增值税的税收筹划培训(共169页).ppt

1、第三章 增值税的税收筹划税税 收收 筹筹 划划【增值税】 是对在我国境内销售货物；提供加工、修理修配劳务；交通运输业、邮政电信业、部分现代服务业（应税服务）以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣的一种流转税。 复习：征税对象、纳税人、税率增值税增值税征税范围征税范围项目项目一般规定1.销售或进口货物2.提供加工、修理修配劳务3.提供应税服务特殊规定4.特殊项目5.特殊行为：（1）视同销售视同销售货物行为（2）混合销售混合销售行为（3）兼营兼营非增值税应税劳务行为交通交通运输业运输业 指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空

2、间位置得到转移的业务活动。包括陆路陆路运输、运输、水路水路运输、运输、航航空空运输、运输、管道管道运输、运输、铁路铁路运输服务运输服务。邮政业邮政业 指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信业电信业 指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电基础电信服务和增值电信服务信服务和增值电信服务。部分现部分现代服务代服务业业 指围绕制造业、文化产业

3、、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。鉴证咨询服务和广播影视服务。增值税的纳税人分类：小规模纳税人；一般纳税人分类标准分类标准： 核算水平； 经营规模年应税销售额年应税销售额：纳税人不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额。纳税人纳税人一经认定一经认定为一般纳税人后，为一般纳税人后，不能转为小规不能转为小规模模纳税人纳税人。纳税人小规模纳税人 从事货物生产/提供应税劳务； 以从事货物生产/提供应

4、税劳务为主，并兼营货物批发/零售的年应税销售额 5050万万批发或零售货物年应税销售额8080万万提供应税服务（营改增）年应税销售额500500万万年应税销售额超过小规模标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税增值税的税率（一般纳税人）税率税率/ /征收率征收率适用范围适用范围17%17%销售销售/ /进口货物；加工修理修配劳务进口货物；加工修理修配劳务有形动产租赁有形动产租赁服务服务13%13%销售或进口税法列举的货物销售或进口税法列举的货物11%11%交通运输业、邮政业、基础电信服务交通运输业、邮政业、基础电信服务6%6%现代服务业（除有形动

5、产租赁）、增值电信服务现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务零税率零税率纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务3%3%征收率征收率 一般纳税人采用一般纳税人采用简易办法简易办法征税适用征税适用增值税的税率（一般纳税人）销售货物的种类计税规定使用过未抵扣进项税的固定资产3%减按2%使用过已抵扣进项税的固定资产按适用税率销售使用过固定资产以外的物品按适用税率销售旧货3%减按2%增值税的税率（小规模纳税人）征收率适用范围3% 一般货物销售；应税劳务3%减按2% 销售自己使用过的固定资产；旧货3% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品物品当期应纳税额当期应纳税额 = = -

6、- 销项销项税额税额进项进项税额税额销售额销售额* *税率税率一一般般特特殊殊视视同同准予准予抵扣抵扣不予不予抵扣抵扣凭票凭票抵扣抵扣计算计算抵扣抵扣不含税不含税销售额销售额= =0 0 应交应交0 0 0 应交应交0 免抵退税额免抵退税额 当期应退税额当期应退税额 = = 免抵退税额免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额 = 0= 0 （2 2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额 免抵退税额免抵退税额 当期应退税额当期应退税额 = = 期末留抵税额期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额 = = 当期免抵退税额当期免抵退税额 - - 当期应退税额当期应退税额【例例】某自营出口的生产企业为增值税一

7、般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20142014年年6 6月有关经月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款价款400400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额6868万元通过认万元通过认证。上期末留抵税款证。上期末留抵税款5 5万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行。本月出口货物的销售额万元存入银行。本月出口货物

8、的销售额折合人民币折合人民币200200万元。万元。要求：试计算该企业当期的要求：试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（17%17%13%13%）8 8 当期应纳税额当期应纳税额10010017%17%（68688 8）5 5 171760605 54848（万元）（万元） 出口货物出口货物免抵退税额免抵退税额20020013%13%2626（万元）（万元） 当期应退税额当期应退税额2626（万元）（万元） 当期免抵税额当期免抵税额262626260 0（万元）（万元） 6 6月期末留抵结转下期继续抵扣

9、税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2222（48482626）万元）万元【练习练习】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20142014年年4 4月的有月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款注明的价款200200万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额3434万元万元通过认证。上月末留抵税款通过认证。上月末留抵税款3 3万元，本月内销货物不含税销万元，本月内

10、销货物不含税销售额售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行，本月出口货物的销万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币售额折合人民币200200万元。万元。要求：试计算该企业当期的要求：试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200200（17%17%13%13%）8 8（万元）（万元） 当期应纳税额当期应纳税额10010017%17%（34348 8）3 3 171726263 31212（万元）（万元） 出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额20020013%13%2626（万元）（万元） 当

11、期应退税额当期应退税额1212（万元）（万元） 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额当期免抵税额262612121414（万元）（万元）出口货物使用了免税购进的原材料出口货物使用了免税购进的原材料：如果出口货物使用了免税购进的原材料，应如果出口货物使用了免税购进的原材料，应扣除扣除出口出口货物所含的购进免税原材料的金额。货物所含的购进免税原材料的金额。不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额抵减额抵减额免税原材料购进额免税原材料购进额（出口货物征税率退税率）出口货物征税率退税率） 不得免征和抵扣税额外销额不得免征和抵扣税额外销额（出口货物适用税

12、率（出口货物适用税率一退税率）一当期不得免征和抵扣税额一退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额抵减额 免抵退税额免抵退税额抵减额抵减额免税原材料购进额免税原材料购进额退税率退税率 免抵退税额外销额免抵退税额外销额退税率一免抵退税额退税率一免抵退税额抵减额抵减额【例题例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20142014年年8 8月月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款票注明的价款200200

13、万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额3434万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月内销货物不万元。本月内销货物不含税销售额含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行。本月出口万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币货物销售额折合人民币200200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 200200（17%17%13

14、%13%）100100（17%17%13%13%）4 4（万）（万） 当期应纳税额当期应纳税额10010017%17%(34(344)4)6 61919（万）（万） 出口免抵退税额出口免抵退税额20020013%13%10010013%13%1313（万）（万） 应退税额应退税额1313（万元）（万元） 当期免抵税额当期免抵税额0 0（万元）（万元） 8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(196(1913)13)万元。万元。【练习练习】某自营出口生产企业为一般纳税人，适用的增值税税某自营出口生产企业为一般纳税人，适用的增值税税率率17%17%，退税率，退税率

15、15%15%。20142014年年1010月生产经营情况如下：月生产经营情况如下：（1 1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850850万、增值税万、增值税144.5144.5万，已验收入库万，已验收入库; ;（2 2）外购动力取得增值）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款税专用发票，注明支付价款150150万、增值税万、增值税25.525.5万元，其中万元，其中20%20%用于企业基建工程；（用于企业基建工程；（3 3）以外购原材料）以外购原材料8080万元委托某公司加工万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票

16、，注明价款货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款3030万元、增万元、增值税值税5.15.1万，支付加工货物的不含税运输费用万，支付加工货物的不含税运输费用1010万元并取得货物万元并取得货物运输业增值税专用发票。（运输业增值税专用发票。（4 4）内销货物取得不含税销售额）内销货物取得不含税销售额300300万，支付销售货物运输费用万，支付销售货物运输费用1818万并取得运输公司开具的货物运万并取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；（输业增值税专用发票；（5 5）出口销售货物取得销售额）出口销售货物取得销售额500500万。万。采用采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业1

17、010月应纳月应纳/ /应退的增值税。应退的增值税。 进项税额合计进项税额合计144.5144.525.525.580%80%5.15.1（10101818）11%11%173.08173.08（万元）（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 500500（17%17%15%15%）1010（万元）（万元） 应纳税额应纳税额30030017%17%（173.08173.081010） 112.08112.08（万元）（万元） 出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额50050015%15%7575（万元）（万元） 应退税额应退税额7575（万元）（万元） 留抵下月抵扣税额留抵

18、下月抵扣税额112.08112.08757537.0837.08（万元）（万元）免退税法的计算：免退税法的计算：应退税额应退税额 = = 外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额 退税率退税率【例例】某进出口公司本月出口某进出口公司本月出口A A产品产品10001000件，进货增值件，进货增值税专用发票上列明单价税专用发票上列明单价5050元元/ /件，计税金额件，计税金额5000050000元，退元，退税率税率13%13%，计算应退税额。，计算应退税额。 应退税额应退税额=50 =50 1000 1000 13%=6500 13%=6500（元）（元）1 1、选择经营方式、选择经

19、营方式2 2、选择出口方式、选择出口方式3 3、选择生产经营地、选择生产经营地4 4、选择免税料件免抵退税额方法、选择免税料件免抵退税额方法五、增值税出口退税的税收筹划（一）出口退税的有关规定（一）出口退税的有关规定（二）出口退税的税收筹划（二）出口退税的税收筹划1.1.选择经营方式选择经营方式 自营出口（含进料加工）自营出口（含进料加工）-免、抵、退免、抵、退 来料加工来料加工-不征不退不征不退五、增值税出口退税的税收筹划五、增值税出口退税的税收筹划（1 1）退税率）退税率征税率时的税收筹划征税率时的税收筹划 【案例案例】某出口型生产企业采用某出口型生产企业采用进料加工方式进料加工方式为国外

20、为国外A A公公司加工化工产品一批，进口免税料件价值司加工化工产品一批，进口免税料件价值10001000万元，加万元，加工完成后返销工完成后返销A A公司售价公司售价 18001800万元，为加工该批产品耗万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 20 万元，该万元，该化工产品征税率为化工产品征税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%。试分析该企业的试分析该企业的纳税义务情况？纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800=1800（17%-13%17%-13%

21、）-1000 -1000 （17%-13%17%-13%）=32=32（万）（万） 当期应纳税额当期应纳税额0-0-（20-3220-32）=12=12（万元）（万元） 出口免抵退税额出口免抵退税额1800180013%13%1000100013%13%104104（万）（万） 应退税额应退税额0 0 应纳税额应纳税额1212（万元）（万元）如果企业采用来料加工方式：如果企业采用来料加工方式： 则比进料加工方式少纳税则比进料加工方式少纳税1212万元。万元。进口免税进口免税出口免税不退税出口免税不退税五、增值税出口退税的税收筹划若上例中的出口销售价格改为若上例中的出口销售价格改为1200120

22、0万元，其他条件不变万元，其他条件不变【案例案例】某出口型生产企业采用某出口型生产企业采用进料加工方式进料加工方式为国外为国外A A公司加工化工产品一批，进口免税料件价值公司加工化工产品一批，进口免税料件价值10001000万元，万元，加工完成后返销加工完成后返销A A公司公司售价售价12001200万元万元，为加工该批产品，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 20 万元，万元，该化工产品征税率为该化工产品征税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%。试分析该企业试分析该企业的纳税义务情况？的纳税义务情况？五、增值税出口退

23、税的税收筹划进料加工方式下：进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1200 =1200（17%17%13%13%）10001000（17%-13%17%-13%）=8=8（万元）（万元）当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0（20208 8）=-12=-12（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额 =1200 =120013%13%1000100013% = 2613% = 26（万元）（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=12=12万元万元企业应收出口退税企业应收

24、出口退税=12=12万元。万元。结论：结论：该企业应选择该企业应选择进料加工方式进料加工方式，可获退税额，可获退税额1212万元。万元。五、增值税出口退税的税收筹划若上例中的出口退税率提高为若上例中的出口退税率提高为15%15%，其他条件不变，其他条件不变【案例案例】某出口型生产企业采用某出口型生产企业采用进料加工方式进料加工方式为国外为国外A A公司加工化工产品一批，进口免税料件价值公司加工化工产品一批，进口免税料件价值10001000万元，万元，加工完成后返销加工完成后返销A A公司售价公司售价 18001800万元，为加工该批产品万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额

25、为耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20 20 万元，万元，该化工产品征税率为该化工产品征税率为17%17%，退税率为，退税率为15%15%。试分析该企业试分析该企业的纳税义务情况？的纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800 =1800（17%17%15%15%）10001000（17%-15%17%-15%）=16=16（万元）（万元）当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0（20201616）=-4=-4（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额 =1800 =180015%15%100010

26、0015%=12015%=120（万元）（万元）当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=4=4万元万元企业应收出口退税企业应收出口退税=4=4万元。万元。结论：结论：该企业应选择采用该企业应选择采用进料加工方式进料加工方式，可获退税额，可获退税额4 4万万元。元。五、增值税出口退税的税收筹划若上例中消耗国产料件的进项税为若上例中消耗国产料件的进项税为4040万，其他条件不变万，其他条件不变【案例案例】某出口型生产企业采用某出口型生产企业采用进料加工方式进料加工方式为国外为国外A A公公司加工化工产品一批，进

27、口免税料件价值司加工化工产品一批，进口免税料件价值10001000万元，加工万元，加工完成后返销完成后返销A A公司售价公司售价 18001800万元，为加工该批产品耗用辅万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为料、备品备件、动能费等的进项税额为4040万元万元，该化工产，该化工产品征税率为品征税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%。试分析该企业的纳税义务试分析该企业的纳税义务情况？情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800 =1800（17%-13%17%-13%）-100

28、0-1000（17%-13%17%-13%）=32=32（万元）（万元）当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0（40403232）=-8=-8（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额 =1800 =180013%13%1000100013%=10413%=104（万元）（万元）当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=8=8万元万元企业应收出口退税企业应收出口退税=8=8万元。万元。结论：结论：该企业应选择该企业应选择进料加工方式进料加工方式，可获退税额，可获退税额8 8万元。万元。五、增值税出口退税的税收筹划

29、【结论结论】 对于对于利润率较低利润率较低、出口退税率较高出口退税率较高及及耗用的国产辅助耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用的货物出口宜采用进料加工方进料加工方式式，反之，则采用来料加工方式。，反之，则采用来料加工方式。 出口退税率较高的情况下，选用出口退税率较高的情况下，选用“免、抵、退免、抵、退”方法方法或或“免税免税”方法的方法的基本思路基本思路： 若出口产品不得抵扣的进项税额为生产该出口产品若出口产品不得抵扣的进项税额为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用而取得的全部进项税额，则应采用“免、抵、退免、抵、退”办法。办法。五、增值税出口

30、退税的税收筹划（2 2）退税率）退税率= =征税率时的税收筹划征税率时的税收筹划 对于退税率征税率的产品，无论其利润率高低，对于退税率征税率的产品，无论其利润率高低，采用采用“免、抵、退免、抵、退”的自营出口方式的自营出口方式均比采用均比采用来料加工来料加工等等“不征不退不征不退”免税方式免税方式更优惠。更优惠。 两种方式出口环节均不征税，但采用两种方式出口环节均不征税，但采用“免抵退免抵退”方方式可以抵顶或退还进项税额，而免税方式则不退还，而式可以抵顶或退还进项税额，而免税方式则不退还，而是要把该进项税额计入成本。是要把该进项税额计入成本。为什么呢？为什么呢？五、增值税出口退税的税收筹划2.

31、2.选择出口方式：选择出口方式： 自营出口：自营出口：出口企业自己办理出口业务，出口商品定出口企业自己办理出口业务，出口商品定价和与出口业务有关的国内外一切费用，均由出口企业负价和与出口业务有关的国内外一切费用，均由出口企业负担，出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入。担，出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入。 代理出口：代理出口：是指生产企业委托外贸企业办理货物出口。是指生产企业委托外贸企业办理货物出口。五、增值税出口退税的税收筹划【案例案例】某中外合资企业以采购国内原材料生产产品某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，全部用于出口，20122012年自营出口产品的价格为年

32、自营出口产品的价格为100100万元，万元，当年可抵扣的进项税额为当年可抵扣的进项税额为1010万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%，无上期留抵税额。无上期留抵税额。五、增值税出口退税的税收筹划（1 1）出口商品的退税率）出口商品的退税率=17%=17%：企业自营出口：企业自营出口：当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0(10(100)=-100)=-10万元万元免抵退税额免抵退税额=100=10017%=1717%=17（万元）（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=10=10万元万元 企业应收出口退税企业应收出口退税=10=10万元万元五、增值税出口退税的税收筹划委托外贸企业代理出口：委托外贸企业代理出口： 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样价格将产品以同样价格1001