6 / 12入账价值

24、=60000+500+1500=62000元折旧=62200（2200-200） X5/15=20000元爱众公司于2008年12月10日以存款购入一台不需安装的设备，支付的价款为500000元，增值税款85 000元，运费15 000元。该设备运回后立即投入使用。该设备预计使 用年限为5年，预计净残值率为10%。假定公司采用年数总和法计提该设备的折旧。要 求：计算该设备的原值、2009年应提取的折旧额、2018年年末的账面净值。（1）设备的原值=500 000+85 000+15 000=600 000元；（2） 设备2009年应提取的折旧额=600 000 90%90% 4- （1+2+3

25、+4+5） =144 000元丙公司为一般纳税人。为自行建造厂房，领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元；同时还领用了本公司所生产的产品（属应税消费品）一批，成本为48 000元，计税价格50 000元，增值税税率1 7%，消费税 税率10%。要求：编制该公司为厂房建造领用原材料和产品的分录。借：在建工程74 880贷：原材料64 000应交税费应交增值税（进项税额转出）10 880借：在建工程61 500贷：库存商品48 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500应交税费应交消费税5 000购入需要安装的设备一套运抵企业，设备价款

26、100000元，已用银行存款支付。借：在建工程100000贷：银行存款100000提取企业行政管理部门使用的固定资产的折旧25000元。借：管理费用25000贷：累计折旧25000计提应计入在建工程的长期借款利息10000元。借：在建工程10000贷：长期借款10000安装大型设备领用材料5000元，耗用人工3000元。借：在建工程8000贷：原材料5000应付职工薪酬3000第六章 无形资产和其他资产 客户关系和客户名单不可以确认为企业的无形资产 无形资产的使用权转让收入，应作为其他业务收入 一般情况下，无形资产摊销时应将其摊销的价值计入管理费用 无形资产应按取得时的实际成本入账。 商誉属于

27、企业的不可辨认资产。 企业转让无形资产使用权取得的收入，应当计入其他业务收入 企业内部开发工程发生的开发支出，同时满足以下条件的，应当确认为无形资产1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图3）无形资产产生经济利益的方式4）有足够的技术、财务资源或其他资源支持，以完成该无形资产的开发5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。7 / 12该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为200万元。要求：编制该公司出售非专利技术的

28、会计分录。（金额单位以万元表示）借：银行存款800累计摊销350无形资产减值准备200贷：无形资产700应交税费 应交营业税40营业外收入610第七章 流动负债 企业支付的银行承兑汇票手续费应计入财务费用 增值税不会对企业损益造成影响 区分流动负债和长期负债的标志是负债的期限 若企业发生的预付货款业务不多，为简化核算，可以不设“预付账款”账户，而直接 将预先支付的货款记入“应付账款”账户的借方印花税应计入企业的管理费用但又不通过“应交税费”科目核算 增值税、消费税、营业税、所得税等需要通过设置 “应交税费 ”科目进行核算“应付票据 ”科目核算的票据是商业汇票销售应税产品的资源税、销售应税消费品

29、应交的消费税应计入营业税金及附加职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。借：营业税金及附加4000所得税1500贷：应交税费5500某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率17%。该公司将其生产的一批产品作为福利发放给职工，该批产品的成本为200 000元，市场售价为300 000元（不含增值税）。全体职工中，行政管理人员占30%，车间管理人员占10%，生产工人占60%。要求：编制 该公司发放非货币性福利的会计分录。借：管理费用105 300制造费用35 100生产成本210 600贷：应付

30、职工薪酬351 000借：应付职工薪酬351 000贷：主营业务收入300 000应交税费 应交增值税（销项税额）51 000借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000第八章 非流动负债 应付债券属于长期负债。将本月应交的城市维护建设税595元和教育费附加费255元登记入账。借：营业税金及附加贷：应交税费 以银行存款交纳产品销售税金8508504000元，所得税1500元。8 / 12一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收 到现金之间的差额，计入营业外支出发行公司债券使企业负债增加 当债券以小于面值的价格发行时，则票面利率小于实际利率 专项应付

31、款、长期借款、长期应付款、应付债券应归类为企业的非流动负债 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生 才能决定的不确定事项。具有以下特征： 第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。 第二，或有事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。 第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。 预计负债是指因或有负债产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。 预计负债除了要通过“预计负债”科目进行核算外，还应在会计报表附注中披露以下 相关内容：1）预计负债的各类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明2）预计负债的期初、期末余额

32、和本期变动情况3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁定作出让步的事项。甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时，累计利息为1 000元， 乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长 两年，并减少本金8 000元。要求：编制乙公司（债务人）债务重组的会计分录。借： 应付票据应计利息1 000贷：银行存款1 000借： 应付票据面值30 000贷：应付账款22 000营业外收入 债务重组收益8 000甲公司于2009年1月1日发行面值总额

33、为1000万元，期限为5年的债券，该债券票 面利率为6，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5。要求：计算2009年该应付债券的实际利息费用、应支付的名义利息、2009年年末应付债券的账面余额。（1）2009年该应付债券的实际利息费用=1043.27X5%=52.16（万元）（2）应支付的名义利息=1000X6%=60（万元）（3）2009年年末应付债券的账面余额=1043.27+（6052.16）=1035.43（万元）。丙企业经批准于2009年1月1日起发行两年期面值为2 000万元的债券，债券年利率 为3%，每年1月1日和7

34、月1日付息，到期时归还本金和最后一期利息。该债券发行价款 为1 961.92万元，债券年实际利率为4%。所筹资金全部用于新生产线的建设。要求：编应付债券 利息调整38.08贷：应付债券 面值2 000第九章 所有者权益 发行股票的手续费不应作为企业的借款费用来处理某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余 公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投 资者追加现金投资30万元。该制该企业债券发行时的会计分录。借：银行存款金额单位用万元表示）1 961.929 / 12公司年末所有者权益总额为1640万元。企业因严重亏

35、损而减资，所有者权益不变。企业按有关法律规定对财产重估发生的增值应计入资本公积。交纳企业所得税不属于利润分配增发新股时，新的投资者交纳的出资大于其在注册资本中所占份额的部份，应计入资 本公积企业所有者权益在数量上等于企业资产价值减负债价值后的差额 股份有限公司发行股票的溢价收入应计入资本公积 发放股票股利仅仅影响所有者权益结构变动 资本公积转增资本、盈余公积弥补亏损、税后利润弥补亏损不会引起留存收益总额发生增减变动 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 具有以下特征：第一，所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益。 第二，所有者权益是一种来自于投资行为的权利。第三，所有

36、者权益具有长期性。 第四，所有者权益的计量具有间接性。 第五，所有者权益的构成包括所有者的投入资本、企业资产增值以及经营利润。第十章 收入、费用和利润 商品广告费不属于管理费用核算范围 支付中介机构的咨询费应列入利润表“管理费用 ”工程 应付高管人员基本薪酬不属于所有者权益 企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当确认当期财务费用 假定售出商品需要安装或检验，而安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同 价格而必须进行的程序，则这种商品销售确认收入的时点应是发出商品并开出增值税专用 发票时。暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时 性差异和可

37、抵扣暂时性差异。资产负债表债务法是用资产负债观点定义企业收益，即全面收益，注重暂时性差异， 是从暂时性差异产生的原因出发分析暂时性差异的内容及其对期末资产负债表的影响。借款费用要同时满足以下三个条件，才能开始资本化1）资产支出已经发生2）借款费用已经发生3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。纳税影响会计法将会计利润和应税所得之间的差异分解为“永久性差异”和“时间性 差异”，并将“永久性差异”在当期的纳税申报单中通过直接加减会计利润的方法调整成 为应税基础，将

38、“时间性差异”导致的所得税费用影响延迟到以后各期。借款费用：是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本，包括因借入资金而发 生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差 额。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。商品销售收入的确认必须同时满足以下四个条件： 第一，企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。 第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制。第三，与交易相关的经济利益能够流入企业。第四，相关的收入和成本能可靠地计量。 销售产品一批，该产品售价100000元，增值税税率为17%，货款暂未收到。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）1700010月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专 用发票，目前无法估计退货的可能10 / 12性，价款尚未收到。要求：编制远大公司产品销售时的 会计分录。（金额单位以万元表示）借：发出