论审计风险的规避与防范VIP

1、论审计风险的规避与防范摘要笔者从审计风险的概念及产生缘故入手，提出了审计风 险的规避与防范方法。一、审计风险的概念及产生的缘故分析审计风险，一般是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没有 公平地反映其财务状况，审计人员却以为已经公平地反映；或被审计 单位的财务报表和其他会计资料整体上己经公平地反映其财务状况， 审计人员却以为没有公平地反映，并出具不适当的审计报告，审计机 关据以发表不适当的审计意见，做出不适当的审计决定的可能性。一 样来讲，审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移，审计 活动自始自终存在着审计风险而且具有潜在性，只是是能够操纵的。 审计风险一样能够分为固有风险、操纵风险和

2、检查风险。其中固有风 险和操纵风险是被审计单位在经济业务处置进程中，所固有的风险和 其内操纵度未能幸免和发觉错弊的风险；检查风险指审计人员在实施 审计检查时未能发觉这些错弊，或己经发觉但未引发审计人员足够重 视所带来的风险。从必然意义上讲，每一个审计项目都有产生风险的 可能性。依照当前执法环境和法律背景的转变和审计质量现状，国家 审计、社会审计和企业的内部审计，都必需面对审计风险，必需增强 审计风险意识，提高审计质量，操纵、防范和规避审计风险。如何才 能有效地规避与防范风险是每一个审计单位所探讨的问题，从本源上了解审计风险的产生，才能规避与防范风险。审计风险的产生缘故可 归集为以下几个方面：（

3、一）审计主体的因素审计单位的内部治理体制是不是健全，是不是成立了严格执行的 内部质量操纵制度。如：审计取证材料三级审核制，验资查账业务是 不是有必要的审计程序及监督反馈机制。审计工作人员的素养高低、 把握知识的多少、实践体会的多少、工作责任心的强弱也都阻碍着审 计风险，如：查证核实欠深欠细，取证不全不足不充分，证明不力； 依据法律欠准或错历时效已过的法律条款；实施审计程序相对不足， 不履行告知义务；不执行审计职业道德，弄虚作假，隐瞒真情，掩盖 违纪违规事实，避重就轻等均能带来审计风险。（二）被审计单位因素被审计单位规模，经济活动的复杂性，企业治理者的变更情形， 企业所处行业的平均盈利水平，企业

4、经营功效对通货膨胀的灵敏性， 企业组织经营的集权程序，企业组织的结构，企业欠债多少，企业有 争议会计问题的多少，被审计单位的不断转变都使审计内容加倍普遍。 其实，审计的对象是各类经济组织，而所有的经济组织都处于不断转 变中，这些转变都直接阻碍结论的公正性和正确性，都会增加审计风 险；同时被审计单位的会计资料失真，如财务报表虚假失真、会计资 料不完整等也能带来审计风险；被审计单位内部操纵制度失效，治理 人员品行不端且能力很差，如内操纵度不健全，财务治理混乱等一样 带来审计风险。（三）审计方式的因素审计方式对审计风险的形成也不容轻忽，因为有时候，现有的审 计方式可能查不出被审计单位的错弊。例如19

5、38年美国审计史上最大 案件一一麦克森罗宾斯公司倒闭事件的发生确实是因为那时的审计 没有监盘存货、函证应收款等审计方式而发生。而审计方式的极限是 审计风险产生的温床，其中最有可能有三种：一是审计抽样，它尽管 能够节约时刻、费用、提高审计效率，但由于它本身是用个体特点推 论全部特点，其审计结论客观存在必然假设成份，何况在样本的设计, 选择多少和抽样结果的评判上都存在不确信因素，相关风险必存其间; 二是审计证据作为审计结论的证据客观存在许多不确信性，由于审计 证据包括实物证据、口头证据、内部证据等，而这些证据随时刻、条 件、环境的转变都存在失实可能。不仅如此，审计证据的确信也会受 制于审计人员的专

6、业修养、审计实际环境的阻碍，客观上也存有风险; 三是制度基础审计方式也会带来审计风险，现代审计以测试内部操纵 制度为基础，由于内部操纵有其固有限制，加上审计人员对其了解、 测试及评判也有局限，而且阻碍到后续审计程序，因此会产生必然审计风险。二、审计风险的规避与防范方法咱们通过熟悉审计风险，分析其产生的缘故，采取相应的方法加 以规避和防范，只要将审计风险操纵在合理的水平，审计确实是成功 的。在实际工作中如何规避与防范审计风险，最全然的是要转变思想 观念，改变过去那种单纯查处收缴的做法，坚持审计财政财务收支的 真实性、合法性、效益性的统一。总结以为应要紧做好以下几点：（一）提高审计人员素养，强化审

7、计人员的法律风险意识，做到 知法遵法，依法办事1 .增强政治学习，提高全部审计人员的政治素养，从政治上防范 审计风险。政治素养是业务素养的前提和保证，较高的政治素养是审 计机关对审计人员的大体要求。政治素养高，就会忠于职守，把握好 审计职业道德，树立审计为国为民的思想，不致于显现审计腐败问题。 当前和尔后一个时期，要用江泽民同志“三个代表”重要思想指导审 计工作，增强审计机关的思想政治工作和文明创建活动，不断提高全 部审计人员的政治素养，确保审计队伍政治上的纯洁性和靠得住性。2 .强化业务培训，提高审计人员的业务水平，从技术上防范审计风险。第一把好进人关，不具有条件的不能进；第二，应付在职人员

8、 进行后续教育，并形成一种制度，让每一个人都有机遇吸收新的知识, 提高业务能力。随着我国财税制度的重大改革，慢慢向国际老例靠拢, 和电子运算机的普及，很多单位已实现了会计电算化，审计方式、审 计程序、审计手腕也在发生重大转变，这都需要一大量具有较新知识 结构，精通相关专业知识的高素养人员。鉴于现状，应开展各方式、 各学科的业务培训，提高现有人员的业务水平。3 .提高审计人员的依法行政意识，做到知法遵法，依法办事。审 计人员要有较为全面的法律知识，除把握本待业的有关法律法规之外, 还要了解把握行政惩罚法、行政复议法、行政诉讼法、民事 诉讼法等法律和相关的部门法规，用法律法规来标准自己的审计监 督

9、执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的研究，准确地引 用法律法规。目前很多部门经济、行政法律法规都有关于执法主体的 规定，审计监督活动中援用其惩罚条款进行惩罚，严格意义上讲是越 权越法。要从最高层解决审计监督与其它经济监督的关系，明确审计 执法的涵盖范围，制订与审计法配套的财经惩罚的法律规定，既 表现审计再监督功能，又不超越权限。在各部门法律法规还不能完全 和谐的情形下，审计中能够引用有关部门法律法规对违背规定的财政、 财务收支行为进行问题定性，但必需依照审计法及实施条例的规 定对违规问题进行处置惩罚。另外还要注意防范审计活动中对应予处 置惩罚的违纪违规问题进行越权“减免”所带来的审计风

10、险。 （二）标准审计工作程序，强化审计质量操纵制度，保证审计质量1 .审计人员要严格执行审计法及其实施条例和工作标准。从 确信审计项目打算，送达审计通知书，审计取证，审计报告，征求被 审计单位意见，到依法作出审计意见和审计决定书等每一个环节，都 要按法定程序和要求进行，幸免执法的随意性。对审计事实清楚、引 用法律法规适当，但因违背法定程序而在复议、诉讼中被撤消具体审 计行政行为所带来的审计风险，审计机关要引发重视。2 .强化审计质量操纵制度，严格执行各环节的审计工作标准，能 够减少审计风险。在预备时期，要了解被审计单位的大体情形，找出 其薄弱环节和重点环节，做好明确的审计工作实施方案；实施时期

11、， 第一审计取证是规避风险的关键，审计人员取得的证据必需充分、有 力、合规、合法、客观、真实，具有可证性，搜集的证据必然要通过 审计人员和被审计单位的主管和有关人员一起签章才有效，假设任一 方拒绝签章，审计人员应注明拒绝签章的缘故，采取必要的自我爱惜 方法；第二，应标准审计工作草稿，审计工作草稿是审计人员在审计 活动中制作的“原始凭证”；最后，审计人员应严格自律，自觉执行 执业标准和职业道德规那么；报告时期，提交报告前，应付审计工作 草稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接阻碍的部份进行 认真复核，确保准确无误。审计人员应实事求是、客观公正地进行审 计评判，不能凭工作体会和领导用意来做出

12、结论。同时成立健全审计工作监操纵度、治理制度和职位责任制。（三）弄好审计风险预测，增强自我爱惜意识1 .弄好审前调查，预测潜在风险。通过调查事前把握被审单位的 大体情形，如调查结果与实际不符可及时调整审计重点、审计方式和 审计范围。2 .对被审单位内操纵度进行符合性调查，估量操纵风险程度并在 此基础上制定切实可行的审计方案。（四）完善审计许诺制度，界定会计责任，化解审计风险新的国家审计大体准那么对审计许诺书提出了明确的要求， 审计人员在审计中不可轻忽。审计许诺书应要求被审计单位对会计资 料的真实性、完整性，无账外账薄和资产等做出许诺，对担保、抵押、 诉讼、关联交易、期后事项等做出说明，以界定责

13、任；并可要求被审 计单位法人代表对负责提供会计资料、在审计证明材料和审计报告（征 求意见稿）上签署意见的人进行授权，由被授权人（或法人代表本人） 负责向有关部门和人员全面征求意见，防范和化解这方面的审计风险。（五）成立风险责任制度与内部鼓励约束机制从风险防范的角度动身成立健全审计组织内部的全面治理制度， 即明确审计组织内部各层次、各职位的责任和权限，做到事事有人审 核，有人监督，出了问题能够及时反映，分清责任。有了风险责任机 制，还需有鼓励约束机制，要解决干与不干，干好与干坏问题，关键 是成立健全各类规章制度，进一步标准审计行为，在制度的完善和实 施中，一要有重点，有针对性地抓好重要环节、薄弱

14、环节，“对症下药”; 二要奖惩并重，让干好的尝到甜头，干不行的吃到苦头；三要有刚性, 制度本身不能模糊其词，执行中要坚决兑现，不能失信而动摇大伙儿 执行制度的决心；四要有科学严格的考核方式，对每一个审计项目， 每人工作质量和功效给予准确、合理的评判。（六）认真听取被审单位意见，是成功防范审计风险的保证在审计中，应认真听取被审计单位的情形介绍和汇报，尽力把握 全面情形。对审计查证的事实取得被审单位有关人员认可，多倾听被 审计单位的意见，在审计报告征求意见时，要认真听取和分析被审单 位的论述和对方的申辩，对形成申述的客观因素，应给予充分考虑。 遇有争议的问题应进一步深切查证和调查，加以分析判定，完全弄清 事实，辨明是非。对审计不妥和失误的定性和处置，要坚决及时纠正, 不要因顾及体面而强词夺理。（七）成立风险防范基金及向保险公司投责任保险每一个审计单