复习笔记流动负债

1、复习笔记。流动负债概述概念流动负债是预计将在 1 年内或超过 1 年的一个营业周期内偿还的各种债务。 内容短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 股利、应付利息、其他应付款。第一节 短期借款一、短期借款概述? 产生 企业向银行或非银行金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的借款? 利息的结算支付办法：1）按月计提 ,计入当期损益，按季度与银行办理结算；2）按月计算并支付；3）利息在到期时连同本金一起归还； 二、短期借款的核算（一）科目设置“短期借款” 、“财务费用” 、“应付利息”（二）短期借款的核算1、取得短期借款： 借：银行存款贷：短期借款2、借款利息的核算（

2、1）按月计算并支付利息，支付时直接计入当期损益。借：财务费用 贷：银行存款 （2）按季支付或者到期时一次还本付息，应采取计提方法，通过“应付利息 ”账户，按月计入财务费用。借：财务费用 贷：应付利息3、借款到期的核算 借：短期借款（应付利息）贷：银行存款【例11-1】A股份有限公司于 20X 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000元，期限为 9 个月，年利率为 8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本 金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。 A 股份有限公司的有关会计处理如下： 1 月 1 日借入短期借款时：借：银行存款120 000贷：短期借款120 000

3、1 月末，计提 1 月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800本月应计提的利息金额 =120 000 X 8- 12=800（元）2 月末计提 2 月份利息费用的处理与 1 月份相同。 3 月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款2 400第二、三季度的会计处理同上。10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000如果上述借款期限是 8个月，则到期日为 9月 1 日，8月末之前的会计处理与上述相同。 9月 1 日偿还银行借款本金，同时支付 7月和 8月已提未付利息：借：短期借款120000应付利息1

4、 600贷：银行存款121600短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以下（含 1 年）的各 种款项。应注意二个问题： 1短期借款的核算分为三个步骤：借入时、期末计提利息和归还时。【例 12】A 股份有限公司于 2008年 1月 1日向银行借入一笔生产经营用短期借 款，共计 120000元；期限为 9 个月，年利率为 8。根据与银行签署的借款协 议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。 A 股份有限公 司的有关会计处理如下： 1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000 1 月末，计提 1 月份应计利息： 借：财务费用 8

5、00贷：应付利息（120000元X 8%十12）8002月末计提 2月份利息费用的处理与 1 月份相同。 3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 800应付利息 1600 贷：银行存款 2400 第二、三季度的会计处理同上。 10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120000 贷：银行存款 1200002出售应收债权可能形成短期借款 企业在出售应收债权给银行时， 如果附有追索权， 则企业应作为将应收债权作质 押取得借款处理。【例 13】2008年 6月 4日，甲公司经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙 公司的货款 30 万元出售给中国银行， 取得出售收入 29 万元；在应收乙公司

6、货款 到期无法收回时， 中国银行有权向甲公司追偿。 甲公司在出售该应收账款时， 风 险、报酬并没有转移，应将其视同以应收账款作质押取得借款处理：借：银行存款 29财务费用 1贷：短期借款 30第二节 应付账款： 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（ 1）企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金 额入账。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。（2）应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应 付款项直接转入营业外收入。（1）在物资和发票

7、账单同时到达的情况下：待物资验收入库后确认入账（2）在物资和发票账单不同时到达的情况下： 一般待收到发票账单再确认入账 如月末发票账单仍未到达的，暂估入账2.应付账款的账务处理（1）发生时借：材料采购原材料应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）偿还时借：应付账款贷：银行存款（ 3）划转应付账款或其确实无法支付按账面余额结转 营业外收入【例 1】乙百货商场为增值税一般纳税人。 2008年 4月2日，从 A 公司购入一 批家电产品并已验收入库。 增值税专用发票上列明， 该批家电的价款为 100 万元， 增值税税额为 17 万元。按照购货协议的规定， 乙百货商场如在 15天内付清货款，

8、将获得 1的现金折扣 （假定计算现金折扣时需考虑增值税 ）。乙百货商场的有关 会计分录如下：借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税 （进项税额 ） 170 000贷：应付账款 A 公司 1 170 000乙百货商场于 2008年 4月 10日，按照扣除现金折扣后的金额， 用银行存款付清 了所欠 A 公司货款。乙百货商场的有关会计处理如下：借：应付账款 A 公司 1 170 000贷：银行存款 1 158 300财务费用（117万X 1%）11 700【例2】2008年12月31日，丁企业确定一笔应付账款 4 000元为无法支付的款 项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账

9、款 4 000贷：营业外收入4 000三）预收账款的账务处理预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。两种不同的账务处理1. 单独设置预收账款”账户预收时:借：银行存款贷：预收账款销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税结清差额时：借：银行存款贷：预收账款或 借：预收账款贷：银行存款2. 不单独设置预收账款”账户以应收账款”账户替代 预收账款”账户资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销【例14】D公司为增值税一般纳税人。2008年6月3 日，D公司与甲企业签订 供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100 000元，应交纳增值税税额17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购

10、货合同签订一周内， 应当向D公司预付 货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2008年6月8 日，D公司收到甲企业 交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出 增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下： 6月8日收到甲企业交来预付款 60 000元借：银行存款60 000贷：预收账款甲企业 60 000 6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款（发出商品时确认收入）借：预收账款甲企业 117 000贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税（销项税额）17 000借：银行存款（117 000-60 000 57000贷

11、：预收账款甲企业 57000其他应付款的账务处理其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款 项。内容：暂收的押金、存入的保证金、应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金等等。账务处理收到暂收款项时：借：银行存款、库存现金 等贷：其他应付款结算应付款项时：借：有关成本费用账户贷：其他应付款实际支付时：借：其他应付款贷：银行存款、库存现金 等四、应付票据 应付票据是由出票人出票，并由承兑人承兑，约定在一定日期按票面确定金额 向收款人或持票人付款的商业汇票。【例4-1】宏远公司采购材料一批，2003年1月1

12、日按合同规定开出银行承兑汇 票一张，面值46 800元，年利率8.4%, 3个月期，开出票据之前，向银行缴纳 手续费40元。票据到期，该企业无力支付票据，30天后才将款项归还银行，银 行收取600元罚息。(1) 支付承兑手续费：借：财务费用40贷：银行存款40(2) 开出票据，购买材料：借：原材料40 000应交税费一一应交增值税(进项税额)6 800贷：应付票据46 800(3) 2003年4月1日，计算3个月的利息为：46 800X 8.4% - 12X 3=982.8 (元)借：财务费用 982.8贷：应付票据982.8(4) 票据到期，由银行兑付时：借：应付票据47 782.8贷：短期

13、借款 47 782.8(5) 30天后，付款给银行：借：短期借款47 782.8财务费用600贷：银行存款 48 382.8五、职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关 支出。在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围：(1)职工的范围。本处的职工包括： 与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、 监事会成员和内部审计委员会成员等； 在企业的计划、领导和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。

14、注意：会计上的“职工”与人事管理部门的“职工”是不同的。 （2）薪酬的范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬，包括 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）应付职工薪酬的确认、计量和核算 企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全 部计入当期费用 （管理费用） 以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益 对象，将应确认的职工薪酬 （包括货币性薪酬和非货

15、币性福利） 计入相关资产成 本或当期费用， 同时确认为应付职工薪酬负债： 应由生产产品、 提供劳务负担的 职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、 无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本； 除上述两点之外其他职工薪酬， 计入当期损 益。如企业管理人员，计入管理费用；专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。 具体核算如下：1货币性职工薪酬 计提工资和发放工资【例 15】甲企业有关职工薪酬情况如下：甲企业本期应付的职工工资总额为 15 万元，其中生产产品的工人工资为 10万 元，企业管理人员工资为 2 万元，在建工程人员工资为 8 000 元，产品销售人员 工资为 12 万

16、元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为 1 万元。借：生产成本 100 000管理费用 20 000在建工程 8 000销售费用 12 000研发支出 10 000贷：应付职工薪酬工资 150000发放工资：借：应付职工薪酬工资 150000贷：银行存款（库存现金）xxx其他应收款一一某职工（收回代垫款）xxx应付职工薪酬住房公积金XXX应交税费应交个人所得税 XXX 按工资 10%计提住房公积金 借：生产成本 10 000 管理费用 2 000在建工程 800销售费用 1200研发支出 1000贷：应付职工薪酬一一住房公积金(15万X 10%)150002非货币性职工薪酬企业以其自产产品作

17、为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按 照该产品的公允价值 (含税 )，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工 薪酬。【例 16】甲公司为一家空调生产企业，共有职工 500名，其中生产空调的生产 工人 400 人，生产车间技术人员、管理人员 40 人，企业管理人员 60 人。 2008 年4月，公司以自己生产的 A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为 2000元，售价为每台 3100元，甲公司适用的增值税率为 17%。 按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：借：生产成本 1 450 800( 400X 3100X 1.17)制造费用 145

18、080( 40X 3100X 1.17 )管理费用 217 620(60X3100X1.17)贷：应付职工薪酬( 500X 3100X 1.17) 1 813 500(空调的含税公允价值) 发放空调，确认收入：借：应付职工薪酬 1 813 500贷：主营业务收入( 500X 3100)1 550 000应交税费应交增值税(销项税额) 263 500 借：主营业务成本 1 000 000贷：库存商品( 500X 2000) 1 000 000 无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提 的折旧计入相关资产成本或费用。【例 17】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集

19、体宿舍，该集体宿 舍楼每月计提折旧 2000元。借：制造费用 2000贷：应付职工薪酬 2000借：应付职工薪酬 2000贷：累计折旧 2000 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金 计入相关资产成本或费用。 难以认定受益对象的非货币性福利， 直接计入管理费 用和应付职工薪酬。【例 18】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅 免费使用，公司每月需支付租金共计 30 000元。由于为上述人员发生的 30 000 元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。借：管理费用 30 000贷：应付职工薪酬 30 000支付租金时：借：应付

20、职工薪酬 30 000贷：银行存款 30 0003辞退福利的确认和计量 辞退福利的确认辞退福利同时满足下列条件时， 应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬， 同时计入当期管理费用：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。 辞退福利的计量a.对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、 每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。【例 19】甲公司于 2008 年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担 的 10 名员工，每人补偿 5 万元。则甲公司的账务处理是： 借：管理费用 50

21、贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 50 注意：辞退福利应一律计入管理费用，不按受益原则处理。b.企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根 据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。4以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为 基础计算确定的负债的公允价量。在等待期内的每个资产负债表日，按当期应当确认的成本费用金额，借记“管 理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；在可行权日之后，以现金结算的 股份支付当期公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目，不再计入当期 成本费用。【例 21】甲股份有限公

22、司经股东大会批准，决定授予总经理 100 万份现金股票 增值权，条件是从 2007年 1 月 1 日起必须在公司连续服务 3 年，即可自 2009 年 12月 31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在 2010年 6月末前行 使完毕。（1）假设 2007年末，每股股票增值额的公允价值为 6 元，则甲公司账务处理 如下（单位：万元）：借：管理费用（100X 6-3） 200贷：应付职工薪酬 200（2）假设 2008年末，每股股票增值额的公允价值为 7 元，则甲公司账务处理 如下（单位：万元） ：借：管理费用（100X 7-3X 2-200） 267贷：应付职工薪酬 267（3）假设 20

23、09年末，每股股票增值额的公允价值为 8 元，则甲公司账务处理 如下（单位：万元）：借：管理费用 （100 X 8 -467） 333贷：应付职工薪酬 333（ 4）假设总经理在 2010 年 3 月末行权，每股股票增值额公允价值为 8.3 元， 则甲公司账务处理如下（单位：万元） ：借：应付职工薪酬 800 公允价值变动损益 30贷：银行存款（ 100X 8.3）830（二）应付工资的核算 设置账户： “应付职工薪酬 职工工资 ” 例：宏远公司委托银行，发放本月职工工资 30 万元，月份终了分配工资：生产人员 工资 1 6万元，车间管理人员工资 2万元，厂部管理人员工资 1 0万元，在建工

24、程人员的工资 2 万元。（ 1 ）委托银行发放工资 借：应付职工薪酬 职工工资300 000贷：银行存款300 000（ 2）月份终了，分配工资费用借：生产成本160 000制造费用20 000管理费用100 000在建工程20 000贷：应付职工薪酬 职工工资300 000六、 应交税费的核算 第1节 应交税费的核算一、应交税费概述（内容、交纳）（一）企业交纳的税费内容增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、契税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（二）税费的交纳1、企业交纳的各种税费，通常需要预计税额或与税务机关定期结算，因

25、此，一般通过 “应交税费 ”科目核算。2、企业一次性交纳的印花税、耕地占用税、契税不需通过“应交税费 ”来核算。（三）、核算科目设置应交税费账户应按应纳税费的种类设置明细分类账核算。应交税费“应交税费一一应交增值税”借贷1进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额5、转出未交增值税1销项税额2、出口退税3、进项税额转出4、转出多交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额页贷放无余额二、增值税核算? 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款， 并实行税款抵扣制的一种流转税。

26、? 它主要是对货物在流通过程中的新增价值征税，属于价外税。? 纳税人可分为一般纳税人与小规模纳税人¥ 1账户设置：一般纳税人企业应在 应交税费”账户下设置应交增值税”和朱交增值税”两个明 细账户。应交增值税”明细账户，应设置进项税额”已交税金”、转出未交增值税”、销 项税额”、出口退税”、进项税额转出”、转出多交增值税”等专栏。1进项税额的账务处理1）购入货物：借：物资采购/原材料/库存商品 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）接受应税劳务：借：生产成本/委托加工物资/制造费用 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据（3）

27、购入免税农产品的账务处理借：原材料等（买价-进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）（买价x扣除率）贷：银行存款等（4）不予抵扣事项的账务处理购买货物等时即能认定进项税额不予抵扣：借：固定资产（含增值税的价款）贷：应付账款 等改变用途时认定进项税额不予抵扣 : 即进项税额转出： 购进物资发生非正常损失以及购进物资改变用途等原因，其购进时已经支付的进项税额应 当转出。借：待处理财产损溢在建工程应付职工薪酬 应付福利费贷：原材料等应交税费 应交增值税 （进项税额转出）2、销项税额的处理（1）销售货物、材料或提供应税劳务借：应收账款等贷：主营业务收入（其它业务收入）应交税费 应交增值税 （销项税额

28、）（2）视同销售：自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委 托加工的货物对外投资、捐赠、分配给股东。借：在建工程（应付职工薪酬）长期股权投资营业外支出贷：库存商品 （历史成本） 应交税费 应交增值税 （销项税额） 是否可以确认收入的？纠正3、交纳增值税（1）本月交纳本月的应交增值税借：应交税费 应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）本月上交以前各期应交未交的增值税借：应交税费 未交增值税贷：银行存款¥ 2、小规模纳税人应交增值税的账务处理不对 “应交增值税 ”设明细专栏；不分进项、销项。 企业购入物资或接受应税劳务时：贷：银行存款等销售产品时：借：应收账款等

29、贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（一）一般纳税企业的账务处理 （1）增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修 理修配劳务）的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，其 他劳务缴纳的是营业税。增值税按月缴纳，计算如下：应交增值税 =当期销项税额当期进项税额（2）科目设置。一般纳税人应在 “应交税费”科目下设置“应交增值税” 和“未 交增值税”两个明细科目。 “应交增值税”明细科目下设“进项税额” 、“已交税 金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额” 、 “转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。根据国家税务总局

30、关于“增值税日常稽查办法的通知” ，增值税一般纳税人在税 务机关对其增值税纳税情况进行检查后， 凡涉及到应交增值税账务调整的， 应设 立“应交税费增值税检查调整”专门账户。（3）进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税 额，分别处理如下： 可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得出（按运费的 7%、购进免税农产品按买价的 13%和废旧物资按收购价的 10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账，见下例： 【例 4】甲公司于 2008年 6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上 注明的价款为 100万元，增值税为 17 万

31、元，货款已用银行存款付清，材料已验 收入库，则甲公司账务处理如下：借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17（代垫）贷：银行存款 117【例 5】甲一般纳税企业收购农产品一批， 适用扣除率为 13，实际支付的价款 为 150 万元，收购的农产品已入库。该企业采用实际成本法核算，则： 借：原材料 130.5应交税费一一应交增值税（进项税额）（150X 13%） 19.5贷：银行存款 150 不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目 （即用于应交营业税的 项目）、购进的货物用于免税项目 （如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个 人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账，见

32、下例：【例 6】甲旅游公司于 2008年6月10日购入一台设备，取得的普通发票上注明 的价款为 58.50万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司 账务处理如下：借：固定资产 58.5贷：银行存款 58.5 如果购进的货物原定用于生产经营， 进项税额已作抵扣， 但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失， 相应的进项税额不得抵扣， 则已作抵扣的进项税额应作转出处理，见下例：【例 7】甲公司于 2008年6月 12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增 值税专用发票上注明的价款为 10 万元，增值税额为 1.7 万元，货款已用银行存 款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如

33、下：借：库存商品 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7贷：银行存款 11.72008年 6月 20日，上述库存商品发生了非常损失， 则已抵扣的进项税额应转出， 甲公司账务处理如下：借：待处理财产损益 11.7贷：库存商品 10应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7（4）销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生： 一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 视同销售，需要计算销项税额，包括以下情形：a. 将自产、委托加工的货物用于非应税项目，应计算销项税额： 借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增

34、值税（销项税额）b. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应计算销项税额： 借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 注：教材中说到的将货物用于非货币性资产交换、 抵偿债务， 在会计上已经作为 销售处理，就不能再说是“视同销售”了。三、应交税费的账务处理（二）应交消费税的账务处理1. 销售应税消费品的账务处理按税法规定计算确定应交的消费税额：借：营业税金及附加贷：应交税费 应交消费税 将应税消费品用于在建工程、对外捐赠等项目时，会计上不作为销售，为此承担的消费 税应计入工程成本、捐赠支出等。2. 委托加工应税消费品的账务处理企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税。（

35、1）收回后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资应交税费 应交增值税 （进项税额 ）应交税费 应交消费税贷：银行存款 等（2）收回后直接用于销售借：委托加工物资应交税费 应交增值税 （进项税额 ）贷：银行存款 等组成计税价格=（材料成本 +加工费） （ 1-消费税率） 三、应交税费的账务处理 （三）应交营业税的账务处理1. 提供应税劳务应交纳的营业税 借：营业税金及附加贷：应交税费 应交营业税2.销售不动产应交纳的营业税借：营业税金及附加固定资产清理 贷：应交税费 应交营业税3. 转让无形资产使用权应交纳的营业税 借：营业税金及附加贷：应交税费 应交营业税4. 转让无形资产所有权应交纳的营业税

36、 借：银行存款无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税费 应交营业税 营业外收入宏远公司为一般纳税企业，该企业 5月份购入原材料一批，货款 200 000 元，增值税 34 000 元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用原材料 2 000 元，其购入时支付的增值税 340元，本月销售产品的收入为 600 000元，增值税 率为 17% ，款项尚未收到。本月以银行存款 66 000 元交纳增值税，该企业月初 “应交税费 未交增值税 ”的贷方余额为 5 000 元。作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税。 （1）购进材料时：借：原材料200 000应交

37、税费 应交增值税（进项税额） 34 000贷： 银行存款 234 000（2）医务室维修领用原材料，进项税额不得抵扣：借：应付职工薪酬 职工福利费 2 340贷：原材料 2 000应交税费 应交增值税（进项税额转出）340（3）销售产品，确认销项税额：借：应收账款 702 000贷： 主营业务收入600 000应交税费 应交增值税（销项税额）102 000（4）预缴税金：66 000贷：银行存款（5）期末计算本月交增值税=102 000 （ 34 000- 340）= 68 340 （元）期末未交本月交增值税=68 340 66 000 = 2 340 （元）将未交税金转出分录如下：借：应交税费应交增值税2 340（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2340?（一）视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算二者的主要区别在于：视同销售销项税额根据货物增值后的价值计算， 其与该项货物进项税额的差额，为应交增值税。进项税额转出则仅仅是将原计入进 项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况。