管理会计工具在企业管理中的应用研究

1、治理会计工具在企业治理中的应用研究治理会计工具在企业治理中的应用研究治理会计主要效劳于单位内部治理需要,是通过利用相关信息,有机 融合财务与业务活动,在单位规划、决策、限制和评价等方面发挥重 要作用的治理活动.日前,财政部以财会202127号印发?关于全 面推进治理会计体系建设的指导意见?,专门就全面推进治理会计体 系建设提出了指导意见,在目前我国具有中国特色的财务会计理论体 系已初步形成,而治理会计开展相对滞后的形势下,具有特别重要的 意义.?指导意见?中指出,全面推进治理会计体系建设的主要任务 和举措有四条,首要一条就是要“推进治理会计理论体系建设.推动 增强治理会计根本理论、概念框架和工

2、具方法研究,形成中国特色的 治理会计理论体系.本文拟对几项常用的治理会计工具的应用进行 分析和探讨,从而推动企业利用治理会计工作,激发治理活力,增强 企业价值创造力,有效提升企业治理效率和效果.一、治理会计及治理会计工具概述一治理会计又称“内部报告会计,是旨在提升企业经济效益,并通过一系列专 门方法,利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报 告,使企业各级治理人员能根据对日常发生的各项经济活动进行规划 与限制,并帮助决策者做出各种专门决策的一个会计分支.治理会计 在企业的财务治理活动中起到越来越重要的作用.在治理会计的核心 理念中,价值的创造与维护是最为重要的两点.基于此,治理会计是

3、 企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具.1999年3月,IFAC 国际会计师联合会在其修订的?治理会计概 念?公告中,将治理会计的概念界定为关注组织资源运用的治理过 程,通过不断的检查、判断组织资源是否被有效利用来为股东、顾客 和其他利益相关者创造和增加价值.公告还指出概念中的组织资源不 再局限于财务资源,还包括作业流程、员工、创新水平、忠诚的顾客 以及其他可以确认为核心水平、战略水平或知识资本资源.二治理会计工具治理会计的功能通常包括本钱治理、治理限制以及业绩评价与鼓励机 制三个方面,相应的治理会计工具通常有标准本钱法、作业本钱法与 作业治理,预算治理,EVA平衡计分卡等,随着治理会计系

4、统功能的 提升,治理会计工具也不断创新与完善,治理会计功能从单纯的“控 制型导向视野拓宽到“价值创造型导向的治理模式.本文拟就全 面预算治理、绩效评价和经济附加值考核的结合使用进行初探.三全面预算治理预算治理是一种价值治理,目标是实现企业价值最大化.企业在实施 财务预算治理的过程中,始终都贯穿着行动和价值双重治理,它实际 上是治理过程与治理目标的结合,这要求企业治理者在合理编制预算 的过程中实施全面预算,保证财务预算治理能够在整个企业经营治理 活动中得以表达.全面预算治理将组织的中长期目标与战略规划具体 化,使之可衡量、可执行.四绩效评价绩效评价作为一种治理方法,目标是提升组织内员工的绩效,有

5、效开 发整个团队的潜在生产力,推进组织不断向前开展,它也是具有战略 意义的整合的公司治理方法.企业实施经营会存在多种因素对绩效评 价治理产生影响,这其中既包括文化、环境,也包括治理本钱、人力 资源治理等因素,积极改善公司的绩效评价治理是企业改善内部管 理,提升经济效益的重要手段.随着经济的开展和知识经济时代的到 来,绩效评价已经从评价企业短期盈利、股东财富增值,开展到了关 注企业智力资本和核心竞争力的多维度评价.五经济附加值考核 经济增加值是当前治理中使用较为广泛的业绩考核指标,经济增加值 的运用主要是将价值根底与会计根底两者结合进而实现对企业经济效 益的评价分析.不少大型企业都已将经济增加值

6、应用到企业治理中, 并取得了较好的治理业绩.为了能够进一步发挥业绩考核的治理导向 作用,并在此根底上实现价值增值,我国国有企业已经全面铺开了经 济增加值指标考核.经济增加值,即EVA指的是从企业税后净利润中扣除掉包含债务以及 股权之内的全部投入资本本钱之后获得的经济所得.其治理的核心思 想就是企业的资本投入本身是有本钱的,只有企业的盈利高于企业的 资本本钱情况下才能够为企业的股东创造价值.相比拟于其他经济指 标,经济增加值更能够科学的反映企业治理者有效使用企业资本以及 为企业股东创造经济价值的水平,作为一种业绩考核指标它能够最终 表达出企业的经营目标.经济增加值的持续增长意味着企业的市场价 值

7、在不断增长,同时股东的价值也可以得到保证.随着治理会计的发 展,EVA已应用于治理目标设定、持续治理改良、业绩评价和报酬方案 设计等治理领域,它不再是一个单纯的业绩评价指标,而且是一种管 理工具.二、治理会计工具应用的特点分析在实施全面预算治理的根底上,进行绩效评价与经济附加值考核,实 现三者的有机结合,可以帮助企业建立完善的治理会计体系.首先,通过预算治理与绩效评价建立预算报告体系,以财务会计报告 系统为根底,建立治理会计系统报告,以价值治理为根底,将预算控 制变量以及预算限制标准的合理确定作为重点和关键点,根据预算目 标做出预算评价,既要反映经营业务的预算执行情况,同时还要根据 预算治理目

8、标,对财务报告指标进行说明和补充,并据以做出绩效评 价.预算治理涉及企业治理的各个方面,能够有效整合企业的资金流、信 息流、物流以及人力资源流等,是企业进行正常生产经营的一种必要 治理机制和手段,企业治理者应当在此根底上逐步建立完善的全面预 算治理信息系统,相应建立完善的绩效评价体系.其次,在全面预算治理与绩效评价的根底上,通过经济附加值治理, 将经营者利益跟经济效率、资本增值相结合,以保证经营者报酬与股 东价值增值呈正比关系.经济增加值比单纯的净资产收益率、净利润 等含义更加丰富,它是对企业资产负债表以及利润表的综合考量,也可以反映企业资本使用效率以及企业经营效益.并且通过在计 算过程中进行

9、相应的会计调整,加以企业持续开展、自主创新等经营 导向,经济增加值指标可以促使企业治理者更加关注企业的长期价值 创造,进而有效反映企业的经营现状、核心竞争力.经济增加值不仅仅是一种科学有效的绩效治理和业绩考核手段,更是 一种全面的价值治理体系.将经济增加值治理指标有效贯穿于企业战 略制定、投资治理、风险治理以及收购兼并等经济活动中,逐渐形成 以经济增加值为核心的价值治理体系,并在很大程度上提升企业业绩 治理的科学性和有效性.由于经济增加值是企业税后净经营利润减掉资本本钱之后的经济所 得,因此经济增加值的运用会注重企业资本费用.只有当企业创造的 税后净经营利润大于资本本钱诉求之后,企业才是真正意

10、义上的赚 钱.经济增加值的运用结束了过去免费使用资本本钱的观念,与股东 的资本本钱一样,国有资本也是具有本钱的.正是由于近些年来政府 相关部门对于国有企业业绩考核的转变,重视国有资本的本钱,国有 资本的保值增值才有了较大幅度的进步和开展.从这个角度上讲,国 有企业积极引进和采用经济增加值考核方法也具有一定的推广应用基 础和条件.进一步提升资本的使用效率,重视长远开展和长远回报, 减少应收账款和存货,加快处置不良资产,对于不是企业核心业务, 长期以往返报比拟低的工程要果断退出；进一步提升投资质量,保证 工程投资回报都高于资本本钱,投资收益高于投资风险.三、治理会计工具的应用设计治理会计工具的科学

11、设计,是治理会计工具有效发挥作用的重要前 提.治理会计工具的根底是财务会计体系,通过一系列财务指标的设 计与应用实现.财务指标的依据通常是企业自身的资产负债表、损益 表以及现金流量表数据,结合一定的数学计算方法所获得的各项指标 数据.会计类非财务指标那么是指企业年度报表中所含有的能够表达出 公司财务治理水平以及财务报表质量的相关指标,如治理费用率、年 报审计意见以及其他应收款占企业总资产的比例等.在现代企业财务治理的治理理念中,企业的财务状况主要是取决于企 业的偿债水平、盈利水平、营运水平以及成长水平等.为了能够进一 步反映我国企业财务危机的状况,在参照现有财务治理根底上有效结 合我国公司治理

12、实践,选择公司现金流量支付水平、长期偿债水平、短期偿债水平、盈利水平、成长水平以及营运水平等代表性的财务指 标来进行统计检验.现金流支付水平是指经营性现金净流量与总股本之间的比例,它是衡 量一个企业为股东创造价值以及自我创造现金的一项指标,企业的经 营现金净流量是一个企业能够长期健康开展的根本保证,假假设收益没 有经营性现金净流量作为保证,那么收益的质量也是不高的.该指标 小于零时,意味着企业的经营活动产生现金的水平比拟低下,企业的 收益很可能是来源于企业经营活动以外的经济活动,或者说明企业的 经营活动收益不可靠、不稳定.盈利水平指标一般是指净资产收益率,未净利润跟年末股东权益的 比.它所表达

13、的是投资者所投入到企业的自有资本的获利水平,也是 在评价企业的自有资本以及相关积累报酬水平的最具有代表性和综合 性的财务指标.短期偿债水平指标一般是依靠速动比率来表达的,为 速动资产跟流动负债的比.以流动资产中变现水平最强的局部与流动 负债之间的比例来计算速动比率,能够更好地反映出一个企业的变现 水平.速动比率越高,那么意味着企业未来的偿债水平越高,期转化为 现金或者应收账款的速度也就越快.长期偿债水平一般使用资产负债 率来表示,是期末负债总额跟期末资产总额之间的比.它也称为财务 杠杆系数,反映的是企业总资产中源自于债权人的资金的比重,能够 反映企业资产对于债权人的权益保证系数.对于生产经营状

14、况比拟好 的企业可以利用财务杠杆所具有的正面作用,获得更多的经营利润. 对于经营状况不佳的企业,企业资金难以满足偿债需求,财务杠杆很 可能会发挥负面作用导致财务状况恶化.营运水平的反映主要是依靠 应收账款周转率,它是指主营业务收入净额跟平均应收账款之间的 比.成长水平一般用主营业务利润增长率来表示,它可以反映企业的产品 生命周期,能够判断企业开展所处的阶段.一般来讲,成长性比拟好 的企业主营业务利润增长率会比拟大,处于成熟期的企业主营业务利 润增长率可能会比拟小一些,但是依靠其占领的较大市场份额也可以 持续获得较好的利润.而处于衰退期的企业来讲,主营业务利润增长 率可能为负数,这通常也意味着该

15、企业处于比拟危险的状况.企业主 营业务利润增长率可以有效反映企业未来的开展前景,也能够进一步 说明企业未来重点开展方向上所具有的成长性.对于会计类非财务指标主要包括治理费用率、大股东资金占用、年报 审计意见等.总的来讲,我国上市公司的治理结构还比拟缺失,不少 企业还存在着较为严重的内部限制问题,对经理人缺少必要的有效激 励.治理者缺少必要的约束机制,会通过公司资产转移以及侵吞等方 式给公司造成损失,而这些损失常常会表现在企业的治理费用中.因 此,依靠治理费用占总资产这一指标可以反映出上市公司代理本钱的 大小.四、治理会计工具的应用举措一科学制定财务预算目标企业在制定和实施财务预算治理指标时,应

16、当充分表达出财务预算自 身所具有的约束机制以及鼓励机制,同时还应当保证目标的制定既要 有可行性又要有先进性.在考虑到企业外部开展环境的同时还要保证 预算目标与企业自身的未来开展目标相一致.充分挖掘企业内部资源 的整合水平以及配置水平,最大限度挖掘员工潜力和努力程度.企业 治理者应当将预算目标作为企业战略开展目标的具体表达,在制定过 程中既可以作为财务指标,也可以作为非财务指标.企业治理者应当 积极强化自身财务预算治理水平,提升资产的使用效率,增收节支, 提升企业经济效益.企业治理者应当将财务预算目标的合理设置作为 重点治理对象,在明确预算目标时可以采用战略地图形式,依靠平衡 计分卡等形式设置四

17、面模型,同时保证这些战略指标不是孤立的,四 个层面目标之间具有因果关联关系.对预算的执行过程进行监督,保证事中限制的有效性.企业治理者编 制财务预算目标主要是为了对企业的生产经营活动进行有效限制,在其中预算的执行以 及管控是重要的治理环节.同时还应当明确,企业财务预算的管控作 用主要是通过以下几个层面来表达,即依靠预算指标对企业的生产经 营活动进行日常管控,保证生产经营活动能够严格根据预算来实施； 另外,还应当结合生产环境等相关因素的变化对企业财务预算进行必 要的合理调整.强化财务预算在企业治理中的根底性作用,保证企业 各项生产经营活动都依照财务预算来实施.二依靠绩效评价对财务预算进行考评和修

18、订企业财务治理者在制定好预算治理目标之后,还应当考虑到生产经营 环境的变动以及企业治理需要,切实保证预算治理的适用性以及科学 性,依靠合理的预算调整机制实施内部限制.在进行预算调整时需要 关注标准性,既不能够随意,也不能够僵化.在进行预算调整时可以 依靠内部调整以及目标调整.企业治理者应当积极强化自身财务预算 治理水平,提升资产的使用效率,增收节支,提升企业经济效益.将 企业现有的资源条件跟企业未来的长远开展目标进行有效结合,同时 在预算治理体系中应当对各类进行重新分类整理,并及时向治理者传 递必要的决策信息以便提升治理者决策的科学性.在财务预算的考评 体系建设上,传统的评价分析体系相对较为简单,科学性有待于进一 步提升,