三章节审计目标与审计计划ppt课件

1、第三章第三章 审计目标与审计计划审计目标与审计计划本章主要内容本章主要内容 财务报表审计的总目标与具体目标财务报表审计的总目标与具体目标 管理当局认定管理当局认定 注册会计师的责任与管理当局的责任划分注册会计师的责任与管理当局的责任划分 审计业务约定书审计业务约定书 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划学习目标学习目标 掌握我国审计总目标的基本涵义掌握我国审计总目标的基本涵义 掌握管理层认定与具体审计目标的内容及其掌握管理层认定与具体审计目标的内容及其相互关系相互关系 掌握注册会计师的责任与管理当局的责任划掌握注册会计师的责任与管理当局的责任划分分 了解审计业务约定书的定义和基

2、本内容了解审计业务约定书的定义和基本内容 熟悉总体审计策略与具体审计计划熟悉总体审计策略与具体审计计划第一节第一节 审计目标审计目标 审计目标的演进审计目标的演进 1. 审计目标审计目标 审计目标是指在一定的历史环境下，审计审计目标是指在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。它是审计理论的最高层次，也是整个终结果。它是审计理论的最高层次，也是整个审计监督系统的定向机制，决定了审计的内容、审计监督系统的定向机制，决定了审计的内容、形式、质量以及审计责任。审计目标的发展经形式、质量以及审计责任。审计目标的发展经历了一个认识不断

3、演变的过程。历了一个认识不断演变的过程。 2. 审计目标的演进审计目标的演进 以查错防弊为主要审计目标以查错防弊为主要审计目标以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标以查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重以查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重 我国财务报表审计的总目标我国财务报表审计的总目标 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则规规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表执行审计工作，对

4、财务报表的下列方面发表审计意见：（审计意见：（1财务报表是否按照适用的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（会计准则和相关会计制度的规定编制；（2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审计的具体目标审计的具体目标 1. 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局所谓认定，是指被审计单位管理当局对财务报表组成要素的确认、计量、列报做对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。出的明确或隐含的表达。 （1与各

5、类交易和事项相关的认定：与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类。发生、完整性、准确性、截止、分类。 （2与期末账户余额相关的认定：存与期末账户余额相关的认定：存在性、完整性、权利和义务、估价和分摊。在性、完整性、权利和义务、估价和分摊。 （3与列报相关的认定：发生、权利与列报相关的认定：发生、权利和义务，完整性，分类和可理解性，准确性和义务，完整性，分类和可理解性，准确性和估价。和估价。 2. 具体审计目标具体审计目标 （1与各类交易和事项相关的一般审计目与各类交易和事项相关的一般审计目标标存存 在在确认已记录的交易是真实的确认已记录的交易是真实的完整性完整性实际发生的交

6、易账面已经记录实际发生的交易账面已经记录准确性准确性按照正确的金额列示账面记录的交易按照正确的金额列示账面记录的交易截截 止止接近于资产负债表日的交易记录于恰接近于资产负债表日的交易记录于恰当的日期当的日期分分 类类被审计单位记录的交易经过适当分类被审计单位记录的交易经过适当分类 （2与各类交易和事项相关的具体审计目标 （3与期末账户余额相关的一般审计目标与期末账户余额相关的一般审计目标存存 在在报表金额实际存在报表金额实际存在完整性完整性实际存在的金额均已得到反映实际存在的金额均已得到反映权利与义务权利与义务资产归属于被审计单位，负债属资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务于被审计单

7、位的义务计价和分摊计价和分摊列示的金额正确列示的金额正确 （4） 与期末账户余额相关的具体审计目标 （5与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标发生及权利和义务发生及权利和义务财务报表中的交易和事项财务报表中的交易和事项是真实发生的，属于被审计单位是真实发生的，属于被审计单位完整性完整性应当披露的事项包括在财务报表中应当披露的事项包括在财务报表中分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当露，且金额恰当 财务报表审计的责任划分

8、财务报表审计的责任划分 1. 被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任 被审计单位管理层的责任是在被审计单位被审计单位管理层的责任是在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任具体包括：财务报表的责任具体包括： （1选择适用的会计准则和相关会计制度。选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制编制目的，选择适用的会计准则和相关

9、会计制度。度。 （2选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会计政策。 （3根据企业的具体情况，做出合理的会根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。误而导致的重大错报。 2. 注册会计师的责任注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。务报表发表审计意

10、见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。计报告

11、确认其责任。 3. 两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责审计单位管理层和治理层的责任。任。 如果财务报表存在重大错如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。财务报表的责任。第二节第二节 审计计划审计计划 接受业务委托接受业务委托 1. 接受委托前的工作接受委托前的工作 在接受委托前，注册会计师应当初步在接受委托前，注册

12、会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。交易、条件和惯例等其他事项。 2. 签定审计业务约定书签定审计业务约定书 （1审计业务约定书的定义和作用审计业务约定书的定义和作用 （2签订审计业务约定书之前应做的工作签订审计业务约定书之前应做的工作 明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位

13、的基本情况初步了解被审计单位的基本情况 审计机构评价专业胜任能力审计机构评价专业胜任能力 商定审计收费商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作 （3审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容 审计业务约定书的格式范例审计业务约定书的格式范例 制定审计计划制定审计计划 审计计划是指注册会计师为了完成审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。具体执行审计程序之前编制的工作计划。 审计计划对于注册会计师顺利完成审计计划对于注册会计师

14、顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。意义。 1. 总体审计策略总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。注间和方向，并指导制定具体审计计划。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。在制定总体审计策略时，注册会计师略。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：应当考虑以下主要事项：（1审计范围审计范围（2报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通（3审计方向审计方向 （4总体审计策略包括的内容总体审计策略包括的内容

15、 2. 具体审计计划具体审计计划 （1具体审计计划包括的内具体审计计划包括的内容容 风险评估程序风险评估程序 计划实施的进一步审计划实施的进一步审计程序计程序 计划其他审计程序计划其他审计程序 （2审计过程中对计划的更审计过程中对计划的更改改 （3与管理层和治理层的沟与管理层和治理层的沟通通 总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略和具体审计计划之间的关系 制定总体审计策略和具体审计计划的制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，

16、制定具体审计计划，并考虑通的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。过有效利用审计资源以实现审计目标。 虽然编制总体审计策略的过程通常在虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对另外一项的决定。 在实务中，注册会计师将制定总体审在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会计策略和具体审计计划相结合进行，可

17、能会使计划审计工作更有效率及效果。使计划审计工作更有效率及效果。本章小结本章小结 本章从审计目标的发展演进出发，阐述了审计的总目标。考虑审计总目标和管理当局对财务报表的认定确定审计的具体目标。审计的具体目标分为与交易和事项相关的审计目标、与期末余额相关的审计目标和与列报相关的审计目标。 在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。 在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，签定审计业务约定书，再制定审计计划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。课后习题精选课后习题精选 单项选择题单项选择题 1下列认定中，与财务报表列报无关的是下列认定中，与财

18、务报表列报无关的是（ ）。）。A发生认定发生认定 B权利和义务认定权利和义务认定 C完整性认定完整性认定 D截止认定截止认定 参 考参 考答案：答案：D 2“存在或发生认定和存在或发生认定和“完整性认定，完整性认定，分别与（分别与（ ）有关。）有关。A财务报表要素的低估和高估财务报表要素的低估和高估B财务报表要素的高估和低估财务报表要素的高估和低估C财务报表要素的缩小错误和夸大错误财务报表要素的缩小错误和夸大错误D财务报表要素的错误、舞弊和不法行为财务报表要素的错误、舞弊和不法行为 参考答案：参考答案： B 多项选择题多项选择题 1被审计单位管理层应在审计单位治理层被审计单位管理层应在审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任具体包括（表的责任具体包括（ ）A选择恰当的报送对象选择恰当的报送对象B选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度C选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策D根据企业的具体情况，作出合理