上市公司财务报表舞弊的识别

1、上市公司财务报表舞弊的识别上市公司财务报表舞弊的识别 上市公司财务报表舞弊的识别 上市公司财务报表舞弊的识别 自3edu教育网摘要:随着我国经济蓬勃开展,企业间的竞争也日趋剧烈,为了能在剧烈的竞争中生存下来,不少企业采取财务报告舞弊行为,蒙蔽广阔投资者,骗取各利益相关者的信任,对社会及经济生活造成了很大的危害。因此本文主要针对财务报表舞弊的常用的手段,提出了一些识别财务报表舞弊方法。关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润,误导财务报表使用者对公司

2、业绩或者盈利才能的判断、获得非法利益的成心行为,它是现代经济社会的一个毒瘤,其发生比较普遍,对社会有极大的危害。一、财务报表舞弊的危害 我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没有连续过,如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件;本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等,使得广阔中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了宏大的经济损失,严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心,使证券市场赖以生存和开展的信誉根底和“公开、“公平、“公正的原那么也受到挑战,极大地影响了证券市场对资源的优化配置,

3、假设如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、安康的开展。所谓君子爱财,取之有道;小人为财,胡作非为。如何识别、防范这些小人,对保护广阔投资者的利益、重拾投资者对资本市场的信任、保证资本市场的持续安康开展有极其重要的意义。二、财务报表舞弊的常用手段1.利用关联交易调节利润我国的许多上市公司由国有企业改组而成,在股票发行额度有限的情况下,上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后,上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业,亏损大户可在一夜之间变成盈利大户,从而隐瞒其真实的财务

4、状况。利用关联交易调节利润,其主要方式有虚构经济业务,人为抬高上市公司业务和效益;采用大大高于或低于市场价格的方式进展购销活动、资产置换和股权置换;以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩;以低息或高息发生资金往来,调节财务费用;以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润;关联方之间通过资产托管获取收益等。2.跨年度调节利润 3.改变会计政策会计政策是企业在会计核算时所遵循的详细原那么,以及企业所采纳的详细会计核算方法。企业的会计政策前后各期必须保持一致。会计政策变更是指企业对一样的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。由于会计准那么和会计制度会存在缺陷,以及会

5、计准那么和会计制度的灵敏性,对需要粉饰财务报表的企业来说,会计政策的运用无疑是一种可供运用的方法。企业可以通过变更折旧方法和年限、改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。折旧方法的变更是一种常见的政策变更。 转贴4.应计账户的舞弊公司利用应收账款舞弊的方式主要有:虚构商业信誉从而夸大收入、虚增经营成果;利用“应收账款科目转移资金;利用“应收账款科目调平账款;少提或多提坏账准备,人为调节利润;利用收款与入账的时间差,挪作他用等。其他应收款更是被人们称为“聚宝盆,用其转入长期挂帐的应收账款;计入各类投资和投资收益,以隐瞒投资和投资收益;用于民间资金无息借出以谋取私利等

6、。公司利用应付账款舞弊的方式主要有:将产品销售收入顶抵应付账款,隐匿销售收入;少计应付账款,隐瞒负债;虚列应付账款,调节本钱费用;应付账款长期挂账等。素有“垃圾桶之称的其他应付款也是企业财务表舞弊较常用的科目,主要舞弊方式有:隐匿本钱费用;核算民间借款,掩盖负债性质等。5.利用虚拟资产调节利润所谓虚拟资产,是指已经实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受才能而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的工程不予注销,如已经没有消费才能的固定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待

7、处理财产损失等工程,常年累月挂账,利用虚拟资产科目作为“蓄水池以到达虚增资产的目的。三、财务报表舞弊的识别方法1.关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。通过这种分析,可以理解某一特定企业自身获取利润才能的强弱,以判断这一企业的盈利在多大程度上依赖于关联企业,从而分析其利润来源的稳定性、将来的成长性等。假设企业的关联交易产生的利润占利润总额的比例过大,那么企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大,就需要特别关注企业的关联交易:如关注关联交易的定价政策;分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进展财务报告粉饰;是否以公允价值进展交换等。在实际

8、工作中,应当根据本质重于形式原那么进展合理判断是否存在关联方关系,分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常,假设母公司合并财务报告的利润总额大大低于企业的利润总额,就可能意味着母公司通过关联交易,将利润注入上市公司。2.分析各月的利润比例 3.分析应计工程占总资产的比例应计工程的会计处理常带有一定的随意性,所以管理者往往通过这些科目进展利润操纵。假设应计工程占总资产的比例变化较大,公司就有舞弊的嫌疑。如郑百文1995、1996、1997年三年的会计报表中的应收账款大幅增加,企业主营业务收入也大幅度增长,但应收账款周转率却下滑,尤其1997年不正常地大幅度降低,无疑在一定程度上说明公司靠大量应收账款撑起的高额利润有着值得疑心的地方。4.关注虚拟资产工程上市公司年报中的虚拟资产工程值得亲密关注,假设虚拟资产与正常资产相比比例较大,或虚拟资产增长速度(或相对变化速度)波动较大,那么可能存在通过虚拟资产虚增利润。我们需要应重点注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策,要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的工程。作为投资者应该掌握一些财务报表的分析技术以及财务报表舞弊的识别方法,只有这样才能进展理智投资,防止由于上市公