负责第第二章3-7节

1、第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费职工福利费(福利机构人员工资和经费、困难补助、因公受伤路费、其他）福利机构人员工资和经费、困难补助、因公受伤路费、其他）3.社会保险费社会保险费(五险五险)（老、医、生、（老、医、生、工、失工、失)4.住房公积金住房公积金(一金一金)5.工会经费，职工教育经费工会经费，职工教育经费6.非货币性福利（住房优惠、医疗保健、商品补贴）非货币性福利

2、（住房优惠、医疗保健、商品补贴）7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿.（辞退福利）（辞退福利）8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（本人、配偶、子女、其他）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（本人、配偶、子女、其他）【多选题】【多选题】下列各项，应通过下列各项，应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算的项目有科目核算的项目有（ ）A职工工资职工工资 B解除劳务关系给予的补偿解除劳务关系给予的补偿C职工的社会保险费职工的社会保险费 D职工离职后提供给职工的非货币性福利职工离职后提供给职工的非货币性福利例：企业代垫职工家属的医药费不属于职工薪酬范围。例：企业

3、代垫职工家属的医药费不属于职工薪酬范围。( )例：工会经费和职工教育经费通过例：工会经费和职工教育经费通过“应付账款应付账款”科目核算科目核算()ABCD二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1.1.确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬 借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 ( (生产工人的薪酬生产工人的薪酬) ) 制造费用制造费用 ( (车间管理人员的的薪酬车间管理人员的的薪酬) ) 管理费用管理费用 ( (行政管理人员的的薪酬行政管理人员的的薪酬) ) 销售费用销售费用 ( (销售人员的的薪酬销售人员的的薪酬) ) 在建工程在建工程

4、( (在建工程人员的的薪酬在建工程人员的的薪酬) ) 研发支出研发支出 ( (科研人员的的薪酬科研人员的的薪酬) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资2.2.发放职工薪酬发放职工薪酬借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷: :银行存款银行存款 应交税费应交税费- -应交个人所得税（代扣代缴的个人所得税）应交个人所得税（代扣代缴的个人所得税） 其他应收款（为职工代垫的款项从实际发放的工资中扣除）其他应收款（为职工代垫的款项从实际发放的工资中扣除）例：例：某企业计算本月应付职工工资总额某企业计算本月应付职工工资总额231 000元，当年支付生产工人工资元，当年支付生产工人工资160 00

5、0元元，车间管理人员工资，车间管理人员工资35 000元，厂部管理部门人员工资元，厂部管理部门人员工资30 200元，销售人员工资元，销售人员工资5 800元，代扣代缴个人所得税元，代扣代缴个人所得税3 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租8000元，实发工资元，实发工资220 000元。元。要求：编制该企业的相关会计处理的分录。要求：编制该企业的相关会计处理的分录。借：生产成本借：生产成本160 000 制造费用制造费用 35 000 管理费用管理费用 30 200 销售费用销售费用5 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 231 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资

6、 231 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 3 000 其他应收款其他应收款 8000 银行存款银行存款 220 000 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,按产品的公按产品的公允价值允价值（含税价）（含税价）,根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。借借: 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 (产品的含税价产品的含税价)（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬实际发放时实际发放时:借借:应

7、付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品注意注意:企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的视同销售视同销售.同时确认收入同时确认收入,结转成本结转成本.2.企业以其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用时，根据受益对象，企业以其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用时，根据受益对象，将该住房每期将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益借借:生产成本生产成本

8、制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时：同时：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧【例题【例题单选题】单选题】以下选项中，错误的是以下选项中，错误的是( )。A.从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利B.从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其被从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其

9、配偶、子女或其被赡养人的福利赡养人的福利C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益D.企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付账款应付账款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目等科目D【例题单选题】(2010年)某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不

10、含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。A.10B.11.7C.12D.14.04D第四节第四节 应交税费应交税费 一、应交税费概述一、应交税费概述企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用

11、税等注：企业缴纳印花税、耕地占用税、契税不需要预计，不在本科目核算注：企业缴纳印花税、耕地占用税、契税不需要预计，不在本科目核算印花税：印花税： 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款契税契税、耕地占用税：耕地占用税： 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 二、应交增值税二、应交增值税（一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是以商品（含应税劳务）在增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程流转过程中产生的中产生的增值额增值额作为计税依据征作为计税依据征收的一种流转税。收的一种流转税。 按我国税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物按我国税法的规定，增值税的纳税人是在

12、我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的企业和个人；分为、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的企业和个人；分为一般纳税人一般纳税人和和小小规模纳税人；规模纳税人；增值税的类型分：生产型、收入型和增值税的类型分：生产型、收入型和消费型增值税消费型增值税（2009年年1月月1日起实行）。日起实行）。（二）增值税账务处理（二）增值税账务处理 一般纳税人：一般纳税人： 在在“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”科目下分别设置科目下分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出” 等专栏。等专栏。 1.计算应交增

13、值税计算应交增值税应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额（1）进项税额可以抵扣）进项税额可以抵扣a.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；b,从海关取得的完税凭证上从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；注明的增值税税额；c.购进免税农产品准予按照买价和购进免税农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额;运输费用（不包括装卸费、保险费）按运输费用（不包括装卸费、保险费）按7的扣除率计算进项税额准予的扣除率计算进项税额准予 借借: 材料采购、原材料、固定资产、制造费用等材料采购、原材

14、料、固定资产、制造费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷： 银行存款、应付账款银行存款、应付账款 【多选题】【多选题】企业在企业在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方设置的科目借方设置的专栏有（专栏有（ ） 。 A销项税额销项税额 B进项税额进项税额 C进项税额转出进项税额转出 D已交税金已交税金 BD例：例：A公司为一般纳税人，购入一批免税农产品作为原材料，货款公司为一般纳税人，购入一批免税农产品作为原材料，货款150 000元，按规定扣除率为元，按规定扣除率为13%；另支付运输费用；另支付运输费用3000元，运输费用的进项税额元，运输费用的

15、进项税额的扣除率为的扣除率为3%。材料已验收入库。货款已通过银行存款支付。材料已验收入库。货款已通过银行存款支付。 借借:原材料原材料 133410 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19590 贷：银行存款贷：银行存款 153000注：注：准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：15000013%+30003%=19590进项税额转出进项税额转出 企业购进的货物进项税额已经抵扣，随后发生非常损失或将购进货物改变企业购进的货物进项税额已经抵扣，随后发生非常损失或将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费），应做进项税额转出。用途（如用于非应税项目、集体

16、福利或个人消费），应做进项税额转出。借：待处理账产损溢借：待处理账产损溢 （非常损失）（非常损失） 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 ：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例：吉昌企业为一般纳税人，3月发生下列业务：（1）3月1日，购入健身器材供职工保健，同时收到增值税专用发票，注明价款5000元，增值税税额850元，款项已用银行存款支付。（2）3月10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。（3）3月15日，维修职工医院，领用本企业外购的库存材料一批，价款为12000元要求：根据以上经

17、济业务，作出相应会计分录（1）借：固定资产）借：固定资产 5850 贷：银行存款贷：银行存款 5850（2）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11700 贷：原材料贷：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1700例：吉昌企业为一般纳税人，3月发生下列业务：（1）3月1日，购入健身器材供职工保健，同时收到增值税专用发票，注明价款5000元，增值税税额850元，款项已用银行存款支付。（2）3月10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。（3）3月1

18、5日，维修职工医院，领用本企业外购的库存材料一批，价款为12000元要求：根据以上经济业务，作出相应会计分录报经批准后：报经批准后：借：营业外支出借：营业外支出 11700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11700（3）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬职工福利职工福利14040 贷：原材料贷：原材料 12000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2040（2）销项税额的核算）销项税额的核算 借借: 银行存款、应收账款等（银行存款、应收账款等（价价+税税） 贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收

19、入等 （价款价款） 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)注：注：视同销售行为，应当参照企业销售物资或提供应税劳务进行处理，包括：视同销售行为，应当参照企业销售物资或提供应税劳务进行处理，包括：1、将、将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物作为投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者的货物作为投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者2、将、将自产自产、委托加工委托加工的货物用于非应税项目、个人消费、集体福利的货物用于非应税项目、个人消费、集体福利借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等 贷：贷：应交税费应交税费-应交增值税应交增

20、值税（3）缴纳增值税）缴纳增值税企业在月末在计算出应交增值税后，企业在月末在计算出应交增值税后，下月交纳时，下月交纳时，借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款例例: :阳光企业为一般纳税企业，该企业阳光企业为一般纳税企业，该企业5 5月份购入原材料一批，货款月份购入原材料一批，货款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用原材料维修领用原材料2 0002 000元，

21、其购入时支付的增值税元，其购入时支付的增值税340340元，本月销售产品的收入为元，本月销售产品的收入为600 600 000000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，款项尚未收到。该企业月初，款项尚未收到。该企业月初“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（未交（未交增值税）增值税）”的贷方余额为的贷方余额为5 0005 000元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税及月末及月末“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户的余额账户的余额。借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

22、额）34 000 贷：贷： 银行存款银行存款 234 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 340 贷：原材料贷：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 340例例: :阳光企业为一般纳税企业，该企业阳光企业为一般纳税企业，该企业5 5月份购入原材料一批，货款月份购入原材料一批，货款200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用原材料维修领用原材料2 0002 000元，

23、其购入时支付的增值税元，其购入时支付的增值税340340元，本月销售产品的收入为元，本月销售产品的收入为600 600 000000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，款项尚未收到。该企业月初，款项尚未收到。该企业月初“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（未交（未交增值税）增值税）”的贷方余额为的贷方余额为5 0005 000元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税及月末及月末“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户的余额。账户的余额。 借：应收账款借：应收账款 702 000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 600 00

24、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) 102 000本月应交增值税本月应交增值税=102 000 -（34 000-340）=68 340（元）（元）借：借： 应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税应交增值税（转出未交增值税) 68 340 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 68 340 月末月末“应交税费应交税费应交增值税（未交增值税）应交增值税（未交增值税）”账户的余额为账户的余额为 5 000+68 340=73340元元下月交纳增值税时：下月交纳增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（未交增值税）应交增值税（未交增值税）68 340 贷：

25、银行存款贷：银行存款 68 340 （4）出口退税）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按出口退税额借记企业出口产品按规定退税的，按出口退税额借记“其他应收款其他应收款”科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”科目。科目。注意：注意：出口货物增值税税率为零，不计算销项税额，不交增值税，出口货物增值税税率为零，不计算销项税额，不交增值税，出口退税出口退税退的是进项税额。退的是进项税额。 （5 5） 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，入有关货物和劳务

26、的成本，销售货物或提供劳务应当按照不含税销售额和增销售货物或提供劳务应当按照不含税销售额和增值税征收率计算交纳增值税值税征收率计算交纳增值税。不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为）为26 78026 780元，增值税征收率元，增值税征收率3%3%，款项已存入银行，款项已存入银行借：银行存款借：银行存款26 780 贷：主营业务收入贷：主营业务收入26 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 780不含税

27、销售额不含税销售额=含税销售额（含税销售额（1+征收率）征收率）=26 780（1+3%） =26 000（元）（元）应交增值税应交增值税=不含税销售额征收率不含税销售额征收率=26 0003%=780（元）（元）（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（三）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1. 一般纳税接受应税服务一般纳税接受应税服务, 按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，应借按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，应借记记“应交税费应交税费_应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额） ”, 按实际支付或应付按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，

28、借记的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，按实等科目，按实 际支付际支付或应付的金额，贷记或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目等科目例例.A运输公司是营改增的增值税一般纳税人，适用交通运输业服务税率为运输公司是营改增的增值税一般纳税人，适用交通运输业服务税率为11%。 2012年年8月取得全部价税收入月取得全部价税收入3330000元，款项存入银行。支付非试点元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费联运企业运费555000万元并万元并 取得交通运输业专用发票，不考虑其他因素。取得交通运输业专用发票，不考虑其他因素。（1）接受联运企业应

29、税服务：）接受联运企业应税服务：借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额） 55000 贷：银行存款贷：银行存款 555000营业税改增值税抵减的销项税额营业税改增值税抵减的销项税额=555000(111) 11=55000元元（2）确认提供货物运输服务应交增值税：借：银行存款 3330000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税（销项税额） 330000增值税销项税额=3330000111 11=330000元2.小规模纳税人小规模纳税人接受接受应税服务应税服务, 借记借记“应交税费应交

30、税费应交增值税应交增值税”科科 目，目，按实付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记按实付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等等科目，按实际支付或应付的金额，贷记科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等等科目。科目。 三、应交消费税三、应交消费税 （一）概述：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个（一）概述：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税（价内税）。人征收的一种流转税（价内税）。 消费税的计算有从价定率、从量定额两种方法，公式如下：消费税的计算有从

31、价定率、从量定额两种方法，公式如下： 从价定率从价定率 应纳消费税税额应纳消费税税额=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）税率税率 从量定额从量定额 应纳消费税税额应纳消费税税额=销售数量单位税额销售数量单位税额（二）账务处理（二）账务处理1、销售应税消费品、销售应税消费品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- 应交消费税应交消费税 2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品 借：固定资产、在建工程、应付职工薪酬等借：固定资产、在建工程、应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费- 应交增值税应交增值税 - 应交消费税应交消费税 3、委托加工应税消费品、委托加工应

32、税消费品 收回后直接销售，消费税计入成本收回后直接销售，消费税计入成本借：借：委托加工物资委托加工物资 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款收回后连续生产应税消费品，按规定准予抵扣收回后连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：借：应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款4、进口应税消费品、进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本物资的成本。 借：借：材料采购、固定资产、库存商品等材料采购、固定资产、库存商品等 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款【单选题】【

33、单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税万元，增值税额为额为17万元，代交的消费税额为万元，代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已

34、验收入库，万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）。其实际成本为（）。 A720万元万元 B737万元万元 C800万元万元 D817万元万元 A（1）借：委托加工物资）借：委托加工物资620 贷：原材料贷：原材料620 借：委托加工物资借：委托加工物资 100 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 80 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款197 借：原材料借：原材料 720 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 720（2）如果甲企业收回后委托加工物资直接用于对外销售，则该企业的有）如果甲企业收回后委托加工物资直接用于对外销售，

35、则该企业的有关会计处理如下：关会计处理如下：借：委托加工物资借：委托加工物资620 贷：原材料贷：原材料620 借：委托加工物资借：委托加工物资 180 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款197 借：原材料借：原材料 800 贷：委托加工物资贷：委托加工物资800四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算 营业税是对在我国境内提供应税劳务（运输业、建筑业、金融保险业、邮营业税是对在我国境内提供应税劳务（运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产和销售不动产的电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让

36、无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。（单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。（价内税价内税）借：营业税金及附加（提供应税劳务、出租不动产、转让无形资产借：营业税金及附加（提供应税劳务、出租不动产、转让无形资产使用权使用权应缴纳营应缴纳营业税）业税） 固定资产清理（企业销售不动产应缴纳的营业税）固定资产清理（企业销售不动产应缴纳的营业税） 营业外支出营业外支出（转让无形资产（转让无形资产所有权所有权应缴纳的营业税）应缴纳的营业税） 贷：贷： 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入例：例：B公司于公司于2003年年7月月18日将拥有的一项专利

37、权出售，取得收入日将拥有的一项专利权出售，取得收入300 000元，元，应交的营业税为应交的营业税为15 000元。该专利权的账面余额元。该专利权的账面余额230 000元。已计提的减值准备元。已计提的减值准备为为10 000元，则元，则B公司的相关账务处理为：公司的相关账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 300 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 000 贷：无形资产贷：无形资产230 000 营业外收入营业外收入 65 000 应交税金应交税金交营业税交营业税 15 000 五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税

38、、房产税、除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等偿费等1、应交资源税、应交资源税 企业对外销售应税产品应交纳的资源税企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 企业自产自用应税产品而应交纳的资源税企业自产自用应税产品而应交纳的资源税 借借:生产成本（制造费用等）生产成本（制造费用等） 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税2、应交城市维护建设税、应交城市维护

39、建设税 =（本期应交的增值税（本期应交的增值税+营业税营业税+消费税）适用税率消费税）适用税率借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税3、应交教育费附加、应交教育费附加借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加4、应交土地增值税、应交土地增值税 借：借：固定资产清理固定资产清理/在建工程在建工程等等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷

40、：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税6、应交个人所得税：借：应付职工薪酬、应交个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税【单选题】【单选题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已交纳税年实际已交纳税金情况如下：增值税金情况如下：增值税1 700万元，消费税万元，消费税1 300万元，万元，耕地占用税耕地占用税160万元，车船税万元，车船税1万元，万元，印花税印花税3万元万元，所得税，所得税240万元。上述万元。上述各项税金应计入各项税金应计入“应交税费应交税费”科目借方的

41、金额是（科目借方的金额是（ ）万元。）万元。 A3 381B 3 241 C3 243D 3 244 B【单选题】【单选题】某企业出售一项专利权，取得收入某企业出售一项专利权，取得收入400 000元已存入银行，该无元已存入银行，该无形资产原值形资产原值960 000元，已累计摊销元，已累计摊销576 000元，已提无形资产减值准备元，已提无形资产减值准备4 000元，出售过程中支付印花税元，出售过程中支付印花税8 400元。销售该资产适用的营业税税率为元。销售该资产适用的营业税税率为5%，其应交营业税为（其应交营业税为（ ）元。）元。 A20 000 B11 520C228 D312 A【单

42、选题单选题】某企业出售一项固定资产应交的营业税，应借记某企业出售一项固定资产应交的营业税，应借记( )。 A其他业务成本其他业务成本 B营业税金及附加营业税金及附加 C固定资产清理固定资产清理 D营业外支出营业外支出 【单选题单选题】企业将自产的资源税应税矿产品用于企业的产品生产，计算企业将自产的资源税应税矿产品用于企业的产品生产，计算出的应交资源税，应计入（）。出的应交资源税，应计入（）。 A营业税金及附加营业税金及附加 B主营业务成本主营业务成本 C生产成本生产成本 D管理费用管理费用 C C【多选题多选题】为取得固定资产发生的下列税费中，应该计入企业固定资产价值为取得固定资产发生的下列税

43、费中，应该计入企业固定资产价值的有的有( )。 A房产税房产税B车船税车船税 C车辆购置税车辆购置税D契税契税 【多选题多选题】下列税金中，企业应计入下列税金中，企业应计入“管理费用管理费用”的税费有（的税费有（ ）。）。 A土地使用税土地使用税B印花税印花税 C房产税房产税D耕地占用税耕地占用税 CDABC第五节第五节 应付股利及其他应付款应付股利及其他应付款 一、应付股利一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的配给投资者的现金股利或利润。现金股利或利润。 企业董事会或类似机构

44、通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润。不作账务处理，但应在附注中披露。不作账务处理，但应在附注中披露。 企业分配的企业分配的股票股利不通过股票股利不通过“应付股利应付股利”科目核算（股本）科目核算（股本）确认应付给投资者的现金股利或利润时（宣告时确认应付给投资者的现金股利或利润时（宣告时）：）：借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利（现金股利）贷：应付股利（现金股利） 股股 本（股票股利）本（股票股利）发放时：发放时：借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款二、其他应付款二、其他

45、应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租入包装物租金租金、应付的经营租入固定资产、应付的经营租入固定资产租金租金、存入、存入保证金、押金保证金、押金等。等。其他应收款的核算内容包括：应收租入包装物其他应收款的核算内容包括：应收租入包装物租金租金、应收的经营租入固定资、应收的经营租入固定资产产租金租金、投出、投出保证金、押金保证金、押金等。等。 【多选题多选题

46、】下列项目中，不属于其他应付款核算范围的有下列项目中，不属于其他应付款核算范围的有（ ）。）。 A.应付管理人员工资应付管理人员工资 B.应付融资租入固定资产租金应付融资租入固定资产租金 （长期应付款）（长期应付款）C.应付租入包装物租金应付租入包装物租金 D.应付、暂收所属单位、个人的款应付、暂收所属单位、个人的款 AB第六节第六节 长期借款长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（上（不含一年不含一年）的各项借款。长期借款的账务处理包括三个步骤：）的各项借款。长期借款的账务处理包括三个步骤：取得、期末计提利息和

47、归还借款。取得、期末计提利息和归还借款。一、长期借款的会计核算一、长期借款的会计核算1. 长期借款取得与使用长期借款取得与使用借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 本金本金2.期末计提利息期末计提利息应当在资产负债表日按实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较应当在资产负债表日按实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。借：管理费用借：管理费用 （筹建期间的利息）（筹建期间的利息） 在建工程在建工程 （用于购建固定资产符合资本化的利息）（用于购建固定资产符合资本化的利息） 账务费用账务费用

48、（生产期间的利息和用于购建固定资产费用化利息）（生产期间的利息和用于购建固定资产费用化利息）贷：应付利息（分期付息）贷：应付利息（分期付息） 长期借款长期借款应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）3.分期支付利息分期支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款4.4.一次归还本金和利息一次归还本金和利息借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款【多选题多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有（ ）。）。 A在建工程在建工程 B销售费用销售费用 C管理费用管理费用 D财务费用财务费

49、用 ACD例：某企业为建造仓库于例：某企业为建造仓库于2003年年1月月1日向建设银行借入日向建设银行借入3年期借款年期借款2 000 000元，年利率元，年利率6，该项工程于，该项工程于2004年年12月月31日竣工交付使用。借款期满一次日竣工交付使用。借款期满一次性还本付息。性还本付息。2003.1.1取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 2 000 000贷：长期借款贷：长期借款-本金本金2 000 0002003.12.31和和2004.12.31确认当年利息费用确认当年利息费用 借：在建工程借：在建工程-仓库仓库 12 000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息12 0

50、002005.12.31确认当年利息费用确认当年利息费用借：财务费用借：财务费用-利息费用利息费用 12 000贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 12 000到期还本付息到期还本付息借：长期借款借：长期借款-本金本金 2 000 000 -应计利息应计利息 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 360 000例例:某企业某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：年发生的长期借款和仓库建造业务如下：2008年年1月月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限万元，期限3年，合同年利年，合同年利率率6%（合同利率等于实际利率

51、），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。还本。2008年年1月月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。万元。2008年年12月月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为使用状态前发生的借款利息全部予

52、以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残年，预计净残值为值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求：要求：编制取得长期借款的会计分录。编制取得长期借款的会计分录。编制编制2008年年12月月31日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。计算仓库完工交付使用时的入账价值，并编制转仓库成本的会计分录。计算仓库完工交付使用时的入账价值，并编制转仓库成本的会计分录。计算仓库计算仓库2009年应计提的折旧额，并编制会计分录。年应计提的折旧额，并编制会计分录。编制编制2009年年12月月31日计提长期借款利

53、息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。1.借：银行存款借：银行存款 800 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 800 2.借：在建工程借：在建工程 48 贷：应付利息贷：应付利息 48（8006）3.计算仓库完工交付使用时的入账价值。计算仓库完工交付使用时的入账价值。500+300+48848（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 848 贷：在建工程贷：在建工程 8484.计算仓库计算仓库2009年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。（8488）/2042（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用 42 贷：累计折旧贷：累计折旧 425.借：财务费用借：财务费用 48 贷：应付利息贷：应

54、付利息 48第七节第七节 应付债券及长期应付款应付债券及长期应付款 公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。证券。 债券的发行方式有三种：债券的发行方式有三种：面值面值发行、溢价发行、折价发行。发行、溢价发行、折价发行。 一、应付债券的会计核算一、应付债券的会计核算1.发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券面值面值2.期末计提利息期末计提利息借：借：制造费用制造费用 （用于制造生产产品）（用于制造生产产品） 管理费用管理费用 (筹建期间的利息筹建期间的利息) 在建工程在建工程 (

55、资本化利息资本化利息)财务费用财务费用 (费用化利息费用化利息)贷：应付利息贷：应付利息(分期付息分期付息) 应付债券应付债券应计利息应计利息 (到期一次付息到期一次付息) 3.归还本金和利息归还本金和利息借：借：应付利息（分期付利）应付利息（分期付利） 应付债券应付债券面值面值 应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款例例:A企业经批准从企业经批准从2008年年1月月1日起发行日起发行2年期面值为年期面值为10元的债券元的债券80 000张张,按照按照面值发行面值发行,债券年利率为债券年利率为5%（实际利率与合同利率一致）（实际利率与合同利率一致）,每年每年7月月1日和日和1月月1日为付息日日为付息日,该债券所筹资金全部用于新生产线的建