成本管理会计

1、案例一 资料一： 某火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力。某火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力。生产技术过程不能间断，没有在产品和半成品。火生产技术过程不能间断，没有在产品和半成品。火 力发电是利用燃料燃烧所产生的高热，是锅炉里的力发电是利用燃料燃烧所产生的高热，是锅炉里的水变成蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，借以带动发电水变成蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，借以带动发电机转动，生产电力。因而火力发电厂一般设基本生机转动，生产电力。因而火力发电厂一般设基本生产分厂（车间）产分厂（车间）:（1）燃料分厂；（）燃料分厂；（2）锅炉分（）锅炉分（3）汽机分厂；（汽机分厂；（4）电气分厂。由于产电兼供热，汽

2、）电气分厂。由于产电兼供热，汽机分厂还划分两个部分，即电力化部分和热力化部机分厂还划分两个部分，即电力化部分和热力化部分。此外，还设有机械修配等辅助生产分厂和企业分。此外，还设有机械修配等辅助生产分厂和企业管理部门。管理部门。 资料二：资料二： 某钢铁厂设有炼铁、炼钢和轧钢三个基本生产某钢铁厂设有炼铁、炼钢和轧钢三个基本生产车间。炼铁车间生产三种生铁：炼钢生铁、铸造生车间。炼铁车间生产三种生铁：炼钢生铁、铸造生铁和锰铁。其中炼钢生铁全部供应本厂炼钢耗用；铁和锰铁。其中炼钢生铁全部供应本厂炼钢耗用；铸造生铁和锰铁和全部外销。炼钢车间生产高碳喝铸造生铁和锰铁和全部外销。炼钢车间生产高碳喝低碳两种钢

3、锭，全部供应本厂轧钢车间扎制钢材：低碳两种钢锭，全部供应本厂轧钢车间扎制钢材：高碳钢轧制盘条，低碳钢轧制圆钢。此外，该厂还高碳钢轧制盘条，低碳钢轧制圆钢。此外，该厂还设有供水和供电等辅助生产车间和企业管理部门。设有供水和供电等辅助生产车间和企业管理部门。 要求：要求： 结合上述两厂情况，分别分析说明两厂在成结合上述两厂情况，分别分析说明两厂在成 本核算中所应该采用的成本计算方法，并阐本核算中所应该采用的成本计算方法，并阐 述该方法核算的特点。述该方法核算的特点。 特点特点 1以产品品种作为成本计算对象，以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算设置产品成本明细账或成本计算单，归集

4、生产费用。采用品种法单，归集生产费用。采用品种法进行成本计算时，需要按照每一进行成本计算时，需要按照每一种产品设置成本明细账和成本计种产品设置成本明细账和成本计算单，用以归集生产过程中发生算单，用以归集生产过程中发生的费用。如果企业（或车间）只的费用。如果企业（或车间）只生产一种产品，则只需为该种产生产一种产品，则只需为该种产品开设成本明细账和成本计算单，品开设成本明细账和成本计算单，按成本项目设置专栏。在这种情按成本项目设置专栏。在这种情况下，发生的生产费用全都是直况下，发生的生产费用全都是直接生产费用，可以直接记入产品接生产费用，可以直接记入产品成本明细账和成本计算单有关成成本明细账和成本

5、计算单有关成本项目中，而不存在将生产费用本项目中，而不存在将生产费用在各种产品间分配问题。在各种产品间分配问题。 1.如果企业（或车间）生产如果企业（或车间）生产两种或两种以上产品，就两种或两种以上产品，就需要按照每种产品分别开需要按照每种产品分别开设产品成本明细账和成本设产品成本明细账和成本计算单，计算单， 对于生产过程中所发生的对于生产过程中所发生的费用，凡是能分清成本计费用，凡是能分清成本计算对象的，则应直接记入算对象的，则应直接记入该成本计算对象的成本明该成本计算对象的成本明细账和成本计算单中；凡细账和成本计算单中；凡是不能分清应由哪种产品是不能分清应由哪种产品负担的直接、间接生产费负

6、担的直接、间接生产费用，则应采用适当的分配用，则应采用适当的分配方法，分配记入各产品成方法，分配记入各产品成本明细账和成本计算单中。本明细账和成本计算单中。 特点特点 2成本计算定期按月进行。成本计算定期按月进行。 由于采用品种法计算产品成本的企由于采用品种法计算产品成本的企业是大量大批生产，因而，月中会常有业是大量大批生产，因而，月中会常有许多完工产品，这样，就不能在产品完许多完工产品，这样，就不能在产品完工时才计算其产品成本，而应定期按月工时才计算其产品成本，而应定期按月进行成本计算。进行成本计算。 3月末在产品费用的处理。月末在产品费用的处理。 月末计算产品成本时，如果没有在月末计算产品

7、成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，算在产品成本，产品成本明细账和成本产品成本明细账和成本计算单上所登记的全部生产费用，就是计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；如果月末在该产品的完工产品总成本；如果月末在产品数量较多，则需将产品成本明细产品数量较多，则需将产品成本明细 账和成本计算单上所归集的生产费用，账和成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本。末在产品成本。 特点特点

8、1.成本计算对象成本计算对象 在分步法下，成本计算对在分步法下，成本计算对象是各个生产步骤的各种产品，象是各个生产步骤的各种产品，因此，在进行成本计算时，需因此，在进行成本计算时，需为每个生产步骤的每种产品设为每个生产步骤的每种产品设置产品成本计算单，用置产品成本计算单，用 来归集生产费用，计算产品成来归集生产费用，计算产品成本。本。对于生产过程中发生的费对于生产过程中发生的费用，凡是直接计入费用，应直用，凡是直接计入费用，应直接记入各成本计算单中；间接接记入各成本计算单中；间接计入费用则应先按生产步骤归计入费用则应先按生产步骤归集，然后按一定标准在该步骤集，然后按一定标准在该步骤的各种产品之

9、间进行分配。的各种产品之间进行分配。 2.成本计算期成本计算期 在采用分步法计算产品成本在采用分步法计算产品成本的企业里，成本计算期是定期的，的企业里，成本计算期是定期的，即成本计算工作在每月末定期进即成本计算工作在每月末定期进行，因此，成本计算期与产品生行，因此，成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计核算期产周期不一致，而与会计核算期一致。一致。 3.生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品之间的分配在大量大批多步骤生之间的分配在大量大批多步骤生产的企业里，其产品往往跨月陆产的企业里，其产品往往跨月陆续完工，月末经常有一定数量的续完工，月末经常有一定数量的在产品，因此，归集在各

10、生产步在产品，因此，归集在各生产步骤产品成本计算单中的生产费用，骤产品成本计算单中的生产费用，大多要采用适当的分配方法，在大多要采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。末在产品成本。 案例二案例二 资料：资料： 某企业有某企业有3个基本生产车间，每一个生产车间个基本生产车间，每一个生产车间为一个步骤，生产成本明细帐按车间设置。第一车为一个步骤，生产成本明细帐按车间设置。第一车 间生产甲半成品，第二车间将甲半成品继续加工为间生产甲半成品，第二车间将甲半成品继续加工为乙半成品，第三车间将乙半

11、成品继续加工为丙产成乙半成品，第三车间将乙半成品继续加工为丙产成品。半成品不经过自制半成品库。原材料在生产开品。半成品不经过自制半成品库。原材料在生产开始一次投入。各车间完工产品和月末在产品之间费始一次投入。各车间完工产品和月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。该企业用的分配采用约当产量比例法。该企业 200X年年7月月份各车间有关产量资料如下表所示。份各车间有关产量资料如下表所示。 按本企业生产特点和成本管理要求，成本核算制度规定按本企业生产特点和成本管理要求，成本核算制度规定采用采用平行结转分步法平行结转分步法计算产品成本，用约当含量比例法将生计算产品成本，用约当含量比例法将生产费用

12、再完工产品和月末在产品之间分配。根据所给材料，产费用再完工产品和月末在产品之间分配。根据所给材料，成本核算人员小李首先确定月末在产品约当产量：因原材料成本核算人员小李首先确定月末在产品约当产量：因原材料 在生产开始时一次投入，分配原材料费用时，按完工产品与在生产开始时一次投入，分配原材料费用时，按完工产品与月末在产品的实际数量分配；分配各车间直接人工和制造费月末在产品的实际数量分配；分配各车间直接人工和制造费用时，需要按照完工产品实际数量与月末在产品的约当产量用时，需要按照完工产品实际数量与月末在产品的约当产量计算分配。计算分配。 小李对个车间月末在产品约当产量的具体计算如下：小李对个车间月末

13、在产品约当产量的具体计算如下： 第一车间第一车间 10X40%=40(件件) 第二车间第二车间 220X50%=110(件件) 第三车间第三车间 50X60%=30(件件) 然后他根据有关资料，进行各步骤生产费用的纵向分配，然后他根据有关资料，进行各步骤生产费用的纵向分配，计算丙产成品完工总成本和单位成本。对于计算出的约当产计算丙产成品完工总成本和单位成本。对于计算出的约当产量他觉得有问题，但一时又找不出错误的症结，于是向小丁量他觉得有问题，但一时又找不出错误的症结，于是向小丁请教。请教。 约当产量比例法约当产量比例法，是指月末先将在，是指月末先将在 产品数量按其完工程度折算为相当于产品数量按

14、其完工程度折算为相当于 完工产品的数量，然后按完工产品产完工产品的数量，然后按完工产品产 量与月末在产品约当产量间的比例分量与月末在产品约当产量间的比例分 配累计生产费用的一种方法。配累计生产费用的一种方法。 参考课本参考课本P102页，例页，例5-4. 在平行结转分步法下，半成品成本并不随着半在平行结转分步法下，半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就成品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就保留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产保留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产 成品，才将其成本从各步骤的成本明细账里转出来。成品，才将其成本从各步骤的成本明细账里转

15、出来。这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成本，包括正在本步骤加工的在产品在本步骤所发成本，包括正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的费用，以及已在本步骤加工完成、移转到以后生的费用，以及已在本步骤加工完成、移转到以后步骤但尚未最后制成产成品的那些半成品在本步骤步骤但尚未最后制成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用。发生的费用。 要求：要求： 根据上述资料分析小李的计算是否正确？如果不正确，根据上述资料分析小李的计算是否正确？如果不正确，请给出正确答案。请给出正确答案。 小李的计算是小李的计算是不正确不正确的的 直接材料的约当总产量：直接材料

16、的约当总产量： 100+220+50+650=1020 件件 第一车间工费的约当产量：第一车间工费的约当产量：100*40%+220+50+650=960 第二车间工费的约当产量：第二车间工费的约当产量： 220*50%+50+650=810 第三车间工费的约当产量：第三车间工费的约当产量： 50*60%+650=680 资料：资料： 甬兴公司是一家家具制造企业，生产甬兴公司是一家家具制造企业，生产 多种规格的家居产品，按照客户订单多种规格的家居产品，按照客户订单 要求分批组织生产。各种产品均需经要求分批组织生产。各种产品均需经 过两个步骤加工，第一车间为加工车过两个步骤加工，第一车间为加工车

17、 间，第二车间为装配车间。本月生产间，第二车间为装配车间。本月生产 的的601号和号和701号订单的有关资料如下：号订单的有关资料如下： （1）批号）批号601生产甲产品；生产甲产品；6月底第一月底第一 车间在产品车间在产品10台（台（6月份投产）；月份投产）；7月月20 日全部完工入库；月末两车间均无日全部完工入库；月末两车间均无601 号甲产品在产品。（号甲产品在产品。（2）批号）批号701生产乙生产乙 产品；产品；6月底无在产品，月底无在产品，7月份投产月份投产8台，台， 7月底月底3台完工入库，剩余台完工入库，剩余5台为第一车间台为第一车间 在产品（平均完工程度在产品（平均完工程度40

18、%）。生产）。生产601 号和号和701号的直接材料均在各车间开始生号的直接材料均在各车间开始生 产时一次投入，直接人工费用和制造费用产时一次投入，直接人工费用和制造费用在加工过程重陆续发生。甬兴公司采用分在加工过程重陆续发生。甬兴公司采用分批法计算产品成本，各车间到直接人工费批法计算产品成本，各车间到直接人工费用和制造费用按实际加工工时在各批产品用和制造费用按实际加工工时在各批产品之间进行分配，各批产品的生产费用采用之间进行分配，各批产品的生产费用采用约当产量法在完工产品（或半成品）和在约当产量法在完工产品（或半成品）和在产品之间进行分配。产品之间进行分配。7月份有关成本核算月份有关成本核算

19、 的资料如下：的资料如下： 要求：要求： （1）根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法，）根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法， 并说明原因。并说明原因。 答：选择分批计算法。属于单间小批量类答：选择分批计算法。属于单间小批量类型生产成本计算器月产品生产周期基本一型生产成本计算器月产品生产周期基本一致而与核算报告期不一致所以选择分批计致而与核算报告期不一致所以选择分批计算法。算法。 （2）计算各种费用分配率，设计编制各种费）计算各种费用分配率，设计编制各种费 用分配表。用分配表。 答：直接人工费用分配率答：直接人工费用分配率 第一车间直接人工费用分配率第一车间直接人工费用分配率=100000/10000=10（元（元/小时）小时） 第二车间直接人工费用分配率第二车间直接人工费用分配率=72000/8000=9（元（元/小时）小时） 制造费用分配率制造费用分配率 第一车间制造费用分配率第一车间制造费用分配率=80000/10000