某某年最新税收政策盘点(共254页).pptx

1、2012年最新税收政策盘点流转税、所得税增值税篇n1、营改增试点政策解读营改增试点政策解读n2、财政部财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税201215号号 n3、未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题n4、一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题、一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题n5、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公

2、告税务总局公告2012年第年第31号号 n6、财政部、财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知税额核定扣除办法的通知 财税财税201238号号 n7、国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的、国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告国家税务总局公告公告国家税务总局公告2012年第年第33号号 n8、国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告国、国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告国家税务总局公告家税务总局公告2012年第年第23号号 n9、解读国家税务总局、解

3、读国家税务总局2011年第年第71号公告关于一般纳税人迁移号公告关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告有关增值税问题的公告 一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n（一）2012年我国结构性减税的主要内容 q1、降低进口关税促产业结构调整q2、小微企业再获减负q3、营业税改征增值税改革试点稳步扩围q4、资源税、消费税引领税改纵深 一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n（二）营改增背景n1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局；n增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税

4、收的比例超过四成。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读增值税增值税n对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为17%，以增加值征税。n消除重复征税、促进专业化n1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读营业税营业税n以交易额征税，征收范围包括：转让无形资产、销售不动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务），一律采用比例税率。n抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。一、营业税改征增

5、值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%的领域，其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征管，收入按照75：25在中央与地方之间分配；营业税属于地税，除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，其余全部归属地方收入，并占到整个地方级税收收入的三分之一。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n营业税与增值税并存之缺陷营业税与增值税并存之缺陷q营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税混合销售存在争议q营业税与增值税重复征税营业税与增值税重复征税q增值税链条不完善增值税链条不完善: :如融资租赁、合同能源管理、如融资租赁、合

6、同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等）交通运输业和服务业、建筑业等）q营业税存在重复征税现象营业税存在重复征税现象一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n2009.1.1 生产型增值税生产型增值税消费型增值税消费型增值税q案例：蓝天公司案例：蓝天公司2009年年6月应税商品销售收入为月应税商品销售收入为100000元，消耗材料元，消耗材料30000元，购入设备元，购入设备50000元，折旧元，折旧5000元。在不同类型增值税下增值额如下：元。在不同类型增值税下增值额如下：n生产性：生产性：100000-30000=70000（元）（元）n收入型：收入型：10000

7、0-30000-5000=65000（元）（元）n消费型：消费型：100000-30000-50000=20000（元）（元）一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n生产型增值税生产型增值税：不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值。n消费型增值税消费型增值税：可以扣除固定资产价款，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n十二五规划：十二五规划：q第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相

8、应调减营业税等税收。”n政府工作报告：q“继续实行结构性减税”“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点” “三是大力发展服务业。加快发展生产性服务业，积极发展生活性服务业。”一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n增值税特征增值税特征n增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：一个税种。具有以下特点：n增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税增值税仅对销售货物、提供加

9、工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收服务各个环节中新增的价值额征收; ;n增值税制的核心是税款的抵扣制增值税制的核心是税款的抵扣制; ;n增值税实行价外征收增值税实行价外征收; ;n增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n相关政策n1、关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）n2、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）n3、关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2

10、011131号）n4、关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税2011132号）n5、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）n6、关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2011年第65号）n7、关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2011年第66号）n8、关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局公告2011年第74号）n9、关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2011年第77号）n10、关于发布营业

11、税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告(国家税务总局公告2012年第013号)n11、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税2012 53号) n12、关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）n13、关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知(财预2011538号)一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n“营改增”扩围路线q第一阶段：部分行业，部分地区q第二阶段：部分行业，全国范围q第三阶段：所有行业，全国范围一、营业税改征增值税试点政策解读一

12、、营业税改征增值税试点政策解读n“营改增”扩围提速n国务院总理温家宝7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n2012年7月31日，财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201271号），营改增试点范围，

13、由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。n通知规定，上述试点地区应自2012年8月1日起开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年年9月月1日，江苏省、安徽省为日，江苏省、安徽省为2012年年10月月1日，福建省、广东省日，福建省、广东省为为2012年年11月月1日，天津市、浙江省、湖北省为日，天津

14、市、浙江省、湖北省为2012年年12月月1日。日。n此次确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读2012.1.1上海；交上海；交通运输业、部分现通运输业、部分现代服务业代服务业2012.9.1北京，交北京，交通运输业和部分现通运输业和部分现代服务业代服务业2012.10.1江苏、安江苏、安徽，交通运输和部徽，交通运输和部分现代服务业分现代服务业2012.11.1福建、广福建、广东，交通运输和部东，交通运输和部分现代服务业分现代服务业2012.12.1天津、浙江、天津、浙江、湖北，交通运输和部湖北，交通运输

15、和部分现代服务业分现代服务业2013年选择部分行年选择部分行业在全国范围推行业在全国范围推行十二五（十二五（2011-2015）内消灭营业）内消灭营业税税一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n试点原则试点原则q统筹设计、分步实施统筹设计、分步实施q规范税制、合理负担规范税制、合理负担。根据财政承受能力和不。根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。重复征税。q全面协调、平稳过渡全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值。妥

16、善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，确保改革试点有序运行纳税人税制的协调，确保改革试点有序运行。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n营改增对宏观层面的影响：营改增对宏观层面的影响：q营业税改征增值税后，将带动营业税改征增值税后，将带动GDPGDP增长增长0.50.5左右，左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.30.3和和0.20.2，高能耗行业增加值占比降低，高能耗行业增加值占比降低0.40.4；拉动居民消费增长约拉动居民消费增长

17、约1.11.1，社会投资增长约，社会投资增长约0.20.2，出口增长约出口增长约0.70.7；可直接带来新增就业岗位；可直接带来新增就业岗位7070万万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少入预计净减少10001000亿元以上，价格总水平也将有所亿元以上，价格总水平也将有所下降。下降。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n“营改增营改增”对企业潜在影响对企业潜在影响 q营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式，

18、在原有的定价体系没入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。降低，利润增加。q可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加;q取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提看是否能够从供应商处取得

19、合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加供相应的凭证，可能导致税负的增加;q供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；q客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的

20、情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。反之，会间接导致服务需求量的减少。 一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n上海营业税改增值税试点政策介绍上海营业税改增值税试点政策介绍 n为什么选择上海？为什么选择上海？q 示范效应强示范效应强 q 国地税一体国地税一体q 三产相对滞后三产相对滞后一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n上海上海“营改增营改增”试点进程试点进程q2011年年10月月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点日国务

21、院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点q2011年年11月月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税2011111号）号） 包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。q2012年年1月月1日，上海日，上海“营改增营改增”正式启动，共约正式启动，共约12万企业纳税试点，其万企业纳税试点，其中三分之二为

22、小规模纳税人；截止到中三分之二为小规模纳税人；截止到4月底，共约月底，共约12.9万户企业参与试点。万户企业参与试点。q2012年年2月月1日，上海日，上海“营改增营改增” 试点企业迎来第一个纳税申报日；试点企业迎来第一个纳税申报日；q2012年年4月月28日，财政部部长谢旭人、副部长王军和国税总局副局长解学日，财政部部长谢旭人、副部长王军和国税总局副局长解学智等，赴上海调研智等，赴上海调研“营改增营改增”试点一季度运行情况，认为试点一季度运行情况，认为“改革总体运行改革总体运行平稳，成效初显。平稳，成效初显。”q2012年年5月中旬，上海市财税部门向财政部、国家税务总局等部门提出将月中旬，上

23、海市财税部门向财政部、国家税务总局等部门提出将与与“1+6”行业相关联的行业及业务纳入试点范围的政策建议，以扩大行业相关联的行业及业务纳入试点范围的政策建议，以扩大“营改增营改增”试点范围，进一步打通和延伸增值税抵扣链条，解决重复征税试点范围，进一步打通和延伸增值税抵扣链条，解决重复征税问题。问题。n基本内容基本内容q纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人q应税服务应税服务q税率和征收率税率和征收率q应纳税额的计算应纳税额的计算q纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点q税收减免税收减免q征收管理征收管理一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策

24、解读一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n行业范围（行业范围（1+6）q试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”“1+6”，即：，即：交通运输业交通运输业（包括陆路运输、水路运输、（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。及鉴证咨询。q试点范围试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、暂不包括建筑业、邮电通信业、销

25、售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业（使用运输（使用运输工工具将货物或具将货物或者旅客送达者旅客送达目的地，使目的地，使其空间位置其空间位置得到转移的得到转移的业务活动）业务活动）陆路运输服务陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输路运输【暂不包括铁路运输【暂不包括铁路运输 】水路运输服务水路运输服务通

26、过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】租业务，属于水路运输服务】航空运输服务航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动动试点行业：财税【试点行业：财税【2011】

27、111号附件一附：应税服务范围注释号附件一附：应税服务范围注释 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业（围绕制（围绕制造业、文造业、文化产业、化产业、现代物流现代物流产业等提产业等提供技术性、供技术性、知识性服知识性服务的业务务的业务活动）活动） 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、

28、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务览服务物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务

29、。运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣

30、】不包括劳务派遣】试点行业：财税【试点行业：财税【2011】111号附件一附：应税服务范围注释号附件一附：应税服务范围注释 n纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人n基本规定基本规定q在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n（一）单位和个人（一）单位和个人q单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 q个人，是

31、指个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。 q“单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户; 其他个人的居住地应当在试点地区内。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人q中华人民共和国中华人民共和国境外境外（以下称境外）的单位或者个（以下称境外）的单位或者个人在人在境内境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人

32、。人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n财税【财税【2011】111号号 ：第十条在境内提供应税服：第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：列情形不属于在境内提供应税服务： q（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。完全在境外消费的应税服务。如：境外单位向境内如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。单位提供完全发生在境外的会展服务。q（二）境外单位或

33、者个人向境内单位或者个人出租（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。完全在境外使用的有形动产。如：境外单位向境内如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。 q（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n案例：案例：q松田（东京）公司2012年2月为松田（上海）销售有限公司提供咨询服务，松田上海公司向日本支付咨询费折合人民币50万元。上海公司提供合同及其他相关资料，咨询业务属于集团公司运作服务，松田（东京）

34、公司提供的服务活动完全发生在中国境外。q问题：是否属于境内应税服务？ 属人原则属人原则将境内的单位或者个人提供的应税将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。属于境内提供应税服务。来源地原则来源地原则只要应税服务接受方在境内，无论提只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括

35、境内单位或者个人在应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n向本市单位和个人提供应税服务的也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。 境外单位和个人（在境内

36、未设有经营机构境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为扣缴义务人人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点行政区域内，否则仍按照现行有必须均在试点行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。关规定代扣代缴营业税。n视同销售视同销售n单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。q如：

37、试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务。q如：免费运送救灾物资一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n非营业活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。务不属于提供应税服务。q非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。q单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。q单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。n如：上海市技术质量认证中心收取的认证费用。 n二、试点纳税人

38、分类管理二、试点纳税人分类管理n纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。n小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n一般纳

39、税人销售额标准n 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人n 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。n 案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元n 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n一般纳税人认定条件n认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）n（1）有固定的生产经营场所；n（2）能够按照国家统一的会计制度规

40、定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。n纳税辅导期管理n（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。n（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n一般纳税人资格认定的特别规定q1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。q 2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税

41、务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。q 3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定q4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n本次税

42、改一般纳税人资格认定的特别规定q1.对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。q 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。q 3.试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。q 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n应税

43、服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。n不认定应符合以下条件之一： （1）非企业性单位； （2）不经常提供应税服务的企业； （3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n总分机构汇总纳税问题总分机构汇总纳税问题q一般规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关

44、申报纳税。q2011年12月30日，财政部、国家税务总局联合下发了关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知，批准东方航空公司可以进行汇总纳税。 一般计税方法一般计税方法：一般纳税人提供一般纳税人提供应税服务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，

45、法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n适用税率（适用于一般计税方法）n（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；n（二）提供交通运输业服务，税率为11%；n（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；n（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读n二、征收率q 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客

46、运、轨道交通、出租车。n三、关于零税率q 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 一、营业税改征增值税试点政策解读一、营业税改征增值税试点政策解读应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款（接受方支付的价款（

47、1+1+税率）税率税率）税率一般计税一般计税方法方法应纳税额计算应纳税额计算一般方法：一般方法：销售额销售额为不含税为不含税销售额；销售额；合并定价方法：合并定价方法：销售额含税销销售额含税销售额售额（1+1+税率）税率） 销项税额销项税额= =销售额税率销售额税率一般计税方法销项税额销项税额销项税额销售额销售额合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（1 1征收率）征收率） 应纳税额应纳税额= =销售销售额征收率额征收率 简易计税方法应纳税额应纳税额销售额销售额注：因服务中止或者折让而注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。应

48、从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。从以后的应纳税额中扣减。起征点-适用于个体工商户及其他个人增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下:q （一）按期纳税的，为月应税销售额（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）元（含本数）q （二）按次纳税的，为每次（日）销售额（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）元（含本数）q 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确财政厅（

49、局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。 q个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。达到起征点的，全额计算缴纳增值税。q增值税起征点增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。销售额的确定 n销售额以人民币计算。n以人民币外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在

50、事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。n销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。或者行政事业性收费。 销售额扣除的规定 n试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。n“销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”n一般纳税人的计算公式为：n应纳税额销售收

51、入支付价款(1+税率)税率进项税额n小规模纳税人的计算公式为：n应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率销售额扣除的特殊规定n试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。n试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。n允许扣除价款的项目，应当符合国家有

52、关营业税差额征税政策规定。凭证管理的要求 n试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。（1 1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。财政票据为合法有效凭证。（3 3）支付给境外单位或

53、者个人的款项，以该单位或者个）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4 4）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。销售额的其他规定n 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 n 纳税人提供

54、应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 销售额的其他规定n纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：q（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。q（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。q（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）n 成本利润率由国家税务总局确定（上海市暂定10%）。 销售额的确定n 纳税人

55、兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 n 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 n 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。混业经营的特别规定n 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者

56、应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。进项税额 进项抵扣凭证和金额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和上注明的价税合计金额和7%7%的扣除的扣除率计算进项税额。率计算进项税额。进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额增值

57、税额购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率（13%13%）含烟叶税含烟叶税接受交通运输业服务（试点地外）4.运输费用结算单据进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%7%）1 1、运输费用（含铁路临管线、铁路（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、专线运输费用）、建设基金；不包不包括装卸费、保险费等其他杂费括装卸费、保险费等其他杂费；2 2、增值税纳税人从试点地区取得的、增值税纳税人从试点地区取得的20122012年年1 1月月1 1日日（含）以后开具的运（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结输费用结算单据（铁路运输费用

58、结算单据除外），不得作为增值税扣算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。税凭证。接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额增值税额应当具备书面合同、付款证明和境应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。全不得抵扣。接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定n 1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；n 2、从试点地区的小规模纳

59、税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。n 从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。 （适用11%的税率）特别注意事项n 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。n

60、案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。应纳税额的计算 进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的人消费的购进货物、接受加工购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1 1、其中涉及的固定资产