财务造假与审计方法

1、目次1弓I言 42财务造假的原因 42. 1内因 42. 2外因 43常见的财务造假行为 51.1 资产重组和关联交易51.2 不恰当的会计政策和会计估计51.3 企业对现金的造假534多户开头和转移资金54会计造假的识别 54. 1分析财务报表之间的关系 65. 2 了解企业的财务状况 66. 3对比企业财务指标的水平 65财务报表的审计方法 66.1 查寻会计凭证，以会计凭证作为主要的审计对象 76.2 加强对银行账户的审查,顺藤摸瓜 77. 3从内部控制测评入手进行审计 75.4适当地追加延伸性审计程序，做好长期的审计工作86提高会计从业人员的职业道德 98. 1提高会计从业人员业务素质

2、和职业道德。 96. 2加强单位负责人的职业道德，维护会计从业人员的利益9结论 11致谢 12参考文献 13摘要随着全球经济一体化速度加快，会计作为一种商业语言，其国际化程度也在加快。但是近年来，财务许多财务造假案例频频被曝光，会计信息严重失真，财务造假 行为不断地出现，因此，社会各界都应对财务造假有充分认识，采取相应、合理的 审计方法，确保资产的安全性。本文主要分析了造假动机以及识别，提出一些有 效的审计方法，同时，呼吁会计人员及企业的负责人都要不断提升自己的道德修 养，提高职业道德，最终减少财务造假。关键词：财务造假(Financial fraud )财务报表(Financial Stat

3、ements ) 审计方法(Audit method )职业道德(Professional Ethics )1引言 财务造假是指对被审计单位的管理层、治理层、员工、第三方在 经济活动 中，采用欺诈手段获得不当、非法的利益而实施的故意行为。可见，会计造假行为是 的，给审计人员进行审计增加了难度，因此，审计人员针对这些财 务造假要有专 业的知识和超强的审计技术。对财务报表的故意谎报,是对会计信息的蓄意歪曲,这些行为都是人为精心设计2财务造假的原因从哲学角度来讲，内因是主要作用，外因是次要作用，内因对外因起到主导 的作用。而财务造假也无外乎是内因和外因两方面，主要表现是：2. 1内因主要是：（1）会

4、计人员受利益驱使，唯利是图。随着社会风气的 变化，少数会计人员有了享乐主义思想，不想劳动，只想坐享其成，不劳而获，故意 伪造、变造、隐匿、毁坏会计凭证，或者是利用职务之便，收受贿赂，挪用公款等， 最终是天网恢恢疏而不漏，走上不归路。所以，享乐主义不能有，我们 要始终坚持艰 苦奋斗的社会主义优良传统，摒弃享乐主义思想。（2）屈服于领导的威力，被迫 做假账。在现代企业制度下，单位员工和单位的负责人在地位上是属于从属关系， 单位负责人对员工是有领导和管理权的。因此，会计人员的职业道德在实际会计工 作中所发挥的作用及作用的大小都具有一定的从属性，如果单位领导人为获取利 润，提高自己的经营业绩，向会计人

5、员施压，而会计人员考虑到他是领导，自己 只是打工的，为了保全工作，迫于领导的压力不得不违背会计 法规而做假账。2. 2外因主要是：（1）内部控制制度的不完善。完善的内部控制制度对企 业，尤其是规模大、结构复杂的企业来说具有重要意义。然而，我国企业的内部 控制 制度是相当不完善的，内部审计缺乏独立性且多是形式主义，未起到内部监督的作 用。有的甚至为造假者出主意，成为造假者的帮凶。（2）会计法律法规不 健全。 任何事物都是从不完善到逐渐完善的，我国的会计法也是如此，它规定了政府、 企业、社会三位一体地来防止财务造假，但是，同时这部会计法也还存在着一些 问题，是不健全的，比如，法律责任主体的规定就比

6、较模糊。（3）缺乏有效的监 督机制。目前我国的监督体制还未成熟，不能有效地监督和防范财务造假。作为社 会审计的会计师事务也缺乏独立性和公正性，不能有效监督。3常见的财务造假行为3. 1资产重组和关联交易中的造假行为。我国资产重组和关联 交易采用的是协议定价的原则。资产转移的价格是企业根据自身的需要，不需要经 过其他方，其利润就可在关联方中自由转移。这种资产重组和关联方交易的造假方 法逐渐成为常见的造假手段了，有的企业甚至通过自身的交易进行财务造假。如“ ST粤海发”通过与子公司的一笔资金交换，不仅掩盖了全部亏损，而且还获利了 2000多万元，由此，我们可以看到，运用关联方交易实施财务造假的厉害

7、之处。3. 2不恰当的会计政策和会计估计的造假行为。在会计实务 中，即使是相同的会计事项或交易也会有多种不同的会计处理方法，处理的结果也 有可 能不尽相同，这就为造假提供了可能，因此，有些企业就利用了这一点来造假， 来左右企业的利润，夸大经营业绩。比如说，有些企业就不遵守收入实现制，而是根 据自身的需要提前或推后确认甚至伪造收入以确认虚假收入，包括提前确认收入、 不将分公司的经营情况并入财务报表中等等。3. 3企业对现金的造隹?行为。这种造假行为主要是通过对资金、借 款、抵押、担保等重大现金进行隐匿，从而达到自己不可告人的目的。这种造假行 为也是常见的造假手段。如红光公司，蓝田公司都有不同程度

8、的隐匿重大事项的行3. 4多开户头，转移资金。有的公司为躲避税务机关的审查，逃避税 务，将一部分的业务收入转移到其他银行账户，有的是转移资金，逃避监督，在多家 银行建立账户，供小团体和个人违规使用。4会计造假行为的识别4.1分析财务报表之间的相互关系。会计学中有两个基本会计等式：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润一般 来说，企业增加收入将增加资产或是减少负债；发生费用将减少资产或是增加负债； 利润的增加或减少将引起所有者权益的增加或减少。因此，财务报表各个项目之间是 否存在这一会计规律，是识别造假的快捷方法。4. 2 了解企业的财务状况。在分析企业资产的质量时侧重于以下方面：存货在流动资产

9、和总资产中所占的 比重与以前年度相比是否有大幅度增加，是否高于同行业的平均水平 ；应收账 款、其他应收款、预付账款三项合计占流动资产和总资产比重是否过高。在分析企 业偿债能力时，应该着重分析流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经 营现金净流量等重要指标以分析企业的灵活性以及所面临的财务风险。除 此之外， 还可以分析应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率，来确定企业在资产管理率 和财务资产方面的状况。4. 3对比企业财务指标的水平。企业的财务指标水平可以采用的标准有经验标准、行业标准、历史标准三个 标 准。经验标准顾名思义就是根据大量的实践经验累积而成的，是比较常见的标 准。 行业标

10、准就是根据行业的标准制定的，能够基本反映同行业的财务状况和经营水 平。注册会计师利用行业标准在进行审计时，可以查阅相应行业的专业的研 究刊物 和统计报告，以减轻审计任务。历史标准是企业根据自身一时期的经营的历史数据 为标准，审计人员对当前的财务比率和历史标准进行对比，可以发现涉及会计报表 项目的重大、不同寻常的变化。因此，企业财务指标与着三个标准相 对比，可以 清晰的反映企业的财务状况，有利于注册会计师分析企业潜在的造假，方便进行审 计。5财务报表的审计方法针对财务造假的财务报表审计方法是指为了防止、识别和发现财务造假的行为 而进行的审计方法。在针对财务造假的财务报表审计方法中，审计人员应是信

11、 息的 收集者，寻找与具体的违反法律法规的造假证据，确定造假的具体细节、损失的 金额、影响范围以及时间、方式、造假者，这是一种带有危险性同时是非常有意义和 必要的活动。常用的审计方法有：5.1 查寻会计凭证，以会计凭证作为主要的审计对象会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的证明，是会计核 算工作的起点，是会计核算的基本工作，也是对经纪业务活动进行核算和监督的基 本环节，具有重要意义。然而随着教育水平的不断提高，会计人员的知识水平也大 幅提高，像一些关于帐表、账账、账实不符的现象基本上都没有了，因此，仅仅只审 计会计报表、总账和明细账是很难发现问题的，我们更要着重审计会计 凭证，看

12、其 是否合法，所记录的经济业务是否合法。按照会计法和会计基础工作规范的 规定，填制会计凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并送交会计 机构，而会计机构根据国家统一的会计制度的规定，对原始凭证进行审核，对于那 些合法、合理、真实但内容不完整、填写有错误的原始凭证，会计机构要将原始凭证 退回给相关经办人员，有其对原始凭证进行补充、修改或重开凭证，再办理正式的 会计手续。5. 2加强对银行账户的审查，顺藤摸瓜。现代的企业有自己的银行账户，而且国家金融制度规定，企业大额现金结算都 要通过银行账户进行，每日多余现金都要存入银行，因此，银行账户就变成了资 金运动的中心和出入口，集中反映了企业

13、资金的来源和使用情况。通过对企业 的银 行账户的审查，逐渐延伸到其他账户，从而比较容易就可以发现企业的多头 开账、 私吞公款、转移资金等问题。5. 3从内部控制测评入手进行审计。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会 计 核算的基本规范，一套完善的内部控制制度体系，能够有效地保护企业资产的安全 性，保证会计资料的真实与合法。然而从审计的角度分析，造假行为的出现与发 生，恰恰正是说明被审计主体的组织管理出现漏洞，内部控制薄弱。因此，审计人员 在实施审计时，看企业内部控制系统是否健全和有效，以及检查和评价经济业务的 各个部门可能暴露的问题和存在的风险，进行重点审计，这样

14、就事半功倍，很容易 就可以发现造假的行为了。为此，审计人员应确定被审计组织是否建立了现实的组 织目标，是否有书面政策以说明具体的禁则，是否建立健全授权 政策，是否制定了 用以控制一些活动和保护资产的政策、程序及其机制，是否能为管理层提供及时、 可靠的信息等等。5. 4适当地追加延伸性审计程序，做好长期的审计工作。经过复核、观察、凭证对比、询问、账户分析和内部控制等程序技术仔细认 真的 追踪，这些财务造假是可以被揭露出来的。这就需要我们的审计人员能有敏 感的 “嗅觉”，及时抓住各种造假特征，并且要发扬艰苦奋斗、持之以恒的精神 紧紧抓住 这些造假线索，不断地追查下去，造假者迟早会露出马脚，审计人员

15、就 可以对其 一网打尽。除了上述的一般的审计程序，审计还应有适当的延伸性程序，以便彻底 揭露造假行为。一般的延伸性审计程序有：5.1.1 1在一日或者是较短的时间间隔日进行突击盘点企业的现金流动状况，这 样对被审计单位来说是不可预料的，无法及时有所准备，审计人员这种不给造假者 有时间准备，就能发现贪污和挪用公款的行为了，但是，审计次数的增多，无形中也 就增加了审计人员的业务量。5.1.2 调查企业的供应商和客户的情况，这不是审计供应商和客户，而是针对 于企业的采购部门的人员或其他人员的造假审计，看其有没有虚构供应商和客户， 从中获取不当的利益。5.1.3 再次取得银行对账单。一般企业以为银行对

16、账单已经审计过，开始对 未 达账项进行造假，而审计人员再次审查银行对账单，这对被审计单位来说是很出乎 意料的。审计人员取得银行对账单，检查可疑的未达账项和银行存款的异常变动， 检查现金日记账，看看现金收入和该笔收入存入银行的时间是否一致，如 果审计人 员发现有现金收入延迟存入银行而企业又无法解释其原因的，这就意味 着可能现金 被挪用了。5.1.4 检查存货的异常变动，对于不正常的存货变动，审计人员应向单位负责 人了解情况，如果是属于正常的存货变动，则予以确认，如果单位的负责人并不 能给予正当合理的解释时，审计人员就应当采取扩大的实质性的审计，对存货进行 仔细调查和盘点，追查存货的变动原因。5.

17、1.5 关注企业重大合同的签订，调查签约方的财务状况，如果签约方有存在 诸多经营问题或是负债相当严重，无力承担合同中的相关规定，那么，这个合同就 存在问题，审计人员适当的索取对方的营业执照和财务报告，以此来确定合同的真 实性。6提高会计从业人员的职业道德6.1提高会计从业人员业务素质和职业道德。会计人员是经济信息的加工者，其素质的高低直接影响到会计信息质量的高 低。因此，会计人员要不断地更新知识了，掌握符合经济发展趋势的会计理论，不断 及时地吸收国家出台的新准则和新规定，同时.，更重要的是，会计人员要不断地加 强和提高自己的职业道德水平。所谓会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循 的、体现会计

18、职业特性的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。做好会计人员的职业道德要爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原 则、提高技能、参与管理以及强化服务。（1）爱岗敬业是会计的基本要求，要求会 计人员树立爱岗敬业的精神，热爱本职工作，干一行爱一行，忠于职守，尽心尽力， 尽职尽责。（2）诚实守信要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，保守企业 秘密，不为利益所迷惑，坚持信誉至上。（3）廉洁自律是会计职业 道德的灵魂。会 计人员的工作比较敏感，它直接和企业的资金相联系，所以，会 计人员这时候就更应 该廉洁自律，树立正确的人生观和价值观，公私分明，清正廉洁，不可利用职务 之便，为自己和他人获取不当的利益。（4）会计人员还应客 观公正，依法办事， 并保持应有的独立性，及时迅速地提高自己的技术水平，获