固定资产概述及其折旧计价(共85页).ppt

1、第六章 固定资产n第一节 固定资产概述n第二节 固定资产的取得与计价n第三节 固定资产折旧n第四节 固定资产后续支出n第五节 固定资产处置第一节 固定资产概述n一、固定资产的定义n二、固定资产特征与确认n三、固定资产的分类一、固定资产的定义n固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营或出租而持有的有形资产。n比如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。n不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。n即固定资产包括主要生产设备和非主要生产设备两类。二、固定资产特征与确认n1、固定资产主要特征：n（1）固

2、定资产是有形资产n（2）可供企业长期使用n（3）不以投资和销售为目的而取得n（4）具有可衡量的未来经济利益n2、固定资产确认的条件n（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业n（2）该固定资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的分类n（一）固定资产按经济用途的分类n按照经济用途可以将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。n经营用固定资产是指直接服务于生产经营的固定资产，如用于企业生产经营的建筑物、机器设备等。n 非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营的固定资产，如用于职工住宅、福利设施等。（二）固定资产按使用情况的分类n按照使用情况可以将固定资产划分为使用中固定资产、未使用固定资

3、产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。n企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用，都应视为使用中固定资产；由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产，也属于使用中固定资产。n 按使用情况的分类n未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改扩建等的固定资产。n 出租固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的固定资产。n不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，待处置的固定资产。第二节 固定资产的取得与计价n一、外购的固定资产n二、自行建造的固定资产n三、投资者投入的固定资产n四、租入的固定资产n五、接受捐赠的固定资产一、

4、外购的固定资产n（一）不需安装的设备n入账价值买价相关税费增值税n相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。不包括采购人员的差旅费。n教材P146例6-1华联公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付运输费、保险费等合计1200元。n借：固定资产 36300n 贷：银行存款 36300（二）需要安装的设备n需要安装的设备，分三个阶段核算：购买设备；安装；固定资产入账。n购买设备：按买价、相关税费、增值税之和，借记“在建工程”，贷记“银行存款” 。n安装：按支付的安装费用，借记“在建工程” ，贷记“银行存款”等科目。n固定资产入账：在建工程

5、达到预定可使用状态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。教材P213 例6-3n9月1日，华联公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费等合计2100元。9月5日，支付安装费用800元。9月10日，达到预定可使用状态。以上款项均通过银行支付。n1. 9月1日购入设备n借：在建工程 60600n 贷：银行存款 60600解答n2. 9月5日支付安装费用n借：在建工程 800n 贷：银行存款 800n 3. 9月10日达到预定可使用状态n借：固定资产 61400n 贷：在建工程 6140

6、0二、自行建造的固定资产n自行建造的固定资产，应设置“在建工程”和“工程物资”两个科目。n自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。n（一）自营工程n自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。n企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。工程成本的构成n建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料、直接工资、直接机械施工费、辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输等支出，以及工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等；如果自营工程包括设备安装工程，则工程成本还应包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转所发生的

7、净支出等。n间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。确定自营工程成本的有关问题n1购入工程物资所支付的增值税额，应计入工程成本，不能作为进项税额单独列示，也就是不能从销项税额中抵扣。n2工程领用外购存货，应将该存货的进项税额转出，连同存货成本一并计入工程成本。n3工程领用自制半成品和产成品，应视同销售，按税务机关核定的售价计算销项税额，连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。确定自营工程成本的有关问题（续）n4工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转形成可对外销售的产品时，应按产品销售收入冲减工程成本。n5由正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失，工程

8、尚未完工的，计入工程成本；工程已经完工的，计入营业外支出。由非正常原因造成的报废或毁损的净损失，直接计入当期营业外支出。n6工程物资发生盘亏、报废、毁损的净损失，其会计处理方法比照单项工程进行。工程物资发生的盘盈，工程尚未完工的，冲减工程成本；工程已经完工的，计入营业外收入。教材P148 例6-4n华联公司自行制造一台设备，发生下列支出：n2006年5月6日购入一批，价款80000元，增值税13600元。2006年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元；辅助生产部门为工程提供水、

9、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。2006年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。解答1n12006年5月6日，购入工程物资、验收入库时n借：工程物资 93600n 贷：银行存款 93600n22006年5月10日，领用工程物资，投入自营工程n借：在建工程 87750n 贷：工程物资 87750n32006年5月10日，领用库存材料n借：在建工程 7020n 贷：原材料 6000n 应交税费应交增值税（进项税额转出）1020 解答2n42006年5月10日，领用库存产成品n借：在建工程 9970n 贷：库存商品 8100n 应交税费应交增值税（销项税额） 187

10、0n5结转应由工程负担的水电费时n借：在建工程 5000n 贷：生产成本 5000n6结转应由工程负担的直接人工费时n借：在建工程 10260n 贷：应付职工薪酬 10260 解答3n72006年7月15日达到预定可使用状态时结转工程成本n设备制造成本8775070209970500010260120000 n借：固定资产 120000n 贷：在建工程 120000（二）出包工程n出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。 n在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本人账即可。n

11、教材P149例6-5华联公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补付。解答n1按合同规定时间预付工程款1000000元时n借：在建工程 1 000 000n 贷：银行存款 1 000 000n2工程完工补付剩余工程款500000元时n借：在建工程 500 000n 贷：银行存款 500 000n3计算并结转工程成本时n借：固定资产 1 500 000n 贷：在建工程 1 500 000三、投资者投入的固定资产n投资者投入的固定资产应按投资合同价，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”、“

12、资本公积”等科目。n例题：甲股份有限公司收到其股东A公司投入的一台不需安装设备， A公司提供的相关发票上注明价格为140万元。该设备在A公司的账面价值为100万元，市场价格为150万元。按投资各方协议，投入资产按评估价入账，该设备评估价格为120万元，折合甲公司股票100万股。甲公司股票面值为1元。解答n收到投入设备时：n借：固定资产 1 200 000n 贷：股本 1 000 000n 资本公积股本溢价 200 000四、租入的固定资产n（一）租赁的分类n（二）经营租赁的会计处理n（三）融资租赁的会计处理（一）租赁的分类n按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转移给承租人，租赁可分为经营租赁

13、和融资租赁两大类。 n不转移经营租赁n转移融资租赁n融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 n经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。分类的具体标准1n只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融资租赁。 n第一，租赁期满，资产所有权转移给承租人。 n第二，承租人有优惠购买租赁资产的选择权。购买价将远低于购买时租赁资产的公允价值；在租赁开始日就可确定承租人将会行使这种选择权。这里的 “远低于”是指购买低于公允价值的5（含5 ）。分类的具体标准2n第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。n这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可

14、使用年限的75以上（含75）。n如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75以上时，则这条判断标准不适用。 分类的具体标准3n第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。n这里的“几乎相当于”是指90（含90）以上。n第五，租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 （二）经营租赁的会计处理n1租入资产时不入账，在备查簿中登记。n2支付租金n借：管理费用等n 贷：银行存款n3租赁期届满，将其在备查簿中注销。教材P151例6-7n华联公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，

15、租金2200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。n1.租入时在备查登记簿中登记。n2.支付租金2200元时n借：管理费用 2200n 贷：银行存款 2200n3.租赁期满归还设备时，从备查登记簿中注销。五、接受捐赠的固定资产n接受捐赠取得的固定资产，应当按以下三种顺序确定实际成本：n1捐赠方提供了有关凭据的，以凭据上标明的金额为基础确定成本；n2捐赠方没有提供有关凭据的，以市场价格为基础确定成本；n3没有市场价格的，以未来现金流量的现值为基础确定成本。教材P157 例6-14n华联公司接受一台全新不需安装设备的捐赠，捐赠方提供的有关凭证上标明的价格为117000元，办理产权过户手续

16、时支付相关税费2900元。该公司适用33的所得税税率。例6-14n计算所得税时：n设备入账价值1170002000119900n递延所得税负债11700033%38610n营业外收入11700038610 78390n借：固定资产 119 900n 贷：递延所得税负债 38 610n 营业外收入 78 390n 银行存款 2 900第三节 固定资产折旧n一、固定资产折旧及其性质n二、影响折旧的因素及折旧范围 n三、固定资产折旧方法n四、固定资产折旧的核算一、固定资产折旧及其性质n1、定义n固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法将固定资产成本进行系统分摊。n计提折旧即一方面记录已损耗

17、的固定资产价值，另一方面将已损耗的固定资产价值计入营业成本或费用。2、折旧的原因n（1）有形损耗n因使用而磨损、因自然力影响而发生损耗n（2）无形损耗n技术进步、消费者爱好变化带来的损耗n有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。n经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。二、影响折旧的因素及折旧范围n（一）影响折旧的因素n1、原始价值n原始价值即固定资产的入账价值，简称原价。 n2、预计净残值n预计净残值预计残值收入预计清理费n3、预计使用年限n预计使用年限是指经济年限，也称折旧年限。（二）折旧范围n我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

18、n（1）已提足折旧继续使用的固定资产 n（2）单独估价作为固定资产入账的土地n下列情况在具体操作中也不计提折旧：n以经营租赁方式租入的固定资产n以融资租赁方式租出的固定资产n处于更新改造过程中的固定资产n除上述情况外，均须计提折旧。折旧范围n下列情况均需计提折旧：n以经营租赁方式租出的固定资产n以融资租赁方式租入的固定资产n不需用固定资产n已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产n因经营任务变更而停用的固定资产n因季节性经营而停用的生产设备n因大修理而停用的设备三、固定资产折旧方法n折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括使用年限法、工作量法、双

19、倍余额递减法和年数总和法等四种方法。n 折旧总额原价净残值（一）年限平均法n 含义n使用年限法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。计算公式及应用1n年折旧额=n月折旧额=年折旧额12n教材P160例6-16（1）华联公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值为3680 ，预计使用5年。 n【解析】n年折旧额=（920003680）517664 n即该设备每年应计提的折旧均为17664元。使用年限折旧总额计算公式及应用2n在实务中固定资产折旧往往根据折旧率计算。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。用公式表示如下：n年折旧

20、率= 100n净残值率= 100% n年折旧额原始价值年折旧率 原价年折旧额使用年限净残值率1原价净残值教材P160 例6-16n华联公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值为4 ，预计使用5年。n n【解析】n年折旧率=（14）519.2% n年折旧额= 9200019.2%17664 评价n优点简便易行n n 只注重使用时间，而忽视使用状况。n缺点n 固定资产各年使用成本不均衡（二）工作量法n工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。n计算公式n单位工作量折旧额=n年折旧额=某年完成的工作量单位工作 量折旧额工作总量折旧总额教材

21、P161例617n华联公司的一台施工机械按工作量法计算折旧。原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作20000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。 解答n每台班小时折旧额= 150000 （13）20000=7.275（元） n第一年折旧额72007.27552380n第二年折旧额68007.27549470n第三年折旧额45007.27532737.5n第四年折旧额15007.27510912.5评价n优点简单实用n缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素（三）双倍余额递减法n含义n双

22、倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。 计算公式n年折旧率= 100% n年折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率 n账面净值原价累计折旧n注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。 使用年限2教材P164例6-19n华联公司的华联公司的A设备原始价值设备原始价值 100000元，预计使用元，预计使用5年，年，预计净残值预计净残值3100元，采用双倍余额递减法计算折旧。元，采用双倍余额递减法计算折旧。 n年折旧率年折旧率2/510040n第第1年折旧额年折旧额1000004040

23、000n第第2年折旧额（年折旧额（10000040000）4024000 n第第3年折旧额（年折旧额（1000004000024000 ）n 4014400n第第4、5年折旧额年折旧额 （10000040000 24000n 144003100 ）29250（四）年数总和法n含义n年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。计算公式n假设固定资产使用年限为N年，则n第n年折旧率= 100% n = 100% n第n年折旧额=折旧总额该年折旧率n注

24、：12 NN（N1）/2年数总和尚可使用年限NnN 211教材P165例6-20n华联公司的A设备原始价值 100000元，预计使用5年，预计净残值3100元，采用年数总和法计算折旧。n【解析】n第1年折旧率5/（12345）5/15n第2、3、4、5年的折旧率分别为4/15 、3/15、2/15 、1/15。n折旧总额 100000310096900解答n第1年折旧额 96900 5/15 32300n第2年折旧额 96900 4/15 25840n第3年折旧额 96900 3/15 19380n第4年折旧额 96900 2/15 12920n第5年折旧额 96900 1/15 6460课堂

25、练习n甲公司2004年12月10日购入一台不需安装的A设备，原始价值36 000元，预计使用4年，预计净残值为1 000元。n要求：n（1）按照双倍余额递减法计算A设备各年的折旧额；n（2）按照年数总和法计算A设备各年的折旧额。解答n（1）双倍余额递减法 n年折旧率2/410050n2005年折旧额360005018000（元）n2006年折旧额（3600018000）50n 9000（元）n2007年折旧额（36000180009000n 1000）24000（元）n2008年折旧额 2007年折旧额4 000（元）（2）年数总和法n2005年折旧率年折旧率4/（1234）10040n200

26、6年折旧率年折旧率3/（1234）10030n2007年折旧率年折旧率2/（1234）10020n2008年折旧率年折旧率1/（1234）10010n2005年折旧额（年折旧额（36 0001 000）4014 000n2006年折旧额（年折旧额（36 0001 000）3010 500n2007年折旧额（年折旧额（36 0001 000）207 000n2008年折旧额（年折旧额（36 0001 000）103 500加速折旧法评价n双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，

27、从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 n加速折旧法的特征：n（1）固定资产使用成本各年保持大致相同； （2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形资产的风险。加速折旧法应注意的问题n加速折旧不并意味着缩短折旧年限n加速折旧会使企业得到财务利益n另外，双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额的模式都一样：n年折旧额基数年折旧率n但需注意的是，双倍余额递减法的基数是没有扣除净残值的金额，而年数总和法的基数是扣除净残值之后的余额。四、固定资产折旧的核算n会计实务中，企业一般按月计提固定资产折旧。n月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；月份

28、内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。n固定资产价值损耗不能直接冲减固定资产的账面价值，而是设置“累计折旧”科目反映已损耗的价值，作为“固定资产”科目的抵减项目；另一方面将计提的折旧计入各期营业成本或费用。计提折旧的账务处理n固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。例如，企业管理部门使用的计入有关的成本或费用中。例如，企业管理部门使用的固定资产计提的折旧费用，应计入管理费用；生产部门固定资产计提的折旧费用，应计入管理费用；生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应计入制造费用；专使用的固定资产计提的

29、折旧费用，应计入制造费用；专设销售机构使用的固定资产计提的折旧费用，应计入营设销售机构使用的固定资产计提的折旧费用，应计入营业费用；经营性出租的固定资产计提的折旧费用，应计业费用；经营性出租的固定资产计提的折旧费用，应计人其他业务支出等。人其他业务支出等。n账务处理：账务处理：n借：管理费用等借：管理费用等n 贷：累积折旧贷：累积折旧固定资产的相关概念n1固定资产原价n原价即原始价值，或初始成本，即入账价值。n2固定资产账面价值n固定资产账面价值固定资产原价累计折旧 固定资产减值准备n3固定资产账面余额n“固定资产账面余额”这个概念不常用，它就是指固定资产原价。第四节 固定资产后续支出n一、固

30、定资产后续支出的含义及分类n固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的各种支出，如固定资产的改良、修理等业务发生的支出。n后续支出按其性质的不同，可以分为资本化后续支出和费用化后续支出。n例如，固定资产的改良属于资本化后续支出，固定资产的修理属于费用化后续支出。后续支出的分类n资本化后续支出是指符合固定资产确认条件的支出。它会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，这类支出应当计入固定资产账面价值。n费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出。这类支出应当作为收益性支出，即确认为费用，而不应资本化。二、

31、固定资产后续支出的核算 n（一）费用化后续支出n费用化的后续支出在发生时直接计入管理费用或销售费用。n例题：甲公司2008年7月1日对一台生产设备进行的日常修理，支付修理费2000元。n2008年7月1日发生修理费时进行账务处理：n借：管理费用 2000n 贷：银行存款 2000生产设备和生产设备和管理设备管理设备销售机构的设备销售机构的设备（二）资本化后续支出n固定资产进行更新改造，首先应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，扣除被替换部分的账面价值，加上更新改造的各项支出，达到预定可使用状态之后，一起结转为固定资产成本。n教材P169例6-23华联公司将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。

32、该厂房原价235000元，累计折旧85000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元。解答1n1.厂房转入扩建，注销其账面价值n借：在建工程 150000n 累计折旧 85000n 贷：固定资产 235000n2.支付扩建支出，增加扩建工程成本n借：在建工程 43000 n 贷：银行存款 43000解答2n3.残料作价入库，冲减扩建工程成本n借：原材料 2000 n 贷：在建工程 2000n4. 改扩建完工，达到预定可使用状态n借：固定资产 276000n 贷：在建工程 191000n 累计折旧 85000第五节 固定资产处置 n一、固定资

33、产处置的含义及业务内容n固定资产处置是指固定资产退出生产经营过程所做的处理活动。如固定资产的出售、报废、毁损等。n处置固定资产所取得的收入与固定资产账面净值、发生的清理费用以及应交纳的营业税之间的差额，称为处置损益。其中，处置固定资产的收入包括出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入；营业税是指出售不动产而按出售收入的5计算缴纳的营业税。二、固定资产处置的核算 n企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。n固定资产账面净值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；n固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入，记入该科目的贷方；n借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，转入营业外收入或营业外支出。（一）固定资