财务报表审计综合性案例分析题(2016-06)

1、精心整理财务报表审计综合性案例分析题南华会计师事务所（特殊普通合伙）委派注册会计师陈 XX带领审计项目组负责对西南振华股 份有限公司（以下简称“西南振华”公司）20X1年度财务报表进行审计。他们于 20X2年3月18日完成了外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。 20X2年3月20日与西南振华公司管理层进行了沟通， 提出了拟要求西南振华公司进行审计调整的 事项和拟发表的审计意见类型。西南振华公司20X1年度财务报表于20X2年3月28日通过董事会 的审议，对外提供并公布。一、未经审计的财务报表简要资料其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下表1-1所示

2、表1 -1西南振华公司20X1年主要财务指标简表主要财务指标金 额（万元）20X1年度主营业务收入总额50 00020X1年度利润总额3 00020X1年度净利润2 01020X1年12月31日资产总额40 00020X1年12月31日股东权益总额15 000二、重要性水平及其分配陈XX注册会计师确定西南振华公司 20X1年度财务报表层次的重要性水平为 300万元。其决 策过程是：根据主营业务收入的1%、利润总额的10%、资产总额的1%,分别计算财务报表的整体重要性水平，选择其中最低的。如表 1-2所示表1- 2财务报表整体重要性水平计算与决策表计算基础金额（力兀）所采用的比率重要性水平（力兀

3、）主营业务收入总额50 0001%500利润总额3 00010%300资产总额40 0001%400最终决策的财务报表整体重要性水平：300万元（选择三者中的最低者）精心整理精心整理将重要性水平300万元分配至资产负债表项目，其中部分资产负债表资产项目的重要性水平如 表1 一 3所小。表1 - 3重要性水平分配表财务报表项目（资产类）金额（万元）分配的重要性水平（力兀）货币资金3 5002短期投资8002应收账款7 80090其他应收款3 00030预付账款6004存 货6 50080长期股权投资2 50010固定资产原价25 00080累计折旧80030固定资产减值准备20010固定资产净值

4、15 000无形资产3002合计40 000300三、审计过程中发现的问题经审计发现，西南振华存在以下 5个事项：（1）按照西南振华采用的账龄分析法核算坏账，20X1年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。（2） 20X1年12月31日，西南振华清理存货，发现原材料短缺 200万元（相应的增值税进项 税额为34万元）。该公司没有进行任何会计处理。20X2年1月，查清原材料短缺200万元的原因 属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故西南振华在20X2年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“营业外支出”234万元、贷记“待处理财

5、产损溢” 200万元和“应交税金-应交增值税（进项税额转出）” 34万元的会计处理。（3）该公司20X1年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：预付账款一A公司400万元预付账款一一B公司187万元精心整理精心整理预付账款一C公司5万元预付账款一D公司一 2万元预付账款一E公司 10万元合 计600万元其中对C公司的5万元系20X1年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉 C公司因转产已不 能再提供该产品。(4)按西南振华固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X1年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备 50万元。

6、(5)按西南振华存货会计政策的规定，经审计确认，20X1年度产品销售成本少结转318万元， 少计提存货跌价准备18万元。案例分析要求：1 .注册会计师陈XX关于财务报表整体重要性水平的初步判断是否合理？将其分配到认定层次 的方法和结果是否合理？可以怎样改进？2 .表1-2的资料是如何获得的？审计师采用了怎样的审计程序发现了“三、审计中发现的问题” ？勺-El j . i ,请简要说明。3 .针对“三、审计中发现的问题”每一个事项，审计师应当分别提出怎样的审计调整意见？请 编写相应的调整分录。4 .假定企业所得税率为25%。请计算西南振华公司应当调整的利润总额、所得税费用以及净 利润，并编制相应的审计调整分录。5 .分析判断审计报告日期。6 .假定西南振华公司“三、审计中发现的问题”的 5个事项是分别独立存在的，请分析判断注 册会计师