新会计准则下研发支出的会计处理及改进

1、新会计准则下研发支出的会计处理及改进 摘要：随着我国经济的快速发展，企业的研发活动将会日益活跃。研发费用的处理，不仅影响到企业会计信息的质量，更关系到企业的可持续发展，因此愈发受关注。本文以假设案例为基础，深入分析了我国现行会计准则研发支出的处理，进而提出了改进建议。 关键词：研发支出 会计准则 融资 一、研发支出的投入与现行会计准则的处理 （一）假设案例提出。A公司是一家于2006年正式挂牌成立的大型飞机制造企业，公司发展目标是致力于成为世界先进的飞机制造商，且公司每年需投入大量的资金用于自主技术的研究开发，同时假设市场中存在一家于2010年刚刚成立的新公司B，B公司的经营目标、范围和规模与

2、A公司相同，而唯一与A公司不同的是，B公司的研发技术不是通过自身科研人员研究开发出来的，而是通过委托科研机构或在市场上以公允价格购买而得到的，并且除了财务与会计方面的要求外，A、B两公司在其他方面均满足我国上市公司的要求。 （二）我国现行会计准则的会计处理。新会计准则规定，企业内部研究与开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内

3、部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的才能确认为无形资产：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用，应当证明其有用性；第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。 二、现行的会计准则对研发支出处理分析 基于以上的假设和提出的问题，我们来进行进一步的分析，如果A、B公司现在同时拿出2 000万元用

4、于无形资产的构建，A公司通过自行研发，由于现在处于研究阶段，根据我国现行的会计准则会计规定，企业研究阶段支出应当费用化，直接计入当期损益，即A公司的财务报表中，这2 000万元应该计入管理费用，而假若B公司能够在市场上以同等价格购买此项专利技术，则在相当于A公司研究阶段的2 000万元支出，计入无形资产中，在资产负债表的资产类账户中反映。 由此，对A公司通过自主研发获得专利技术的方式下，2 000万元的支出计入当期损益，在利润表的管理费用中反映，而B公司通过外购来获得专利技术的方式下，2 000万元的支出无形资产，在以后的期间按照合理的会计方法，分期摊销计入利润表的累积摊销科目中，或者于每个资

5、产负债表日进行减值测试，计入资产减值损失，反映在未来每期利润表中反映。那对于A、B公司来说，假设未来期间两公司该无形资产所带来的收益一致的情况下，A公司的净利润水平以及经营活动现金流量净额均低于B公司。 若两公司同时申请上市，注册会计师需要对企业的财务状况进行审计，由于存在企业信息不完全对称的客观事实，审计师依据国家规定的企业会计准则，对企业提供的财务报表进行审计，仅从财务与会计方面的要求来说，当然B公司会处于优势地位，A公司处于劣势，我们对以下结果进行讨论：第一，A、B公司均没有上市；第二，A、B公司均上市；第三，A没有上市，B公司上市。 在第一种情况下，A、B均没有上市，即按现有的企业发展

6、轨迹运行，与资本市场无关，本文不予讨论；在第二和第三种情况下，我们可以质疑，在既定的评价准则是否合理呢？B企业的发展潜力、未来发展动力真的优于A企业吗？客观上来说，A公司成立的时间比较早，在品牌知名度、供应链的管理、经营管理经验以及企业文化的形成都比B公司发展的成熟稳定，作为飞机制造商，独立自主的拥有核心专利技术对企业的发展至关重要，而A公司的发展目标恰好与之一致，独立自主研发制造飞机的核心技术，并在企业发展中研发能力不断的增强，在未来的发展过程中，与B企业相比，A公司更具有应对风险的能力，具有持久的竞争能力。 由此可见，按照我国会计准则对自主研发无形资产的处理，不能公允地反映企业的价值，也不

7、能真实地反映企业的竞争实力，社会资源不能有效的发挥作用，可以认为：与税法上企业自主研发支出所获得的税收优惠相比，现行会计准则对促进企业进行自主研发无形资产并没有什么实质的推动作用，相反，企业为了防止企业自主研发失败所带来企业资产负债表和损益表的不利影响，他们宁愿委托外部研究机构或者选择外部购买无形资产的方式，而不会选择进行自主研发，这样的话，对于飞机制造商的企业来说，始终不能拥有自己的核心竞争力，只能成为别人的高级代工制造商而已，成为行业内的领头羊的目标也必然会受到诸多限制，这样的结果与我国的宏观的政策、未来的国家发展的目标相违背。 三、改进我国研发费用会计处理的构想 本文把企业归为三种类型，

8、即以研发活动为主要活动的企业、一般高新技术类企业以及规模较大且产品技术含量高的企业和一般研发费用不大的企业，针对不同类型企业，将研发费用进行不同的会计处理。 （一）全部资本化。该方法适用于以研发活动为主要活动的企业，如软件开发类企业，可将研究、开发费用全部予以资本化。这类企业的研发活动类似于制造企业的产品制造过程，而产品的制造过程的成本都应归属于该产品之中，开发失败的成本应计入资本化项目，即将研发过程中发生的相关费用计入“研发支出”，研发结束后直接转入“无形资产××项目”。 （二）全部费用化。对于一般研发费用不大的企业，依据重要性原则，可直接将其作为当期损益，记入“管理费用

9、研发支出”科目。 （三）有条件的资本化。对于一般高新技术类企业以及较大规模且产品技术含量高的企业，鉴于这类企业对研发的依赖性高且研发费用数额较大，应以研发的最终结果来决定其会计处理。我们需要在现行的企业会计准则基础上，根据企业研发过程的具体的情况，按“设备设施费”、“材料费”、“人工费”、“合同服务费”、“外购无形资产”、“登记注册支出”、“间接费用”等设置三级明细项目。具体的会计处理如下：首先，在研发费用发生时，区别不同研发项目、所处研发阶段和支出性质，分别记入“研发支出”各明细账户的对应明细栏目内。然后，当研发项目结束时，按如下方法进行会计处理：如果研发失败（即不符合资产的定义），就将有关费用