会计制度设计精要

1、 第一节 会计制度设计意义与对象 会计制度：由政府部门和企业单位对会计工作规则、方法、程序所指定规范性文件。 按会计制度本身内容，分为 1、综合性会计制度 ：规范全国会计工作法律、法规和制度。 特点：普遍适用性、内容概括性和原则性、强制性； 2、业务性会计制度：规范会计核算业务处理方法和程序方面制度。 特点：适用于某一类企业或某一类业务、可操作性强、技术性强、规范对象是会计工作客体。 3、会计人员方面制度：规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面制度。 特点：规范对象是会计行为主体，而不是会计业务；体现政府对会计人员管理模式和要求。 按设计权限分为 1、统一会计制度：由财政部门和业务主管部门

2、或地方财政部门业务主管部门指定会计制度。 特点：适用面广、主要规范会计业务处理共性问题。 2、企业内部会计制度：会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定各项会计工作规章制度。 特点：适应面窄、适用性和针对性强。 按会计工作内容分为 1、会计核算制度：以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告各种规范。业务性会计制度均属于会计核算制度。 2、会计分析制度：如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间财务状况和经营成果会计规范。 特点：总结性、前瞻性或预测性、建设性。 3、会计监督制度：对会计核算结果依据一定标准进行检查和验证会计规范

3、。 特点：目性强、监督性强、监督客体既有会计行为客体又有会计行为主体、实施效果具有惩前毖后作用。 按适用部门和单位分为 1、企业会计制度：规范营利单位会计核算工作制度。 特点：反映企业资金运动循环周转规律。 2、预算会计制度：规范各级政府、使用预算资金各级行政单位和各类事业单位收入、分配、使用和报告情况会计制度。民间非营利组织会计制度也属此类。 特点：反映资金运动为预算资金收支运动而不是循环周转运动。 会计制度在会计管理中作用： 1、会计制度在会计工作中地位：进行会计核算和监督工作规范，是会计工作应该遵守工作准绳；会计制度是在会计理论指导下是会计工作规范化、程序化具体要求和统一标准，它以具体规

4、范化文件形式组织会计工作。会计制度是把会计理论和会计工作联系起来纽带和桥梁。 2、会计制度在内部控制中地位：会计制度是内部控制重要组成部分，一方面是对企业经营活动控制，另一方面会计制度中规定各种会计方法和程序对会计人员与会计部门本身也起着控制作用。 3、会计制度在会计法规体系中地位：会计制度是会计法律法规具体说明和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践具体要求；会计制度是会计规范体系形成先决条件，是贯彻实施会计法律制度保证。 会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制理论和技术，把单位会计组织结构、会计核算与监督和会计处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作过

5、程。 会计制度设计特点：涉及面广、针对性强、协同度高。 会计制度设计意义： 1、有利于贯彻国家财经政策和法规制度； 2、有利于提高宏观和微观经济管理水平； 3、有利于加强会计管理，及时、准确提供会计信息。 会计制度设计对象： 1、会计组织系统设计：包括会计机构设置、会计人员配备以及二者协调关系。 2、会计信息系统设计：会计核算指标体系设计、会计信息载体设计、会计信息处理程序设计。 3、会计控制系统设计：货币资金内部控制及业务处理程序、采购与付款控制及业务处理程序、存货内部控制及业务处理程序、成本费用内部控制及业务处理程序、固定资产、无形资产内部控制及业务处理程序、销售与收款内部控制及业务处理程

6、序、对外投资与筹资内部控制及业务处理程序等。 内部控制制度：单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约管理制度。 会计制度设计与内部控制制度关系：二者有着密切关系，会计制度设计各个环节都必须贯彻内部控制精神；内部控制范围极广，内容极其丰富，其中包括内部会计控制、内部管理控制；内部会计控制八个主要方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握核心内容。第二会计制度设计原则 合规性、真实性、科学性、针对性、内部控制、效益性、适应性原则。 第三节 会计制度设计程序 分为准备、设计、试行修正、定稿颁布四个阶段。 1、准备阶段： 1）了解被设计单位

7、基本情况 实地调查：企业生产经营基本情况、经营管理基本特点、现行会计制度概况、会计制度设计要求。 展开分析研究：特别需要掌握批评性、建设性材料。 制定设计计划：设计工作进度、程序、大纲。 2）初步完成企业会计制度总体设计 设计类型与方式 设计方案 设计手段 会计政策 设计验收标准 落实设计人员，安排设计工作进度。 2、设计阶段 1）确定会计制度框架结构； 2）设计人员按分工进行具体设计； 3、试行修正阶段 4、定稿颁布阶段 会计制度内容： 1、总则 2、会计组织机构 3、会计核算报告 4、各类业务会计处理程序 5、附则 6、其他会计制度 第四节 会计制度设计方法 1、实地调查方法： 实地观察、

8、岗位访问、开座谈会、问卷测试、索要文档。 2、分析研究方法： 文字说明法、表格法（表格尺寸统一、划线标准、制作控制）、流程图法（框图式、符号式）。 业务流程图绘制方式：纵式、横式 设计流程图时注意要点： 1、注明业务处理流程经过部门和经办人； 2、注明凭证、报表名称和份数，用流程线反映其传递流程； 3、反映业务处理记账情况及凭证和报表归档保持情况。 第一总体设计要求和作 会计制度设计分为总体设计和具体设计 一、要求： 1、设计类型：根据企业所在行业特点、企业经济性质、企业规模来确定。 2、设计方式：按组织方式不同分为单独设计（小型）、共同设计（稍具规模）、集体设计（大中型）、会议设计（政府部门

9、）。 3、设计方案：全面设计和局部设计（补充性设计、修订性设计） 4、设计手段：人工、电脑、软件、自行、外聘 5、设计思路： 6、设计验收标准 二、作用 1、总体设计是进行具体设计基础； 2、保证会计制度具体设计适用性和可行性； 3、保证会计制度具体设计有序进行。 第二节 总体设计内容 1、提高企业经营管理水平建议设计 2、会计机构和人员配备设计 3、会计核算形式设计 1 ）会计科目设计 2）会计凭证、会计账簿设计 3）会计报表设计 4）财务处理程序设计 4、财产核算及其管理制度设计 1）企业财产核算管理制度设计：货币资金、原材料、库存商品、固定资产 2）各种财产物资清查和清理报批制度 5、成

10、本费用核算及其管理制度核算 1）成本费用核算方法选用 2）成本费用管理办法确定 明确费用支出分类和划分标准 明确成本费用分类分级管理办法 确定应提供给各职能管理部门所需各项资料。 6、其他会计管理制度设计 7、完成企业会计制度设计时应提交资料 1）企业管理部门所需会计资料 2）材料供应等部门所需会计资料 3）其他各部门所需会计资料 第三节 总体设计程序 一、调查研究收集资料 （一）调查研究内容 1、取决于会计制度设计方案 2、必须和设计生产经营特点相适应 （二）调查研究收集资料具体内容 1、企业组织机构和管理方面历史和现状情况 1）企业经济性质 2）企业规模 3）企业组织机构 4）本企业与其他

11、企业之间经济联系与合作方式 5）企业管理工作历史和现状 2、企业制度管理和执行情况 1）现有会计制度是否符合实际需要 2）现有会计制度与企业其他管理制度是否能够很好衔接 3）是否有重新进行会计制度设计必要 4）如果是委托设计，需要对受托人提出总体设计方案进行全面调研和评价 3、企业生产经营情况 4、企业财会工作现状及其问题 1）附属单位设置及财务管理情况 2）会计工作情况 3）财务管理情况 4）企业各级经营管理人员、企业内部各个单位都需要哪些会计资料 5、资产管理情况 1）固定资产核算与管理情况 2）企业材料供应和保管情况 3）企业产品或商品销售情况 6、计划、预算、统计和人事劳资管理情况 7

12、、其他需要调查研究情况 （三）调查研究方法 1、现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会 2、广泛收集和查阅企业已有制度、文件、图表等资料 3、整理分析调查资料，边设计边调整 二、确定设计类型和设计方案 三、选择会计政策和设计手段 （一）会计政策选择 1、会计政策选择思路 2、选择会计政策应处理好几个关系 1）稳定性与调整性 2）成本与效益 （二）设计手段选择 取决于企业自身管理硬件和管理人员水平，也取决于会计制度设计工作量和复杂程度 四、制定设计策略和设计验收标准 五、编写会计制度总体设计和具体设计安排 六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿 第一节 企业会计组织机构设计 一、企业会计

13、组织机构设置形式 1、会计与财务合并设置形式：中小型企业 2、会计与财务分别设置形式：大中型企业 二、企业会计组织机构及其岗位职责设计原则 1、适应性：设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息生成、加工和传递真实可靠、及时有效 2、系统性：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作业务流程等组织环节及其岗位责任相互依存和相互制约关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任相互联系，使其成为一个行之有效企业会计组织机构和会计岗位责任制系统 3、责权对等：在设计会计岗位

14、责任制时，必须明确规定每一位管理者应付职责，并相应赋予其一定权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等 4、控制性：通过在经营关键环节设置必要会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效监控系统 控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等 5、效率性：设计必须体现精简、高效要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力浪费和低效率工作环境 会计组织机构设置应以提高工作效率为基本前提 第二节 企业会计组织机构内部分工设计模式 一、总会计师领导下集中核算模式：以总会计师为领导，以会计部（或处、科

15、）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门一种会计工作分工模式。一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设企业。 二、会计部经理领导下集中核算模式：以会计部经理为领导一种会计工作分工模式。一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部附带职能）企业。 三、财会主管领导下集中核算模式：以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）一种会计工作分工模式。一般适用于小型会计与财务合并设置企业。 四、总会计师（或会计部经理）领导下分散核算形式：以总会计师为

16、领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成一种会计工作分工模式。 第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责设计 一、小型企业会计组织机构设计 （一）特点：通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属一个子部门。当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为“科”或“室”。 （二）会计岗位设置：通常设置会计主管、出纳、明细帐会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。 （三）会计机构运作要求： 1、分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账

17、、管理库存现金、银行存款人与编制银行存款调节表人职责范围，并由专人分别任职 2、设置会计凭证传递程序，按部就班进行账册登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录完整、系统 3、要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计记录及其他业务 4、要经常进行账册记录核对工作，以保证会计工作质量 5、要由精通会计业务人担任管理部门主管，以监督各项会计工作正常进行 二、小型企业会计岗位职责设计 会计岗位责任制：明确各项会计工作职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员一种会计工作责任制度 1、会计主管岗位基本职责和要求 2、出纳岗位基本

18、职责和要求 3、总分类帐会计岗位基本职责和要求 4、明细分类账岗位基本职责和要求 第四节 大中型企业会计组织机构和岗位职责设计 一、大中型企业会计组织机构设计 （一）特点：适宜采取会计与财务分设模式 会计法规定：国有和国有资产占控股地位或者主导地位大、中型企业必须设置总会计师。 （二）会计岗位设置：“一岗多人”现象较为普遍，通常配备6 到60多名财会人员。 （三）会计机构运作要求： 1、总会计师职责制，由总会计师领导下分散核算形式，并组织领导本企业财务与会计管理工作 2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业具体财会工作，组织开展会计核算和会计监督 二、会计岗位职责设计 1、总会计师：在

19、企业负责人领导下，主管经济核算和财会工作负责人。必须由具有五年以上财会管理经验高级会计师担任 2、会计部经理：必须由具有三年以上会计管理经验会计师或高级会计师担任 3、财务部经理： 4、出纳岗位 5、材料核算岗位 6、存货核算岗位 7、固定资产核算 8、职工薪酬核算 9、成本费用核算 10、往来结算岗位 11、总账报表岗位 12、资金管理岗位 13、利税管理岗位 14、稽核 15、档案管理 16、会计电算化岗位 第五节 企业集团会计组织机构和岗位职责设计 企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成企业联合组织。母公司和子公司都是独立企业法人，但企业集团本身不是法人，母公司（或子

20、公司）下属分公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算形式）。 企业集团主要特点包括：规模大型化、经营多样化。在设计上要考虑资本国际化特点。 一、会计组织机构设计 （一）与大中型企业会计机构设计相同点 采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应机构和岗位。 （二）与大中型企业会计机构设计不同点 需要在母公司（或子公司）下属分公司和分支机构设置财会部门。其中，子公司、分公司和其他分支机构财务会计部门，应在业务上受企业集团总部财务会计部门指导。 （三）会计机构运作要求 集团公司对下属控股子公司、分公司和其他分支机构控制，一般可采用协议控制、派人员控制、会计制度控制等单一

21、方式或各方法结合方式。其会计机构运作关键是要统一，如统一核算体制、统一考核标准、统一记账币制等，使各分公司及分支机构会计资料具有可比性。 二、企业集团会计岗位职责设计 与单体公司会计岗位职责设计存在许多相似之处，单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算分公司、其他分支机构财务状况、经营成果和现金流量情况岗位职责及其财务分析岗位职责；资金调度与监督岗位职责；母公司编制合并会计报表岗位职责；税务策划岗位职责等。 企业集团会计岗位职责设计特殊要求： （一）日常会计核算和合并财务报表方面 1、制定总公司、分公司和其他分支机构会计核算制度和实

22、施规则 2、指导分公司和其他分支机构日常会计核算，加强有关会计人员业务培训 3、核算有关业务内部成本，明确各有关责任中心经济责任 4、收集和审核子公司、分公司和其他分支机构个别会计报表，汇总编制总公司、分公司和其他分支机构汇总会计报表，并编制整个企业集团合并财务报表 （二）税务策划方面 1、收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或国家）各种税法规定及其变更情况 2、分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家）各种税法实施状况，确定各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段税务筹划内容、重点和方法，统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种纳税筹划工作 3、协助（或代办）各分公司和其他分支机构

23、各种税款计算、申报、缴纳、扣缴、退税等事项 4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率 5、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等 （三）预算管理方面 1、确定总公司、分公司和其他分支机构预算管理办法和具体实施措施 2、指导和归集分公司和其他分支机构各项业务预算，并汇总编制总公司整体业务预算 3、指导和归集分公司和其他分支机构各项资本预算，并汇总编制总公司整体资本预算 4、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构各项筹资预算 5、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构各项财务预算 6、具体组织实施财务预算执行，及时进行必要调整，并进行有效监督 7、分析和考核财务预算执行结果 （四）投资管理方面

24、1、收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门投资需求和意见 2、组织调查和预测企业集团有关项目投资环境，参与各投资项目可行性研究 3、安排和落实已定投资项目所需资金 4、跟踪分析和监督投资计划执行情况 5、分析已完工并交付使用投资项目经济效益，并提出调整意见 （五）资金调度、监督和其他财务分析方面 1、综合分析各分公司、分支机构资金占用、使用情况及其效益 2、调查和分析各分公司、分支机构所在地区（或国家）金融环境和法律环境等 3、按总公司、分公司和其他分支机构资金需要量合理筹集资金，并有效分配和调度资金 4、监督分公司和其他分支机构各项资金完整性和安全性 5、协助（或代办）分公司和其他分支机构

25、对外借款及其偿还事项 第六节 内部核算下会计组织机构和岗位职责设计 一、会计组织机构设计 （一）内部核算下会计组织机构特点： 为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门业绩，在大中型企业中，通常要建立企业内部核算体制，如设立内部银行、内部结算中心等。提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体经济效益。 企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心企事业单位。 （二）内部核算下会计岗位设计 当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设立时，需要企业划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职核算人员，建立相对独立核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定

26、核算程序进行往来业务结算和资金运用核算及控制。 内部核算机构两种设计方式： 1、在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少企业； 2、在企业内部设立内部银行，它适用于规模大、分支机构多大、中型企业。 （三）企业内部银行结算（或内部结算中心）内容 取决于企业对各部门财务管理方式和各部门经营特点。 1、对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润 2、供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用 3、生产部门主要核算生产成本、制作费用 4、销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润 5、职能科室主要核算经费 6、后勤单位主要核算营业外支出、福利费 7、其他设计结

27、算范围事项 二、内部银行会计岗位职责设计 1、结算存款岗位 2、资金投放结算岗位 3、储蓄岗位 4、管理岗位 第一节 会计科目设计 一、会计科目设计作用与原则 1、会计科目是按经济内容对会计要素具体内容进行分类核算项目，它是以会计要素具体内容为基础、按照管理和核算要求而设计。 2、会计科目设计作用： 1）有利于提供会计信息 2）为编制会计凭证提供依据 3）为设置会计账簿提供依据 4）编制会计报表基础 3、会计科目设计原则及注意事项 1）统一性和灵活性相结合 2）内外兼顾 3）简明实用 4）相对稳定 5）符合会计电算化需要 二、会计科目设计步骤 （1）根据企业经济业务，确定企业会计准则规定会计科

28、目 （2）根据企业经济业务，进行明细分类科目设计 （3）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录 （4）会计科目修改与补充 三、总分类会计科目设计 1、总分类会计科目分类标准： 按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。 （1）资产类会计科目 资产是指企业过去交易或者事项形成，由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益资源。 （2）负债类会计科目： 负债是指企业过去交易或者事项形成，预期会导致企业经济利益流出企业现时义务。 （3）共同类会计科目： 共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生不同币种间兑换

29、，企业衍生工具公允价值及其变动形成衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成资产或负债会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。 （4）所有者权益类会计科目： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益，其来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益利得和损失、留存收益等。 （5）成本类会计科目： 成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生各种耗费。 （6）损益类会计科目： 损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后结果。 2、总分类会计科目设计内容： （1）资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、

30、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类 （2）负债类总分类会计科目：借款类（应付债券）、应付及预收类、预计负债类（预计负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益） （3）所有者权益类总分类会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 （4 ）成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等 （5）损益类总分类会计科目： 反映营业收入和营业支出：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等 反映营业外收入和营业外支出：营业外收入、营业外支出、所得税费用等 四、明细分类会计

31、科目设计 1、明细分类会计科目分类标准：一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目。 2、明细分类会计科目内容： （1）按总分类科目核算内容类别设计明细科目：如原材料、固定资产、无形资产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积等 （2）按总分类科目核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等 （3）按总分类科目来源或支出用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等 （4）按总分类科目涉及部门设计明细科目：如制造费用、周转金 （5）按总分类科目核算种类或存放地点设置明细科目：

32、如原材料、库存商品 五、会计科目表设计 会计科目表设计主要解决会计科目分类排列、科目编号及科目使用说明等问题 1.会计科目分类排列设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损益类可按先收入、利得，后费用、损失顺序排列等 2.会计科目编号设计： 要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地 （1）科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法 （2）科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用方法） 3、会计科目使用说明设计： （1）说明会计科目核算内容和范围 （2）说明会计科目基本业务账务处理方法 （3）说明应遵守账目登记、财产计价

33、或成本计算与结转要求 （4）说明明细核算要求，指明明细科目设计要求及具体核算方法 （5）其他辅助说明 4、撰写主要会计事项会计分录举例 第二节 会计凭证设计 一、会计凭证概念与设计意义 （一）会计凭证是用来记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿书面文件。 （二）会计凭证设计意义： 1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息 2、提供登记账簿合法依据 3、加强岗位责任制和内部控制有力保证 4、开展会计检查和审计工作重要证据 原始凭证会计检查和审计主要包括两方面内容： 1、合法性和合规性审核 2、完整性和技术性审核 （三）会计凭证内部控制要点设计 1、任何一笔

34、经济业务，都必须填制或取得合法、真实、正确原始凭证，作为各项经济业务书面证明和控制依据。 2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。 3、重要会计凭证在使用时按顺序统一编号。 4、会计凭证上必须有业务经办人员签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。 5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证复查和其他有关凭证核对。 6、建立科学合理凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理流转。 7、建立严格印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。 二、会计凭证设计范围：原始凭证设计、记帐凭证设计、会计凭证传递、会计凭证保管制度设计。 1、会计凭证按填制程序和用途分

35、为原始凭证和记帐凭证两大类。 2、原始凭证设计主要是自制原始凭证设计，重点是要真实记录经济业务发生过程；3、记帐凭证设计主要是结合业务特点，对现有记帐凭证格式选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。 三、会计凭证设计原则： 1、要真实反映经济业务基本情况 2、要与经济管理制度相结合 3、体现内部控制制度要求 4、凭证格式设计要简明实用，满足会计管理需要 四、原始凭证设计 （一）要求： 1、原始凭证基本要素：填制原始凭证单位名称、原始凭证名称、接受凭证单位（或个人）名称、原始凭证编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务实物数量、单价和金额、经办人员签名或盖章 2、原始凭证提供信息 （二

36、）原始凭证设计内容： 1、分类： 1）按取得来源： 自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证 外来 2）原始凭证格式按反映内容分为：专用凭证通用凭证 3）按用途：通知凭证、执行凭证、计算凭证 4）按经济业务类别：反映货币资金收付业务凭证、反映购销货业务凭证等 （三）原始凭证设计方法 1、设计原始凭证格式应考虑因素： 1）内容位置安排 2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化 3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别 4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途 5）凭证版式 2、确定原始凭证流转程序 1）设计传递路线 2）凭证传递程序应结合业务处理流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确

37、地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理过程 3）设计原始凭证在各环节停留时限 4）设计各环节之间原始凭证交接手续 （四）主要原始凭证设计 1、货币资金业务原始凭证设计 2、材料采购及入库原始凭证设计： 1）材料采购：订货单、发货单 2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位） 3、产品生产、成本计算及产品入库凭证设计：领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表等 4、库存商品或商品销售原始凭证设计：销售专用发票或增值税专用发票、发货单 5、固定资产业务原始凭证设计 6、往来结算业务原始凭证设计 7、转账

38、、结账业务原始凭证设计 五、记账凭证设计 记帐凭证是指会计人员根据审核后原始凭证确认会计分录并作为记账依据会计凭证。 （一）记账凭证设计要求：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录正确性；有利于会计监督；有利于会计人员内部牵制。 （二）记账凭证设计内容： 1、基本内容： 1）记帐凭证名称 2）填制日期 3）编号 4）经济业务简要说明 5）会计科目名称 6）表明记账方向栏次或标记 7）金额 8）所附原始凭证张数 9）过账标记 10）会计主管、复核、记账、制证人员签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员签名或盖章。 2、其他内容 （三）记账凭证设计方法： 1、通用记帐凭证设计：复式设计 2、专用记帐凭证设计

39、：收付款记帐凭证设计、转账凭证格式设计 3、单式记帐凭证设计：把一项经济业务所涉及科目， 分别按每个科目借方和贷方方向填制不同记帐凭证称为单式记帐凭证。银行采用 4、汇总记帐凭证设计： 1）分类汇总记帐凭证设计：汇总转账凭证是根据转账凭证贷方科目汇总编制。 5、科目汇总表设计： （四）记帐凭证传递设计： 六、会计凭证保管制度设计： （一）原始凭证保管制度设计 1、空白原始凭证保管制度 2、已入账凭证保管制度 3、对误填作废凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销毁。 （二）记账凭证保管制度设计 第三节 会计账簿设计 一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。 （

40、一）账簿设计内容主要包括： 1、明确所要设计账簿种类和范围 2、确定账簿设计原则 3、制定账簿设计方法 4、考虑账簿在使用中特殊要求 （二）会计账簿意义： 1、提供全面、系统会计信息 2、便于会计分析和会计检查 3、为编制会计报表提供数据资料 （三）会计账簿内部控制要点设计 1、适应企业规模和特点 2、适应会计报表编制要求 3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要 4、账簿之间关系应结合账务处理程序作全面考虑 二、会计账簿设计范围 （一）账簿种类设计 1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿 1）序时账簿：按照经济业务发生时间先后顺序逐日逐笔登记经济业务账簿，故称日记账 2）分类

41、账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记账簿。 3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载经济业务事项进行补充登记账簿。 联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起账簿，如日记总账。 2、按账簿外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿。 3、账簿按其帐页格式不同，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿 （二）设计账簿程序 1、设置会计账簿准备工作 2、设置账簿与开设帐户工作 三、会计账簿设计原则：合法性、完整性、控制性、效益性 四、日记账设计 （一）日记账设计要求：向专栏设置、账簿分割方面发展 （二）日记账设计内容：普通日记账、专栏日记账、特种日记账设计 1、普通日记账：可

42、以全面反映一个单位经济业务情况，对原始凭证起保护作用；过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。 2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将经常重复发生经济业务所涉及有关帐户，设置一些专栏，根据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少逐笔过账工作。 减少了过账工作量；缺点是只能由一人登记，不便于会计分工。 3、特种日记账：把专门反映某些重要、经常发生业务，从普通日记账中逐步分离出来日记账。一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等。 五、分类账设计 （一）分类账设计要求： 1、结合企业规模和业务特点 2、满足管理需要 3、考虑总账和明细账关系 （二）分类账一般格式

43、设计内容 1、总账格式设计 1）三栏式总账：总账基本格式 2）日记总账式：日记账和总账结合设计联合账簿，主要适用于小型企业。 3）多栏式总账： 4）科目对应帐户式总账：主要适用于汇总记帐凭证登记总账。 5）以表代帐格式：以改进科目汇总表代替总账。 2、明细账格式设计 1）考虑因素：账簿形式、登记方式、简化实用 2）格式：三栏式（基本格式）、数量金额式、多栏式（又称分析式，包括借贷式、合计式两种） 六、备查帐设计 1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产 2、帐外财产登记簿：一次性摊销低值易耗品 3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等 第四节 会计核算形式设计 一、

44、会计核算形式概念与设计意义 （一）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合形式，或称会计核算组织程序。 （二）会计核算形式设计意义 1、有利于会计工作程序规范化，保证会计信息质量。 2、有利于保证会计信息可靠性，保证会计工作有序进行。 3、减少不必要会计核算环节，提高会计工作效率。 二、会计核算形式设计原则 1、集中统一性与实际情况相结合 2、会计核算与经营管理相结合 3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合 三、会计核算形式种类：关键在登记总账依据和方法不同 1、逐笔记账型核算形式：记帐凭证不需要经过汇总直接据以登记总账。一般适用于经营规

45、模不大，业务较少小型企业。 1）记帐凭证核算形式 2）日记总帐核算形式 2、汇总记账型核算形式：记帐凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账 1）凭证汇总核算形式：一般适用于经济业务较多大中型企业。 科目汇总表核算形式 汇总记帐凭证核算形式 2）账簿汇总核算形式： 多栏日记账核算形式：根据多栏式日记账和转账凭证登记总账，适用于收付款业务较多，转账业务较少大中型企业和单位。 凭单日记账核算形式：适用于经济业务多、会计人员分工细大型企事业单位。 3、记帐凭证核算形式与日记总帐核算形式异同点： 1）不同点：总账设置与登记方法不同，日记总账核算形式需设置一本既序时又分类联合账簿日记总账。

46、 2）相同点：记帐凭证都不需要汇总，直接据以登记总账；记帐凭证设置相同；会计核算形式步骤相同。 4、凭证汇总核算形式异同点： 1）相同点：记帐凭证都是汇总之后再登记总分类账。 2）不同点： 科目汇总表记帐凭证既可设计通用，也可分别设计专业收、付、转记帐凭证，而汇总记帐凭证核算形式必须分别设计收、付、转记帐凭证； 科目汇总表只设计一种汇总凭证科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证 凭证汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映帐户间对应关系，后者是分类汇总，汇总后帐户对应关系清晰； 前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大。 四、会计核算形式比较与选择

47、（一）会计核算形式设计应考虑外界因素： 1、企业经营规模 2、经济业务特点 3、会计机构和人员分工 4、会计核算手段 （二）会计核算形式设计改进与创新（应注意问题）： 1、会计核算形式组合应用设计 1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式设计：适用于收付款业务和转账业务都较多、规模较大企事业单位。 多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式步骤： 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证 根据收款凭证登记库存现金和银行存款收入日记账，根据付款凭证登记其支出日记账 根据收、付、转凭证，并参考原始凭证及其汇总表登记明细分类账 根据库存现金、银行存款收入、支出日记账有关专栏合计数登记总账 根据转

48、账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总账，同时，核对总分类账和明细分类账是否相符 根据总分类账和明细分类账资料编制财务报表 2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式设计：适用于经济业务较多、规模较大大中型企业。 科目汇总表兼转账日记账会计核算形式步骤： 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证 根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账 根据转账凭证登记转账日记账，并定期汇总。 根据原始凭证、原始凭证汇总表和转账凭证登记有关明细账 根据现金收付和银行存款收付款凭证定期编制科目汇总表。 根据科目汇总表和转账日记账汇总数登记总分类账 将总分类账与序时帐和明细分类账进行核对 根据总分类

49、账和有关明细分类账编制财务报表 2、会计凭证修改或创新设计 1）汇总原始凭证 2）以部分原始凭证代替记帐凭证 3）不逐笔编制记帐凭证，而编制简易记帐凭证或累计记帐凭证，以简化登帐工作量 3、会计账簿修改或创新设计 1）从记帐凭证与日记账关系方面寻求修改或创新设计 设计一式两份套写记帐凭证 套写日记账 2）从日记账与总分类账关系方面寻求修改或创新设计 3）从总账与明细账关系方面寻求修改或创新设计 第一货币资金业务会计制度设计概 一、货币资金概念与特点 （一）货币资金：是以货币形态存在资金，包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。 （二）货币资金业务特点： 1、业务发生频繁 2、业务涉及范围广 二

50、、货币资金业务会计制度设计目标和要求 （一）货币资金业务会计制度设计目标 1、保证货币资金安全性和完整性 2、保证货币资金合规性和合法性 3、保证货币资金业务会计核算资料准确性和可靠性 4、保证货币资金业务结算及时性和正确性 （二）货币资金业务会计制度设计要求： 合法性、规范性、效率性、及时性 第二节 货币资金业务内部会计控制制度设计 一、职责分工控制制度设计 （一）货币资金业务不相容岗位：货币资金支付审批与执行；货币资金保管与盘查清点；货币资金会计记录与审计监督。 （二）对出纳人员要求 1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目登记工作 2、配备合格会计人员办理货

51、币资金业务，定期进行岗位轮换； 3、企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过5年时间内进行岗位轮换。 二、授权审批控制制度设计 1、支付申请 2、支付审批 3、支付复核 4、办理支付 三、货币资金核算控制制度设计 （一）库存现金会计控制制度设计 （二）银行存款会计控制制度设计 （三）票据及有关印章管理 四、货币资金监督检查制度设计 1、货币资金业务相关岗位及人员设置情况：不相容岗位混岗现象 2、货币资金授权批准制度执行情况：手续是否健全；越权审批行为 3、支付款项印章保管情况：是否全部印章一人保管 4、票据保管情况第三货币资金业务核算规程设 一、货币资金收入业务原始凭证设计 （一）收据设计 （二）代垫费用结算清单设计 二、货币资金支出业务原始凭证设计 （一）库存现金支出凭证设计 1、医药费报销单设计 2、定额备用金制和报销单设计 （二）支票结算登记簿设计 （三）应付凭单设计：封套型 三、货币资金业务处理程序设计 （一）出纳部门收现程序设计 1、出纳部门收取现金业务流程 2、出纳部门收现业务流程控制要点 1）开票人和收款人相分离 2）库存现金日记账和明细账分别