准确填报利润表“所得税费用”

1、准确填报利润表 “所得税费用?企业所得税法实施条例?第一百二十八条规定，企业 所 得税分月或者分季度预缴，由税务机关具体核定。 ?企业 所 得税法?第五十四条规定，企业分月或者分季度预缴企业 所得 税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照 月度或 者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳 税年度应 纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照 经税务机关 认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳 税年度内不得 随意变更。关于实际利润额确实定，国家税务 总局?关于填报 企业所得税月季度预缴纳税申报表有关问题 的通知?规定，按 会计制度核算的利润额减除以前年度待弥 补亏损以及不征税

2、 收入、免税收入后的余额来确认。在实际操作中， 纳税人按月度或者按季度申报缴纳企业 所 得税和年终汇算清缴申报利润表时，经常遇到三个方面的 问题：1. 预缴企业所得税时，确定的实际利润额即应纳税所得 额不准确。2. 年终汇算清缴时，遇到多预缴企业所得税的情况，不 作账务调整。3. 年度利润表中填报的所得税费用不正确。现举例进行说明与所得税核算有关的资料某公司适用的企业所得税税率为 25% ，按季度申报预缴 企 业所得税，年终汇算清缴。递延所得税资产及递延所得税 负债 不存在期初余额。 2021 年有关情况如下：第一季度实现会计利润总额为 90 万元，包括从市级财 政 部门取得的专项用途的财政性

3、资金 3 万元、国债利息收入 2 万 元。以前年度尚未弥补的亏损为 5 万元。被工商部门罚 款 1 万 元。第二季度累计实现会计利润总额为 100 万元，第三季度 累 计实现会计利润总额为 -10 万元，第四季度累计实现会计 利润 总额为 60 万元。年末 A 固定资产的账面价值为 30 万元，计税根底为 20 万元；B固定资产的账面价值为20万元，计税根底为26万元。 年终汇算清缴纳税调整后应纳税所得额为 64 万元。 预缴 及年终汇算清缴 第一季度预缴企业所得税时的应纳税所 得额为80 万元。这里有两处容易出现错误的地方：一是按照现行政策规定， 预 缴期可以弥补以前年度的亏损，而有的纳税人

4、却无视了这 项规 定，不进行弥补。二是把工商部门罚款 1 万元作为纳税 调增 金额。实际上，这种产生永久性差异的支出，在预缴期 不必进 行纳税调整，只需在年终汇算清缴时一并作纳税调整。该公司应预缴企业所得税 20 万元。会计处理如下： 计提所得税时 借：所得税费用 20贷：应交税费 应交所得税 20缴纳所得税时 借：应交税费 应交所得税 20贷：银行存款20结转所得税费用时 借：本年利润20贷：所得税费用20第二季度应预缴企业所得税的应纳税所得额为 10 万元这里容易出现的错误是把应纳税所得额确定为 20 万元，把 不 征税收入的 3 万元、免税收入的 2 万元计入了应税所得， 应 予弥补的亏

5、损 5 万元也没有弥补。该公司第二季度应预缴 企 业所得税万元。会计处理如下：应交所得税应交所得税计提所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费 缴纳所得税时 借：应交税费 贷：银行存款 结转所得税费用时借：本年利润贷：所得税费用第三季度由于应纳税所得额小于 0，不缴纳企业所得税， 不 作会计处理。第四季度累计实现会计利润总额小于第二季度累计实 现 会计利润总额，不缴纳企业所得税，不作会计处理。这个 环节 容易出现的问题是，假设第四季度累计实现会计利润总 额大于 以前季度累计实现会计利润总额，那么，第四季度就 应当预缴 企业所得税。但是，很多企业对于第四季度应预缴 的企业所得 税并不预缴，而是在年

6、终汇算清缴时一次性缴 纳。这种做法不 符合企业所得税按月或季度预缴，年终汇算 清缴的要求。A 固定资产由于账面价值大于计税根底，产生应纳税暂 时 性差异 10 万元， 应确认与其相关的递延所得税负债万元； B 固 定资产由于账面价值小于计税根底，产生可抵扣暂时性 差异 6 万元，应确认与其相关的递延所得税资产万元。该公 司递延所 得税为 1 万元。2021 年度应缴纳企业所得税 16 万元。因在季度预缴中 已缴纳万元，多预缴的万元，应当申报退税或者抵顶下一年 度应 缴纳的税款。无论是退税还是抵顶下一年度应缴纳的税 款，都应当作如下会计处理：借：其他应收款所得税退税贷：所得税费用收到退税款时 借：银行存款 贷：其他应收款所得税退税款抵顶下一年度应纳税款时借：所得税费用 贷：其他应收款所得税退税款 这里容易出现的问题是，有些会计人员对多预缴的企业 所得税不作会计处理，在 下一年度预缴企业所得税时，再把 多预缴的税款减除。在这种 情况下，如果填报年度利润表，就会把由预缴所得税对应的所得税费用误认为是当期所得税对应的所得税费用，造成年度利 润表中所得税费用虚增。如果在填报年度利润表时，按当期所 得税对应的所得税费用 核算，不在账簿中调整所得税费用，