资产负债表债务法

1、 摘要：本文是对资产负债表债务法的分析，对这种所得税会计核算方法的学习起到帮助。 所得税核算程序如下列图所 计算所得税费用 3.1、 资产的计税根底 资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法 规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税根底为某一项资产在未来期间计税时可 以税前扣除的金额。 资产的计税根底=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税根底 =本钱-以前期间已税前列支的金额 3.2、 负债的计税根底 负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。 负债确实认与归还一般不会影响企业的损益， 也

2、不会影响其应纳税所得额， 未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为 0,计税根底即为账面价值。例如，企业 的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债确实认可能会影响企业的损益，进而影 响不同期间的应纳税所得额， 使得其计税根底与账面价值之间产生差额， 如按照会计规定确 认的某些预计负债。 负债的计税根底，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税根底=账面价值-未来按照税法规定可税前列支的金额 一般负债确实认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债 3.3、 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。 根据

3、暂时性差异对 未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 确定暂时性差异 符合条件的应纳 税暂时性差异确 认递延所得税负 债 符合条件的可抵 扣暂时性差异确 认递延所得税资 产 某些不符合资产、负债确实认条件， 未作为财务报告中资产、负债列示的工程，如果按 照税法规定可以确定其计税根底，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 一应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导 致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1. 资产的账面价值大于其计税根底 例如：A公司2021年1月1日

4、买入交易性金融资产 100万元，2021年12月21日公允 价值为120万元。公司站在2021年12月31日看资产的账面价值为 120万元，即按照准那么 规定以后可以往费用里计 120万元，计税根底100万元，即按照税法规定以后可以往费用里 计100万元，所以会增加以后的应纳税所得额， 即纳税调增形成应纳税暂时性差异。 由于此 项资产的存在以后给税务机关多缴税，所以确认递延所得税负债 2. 负债的账面价值小于其计税根底 例如：某公司进行融券业务， 2021年12月1日向某证券公司借入某只证券进行卖空， 卖出价格为100万元。2021年12月31日此交易性金融负债公允价值为 90万元，公司站在

5、2021年12月31日看交易性金融负责的账面价值为 90万元，计税根底为 100万元。2021 年1月10日买入该债券还给证券公司时价格是 90万元，税上要求纳税调增。 2021年12月1日借：银行存款 100万 贷：交易性金融负责 100 万 2021年12月31日 借：交易性金融负责一一公允价值变动 10 万 贷：公允价值变动损益 10 万 2021年1月 10日借：交易性金融负责 100 万 公允价值变动损益 10 万 贷：银行存款 90 万 交易性金融负责- 公允价值变动 10 万 投资收益 10 万 2021年1月 10日税法说原来卖的时候是 100万元，现在买的时候是 90万元，这

6、个差 要纳税调增，所以 2021年12月31日的时候形成应纳税暂时性差异。 二可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导 致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1. 资产的账面价值小于其计税根底 2. 负债的账面价值大于其计税根底 三特殊工程产生的暂时性差异 1. 未作为资产、负债确认的工程产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为 不符合资产、负债确实认条件而未表达为资产负债表中的资产或负债， 但按照税法规定能够 确定其计税根底的，其账面价值零与计税根底之间的差异也构成暂时性差异。 如企业发生的 符合条

7、件的广告费和业务宣传费支出， 除另有规定外，不超过销售收入15%勺局部准予扣除； 超过局部准予向以后纳税年度结转扣除。 该类费用在发生时按照会计准那么规定即计入当期损 益，不形成资产负债表中的资产， 但按照税法规定可以确定其计税根底的， 两者之间的差额 也形成暂时性差异。 2. 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 对于按照税法规定可以结转以后年度的未 弥补亏损及税款抵减， 虽不是因资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的， 但本质上可 抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用， 均能减少未来期间的应纳税所得 额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其

8、相关的递 延所得税资产。 3.4、递延所得税负债确实认和计量 一 一般原那么 企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原那么： 除企业会计准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外， 企业对于所有的应纳 税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企 业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用 例如：A企业于20X 7年12月6日购入某项设备，取得本钱为 500万元，会计上采用 年限平均法计提折旧，使用年限为 10年，净残值为零，因该资产常年处于强震动状态，计 税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与

9、会计相同。 A企业适用的所得税税率 为25%假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 分析： 20X 8年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为 50万元，计税时 允许扣除的折旧额为 100万元，那么该固定资产的账面价值 450万元与其计税根底 400万元的 差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。 20 X 8年12月31日 递延所得税负债余额 =450-400 X 25%=12.5 万元 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税负债 12.5 20 X 9年12月31日 资产账面价值 =500-500 + 10 X 2=400 万元 资产计税根底=500-

10、500 X 20%-400X 20%=320 万元 递延所得税负债余额 =400-320 X 25%=20万元 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债 7.5 二 不确认递延所得税负债的情况 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税根底不同， 产生了应纳税暂时性差异， 但出于各方面考虑，企业会计准那么中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括： 1. 商誉的初始确认 商誉=合并本钱-被购置方可识别净资产公允价值 假设确认递延所得税负债，那么减少被购置方可识别净资产公允价值， 增加商誉，由此进入 不断循环状态。 例如：A企业以增发市场价值为 15 000万元的自身普通股为对价购入 B企业

11、100%勺净 资产，对B企业进行吸收合并， 合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。 假定该项合 并符合税法规定的免税合并条件， 交易各方选择进行免税处理， 购置日B企业各项可识别资 产、负债的公允价值及其计税根底如表 19-2所示： 单位：万元 公允价值 计税根底 暂时性差异 固定资产 6 750 3 875 2 875 应收账款 5 250 5 250 存货 4 350 3 100 1 250 其他应付款 (750) 0 (750) 应付账款 (3 000 ) (3000) 0 不包括递延所得税的可识别资产、负债的公允价值 12 600 9 225 3 375 分析： B企业适用的所得税

12、税率为 25%预期在未来期间不会发生变化，该项交易中应确认递 延所得税负债及商誉的金额计算如下： 另外: 考虑递延所得税后的商誉 =2400-187.5+1031.25=3243.75 万元 因此，企业合并时递延所得税资产和递延所得税负债的对应科目为商誉。 因该项合并符合税法规定的免税合并条件， 当事各方选择进行免税处理的情况下， 购置 方在免税合并中取得的被购置方有关资产、 负债应维持其原计税根底不变。被购置方原账面 上未确认商誉，即商誉的计税根底为零。 该项合并中所确认的商誉金额 3 243.75万元与其计税根底零之间产生的应纳税暂时性 差异，按照准那么中规定，不再进一步确认相关的所得税影

13、响。原因如下 可识别净资产公允价值 +递延所得税资产 - 递延所得税负债f f , f 可识别资产、负债公允价值$ $ , $ 商誉M , T 企业合并本钱固定 如果因为商誉而确认递延所得税负债， 使得递延所得税负债增加，因为企业合并本钱不 变，继而商誉增加，然后因为商誉增加又要确认递延所得税负债，如此循环，没有终结，为 了防止这样的情况，准那么规定，不再进一步确认相关的所得税影响 需要说明的是，非同一控制下的企业合并形成的商誉， 假设将被合并方出售时， 商誉的价 值可计入应纳税所得额， 那么初始确认商誉时，商誉的账面价值与计税根底相等。 继后期间商 誉计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税

14、根底， 会产生可抵扣暂时性差异， 确认递延 所得税资产。 2. 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利 润，也不影响应纳税所得额，也就是所有者权益不变。那么所产生的资产、负债的初始确认金 额与其计税根底不同， 形成应纳税暂时性差异的， 交易或事项发生时不确认相应的递延所得 税负债。 资产 = 负债 + 可识别净资产公允价值 递延所得税资产 递延所得税负债 考虑递延所得税后 可识别资产、负债的公允价值 12 600 (750X 25% 187.5 (4 125 X 25% 1 031.25 商誉 企业合并本钱 11 756.25 15 000 不考虑递延所得税的

15、商誉 借：递延所得税资产 贷：商誉 =15 000-12 600=2 400 187.5 万元 借：商誉 贷：递延所得税负债 187.5 1 031.25 所有者权益 固定 商誉 递延所得税 该类交易或事项在我国企业实务中并不多见， 一般情况下有关资产、负债的初始确认金 额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。 3. 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所 得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 满足上述条件时，投资企业可以运用自 身的影响力决定暂时性差异的转回，

16、如果不希望其转回，那么在可预见的未来该项暂时性差异 即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。 对于权益法核算的长期股权投资的处理： 1对于采用权益法核算的长期股权投资， 如果企业拟长期持有， 那么因初始投资本钱的 调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回， 对未来期间没有所得税的影响； 因确认投资 收益产生的暂时性差异，如果未来期间逐期分回现金股利或利润时免税， 也不存在对未来期 间的所得税影响；因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异， 在长期持 有的情况下，预计未来期间也不会转回。 因此，在准备长期持有的情况下， 对于采用权益法 核算的长期股权投资账面价值与计税根底之间

17、的差异， 投资企业一般不确认相关的所得税影 响。 2对于采用权益法核算的长期股权投资，在投资企业改变持有意图拟对外出售的情 况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的本钱准予扣除。 在持有意 图由长期持有转变为拟近期出售的情况下， 因长期股权投资的账面价值与计税根底不同产生 的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。 例如：被投资单位有了净利润，我们赚钱了，于是 借：长期股权投资损益调整 10 贷：投资收益 10 分股利的时候 借：银行存款 10 贷：长期股权投资损益调整 10 因此长期股权投资账面价值不变， 如果初始确认时账面价值等于计税根底， 那么在长期 持有期间，账面价

18、值一直等于计税根底。如果初始确认时账面价值不等于计税根底， 由于意 图是长期持有，初始确认时的账面价值与计税根底的差异以后不会转回， 对未来期间没有所 得税的影响 三递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国， 除享受优惠政策的情况以外， 企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化， 企 业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为根底计算确定， 递延所得税负债确实认不 要求折现。 3.5、递延所得税资产确实认和计量 一一般原那么 资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣暂时性差异的， 在估计未来期间能 负债确认 违背历史本钱

19、计量属性 够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时， 应当以很可能取得用来抵扣可 抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 1. 递延所得税资产确实认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 2. 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差 异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额 时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限， 确认相应的递延所得税资产， 同时减少确认当 期的所得税费用。 与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产， 其确认条件与可抵扣暂时性差异产生 的递延所得税资产相同。 3. 企业

20、合并中，按照会计准那么规定确定的合并中取得各项可识别资产、负债的入账价 值与其计税根底之间形成可抵扣暂时性差异的， 应确认相应的递延所得税资产， 并调整合并 中应予确认的商誉等。 4. 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税 资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 二不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并， 并且交易发生时既不影响 会计利润也不影响应纳税所得额， 且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税 根底不同，产生可抵扣暂时性差异的， 企业会计准那么中规定在交

21、易或事项发生时不确认相应 的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产， 那么需调整资产、负债的入账价 值，对实际本钱进行调整将有违会计核算中的历史本钱原那么， 影响会计信息的可靠性， 即如 果确认递延所得税资产，没有对应当的科目。于是该种情况下不确认相应的递延所得税资产。 资产 = 负债 + 所有者权益 哄 固定 递延所得税资产确认 C 他负债 例如：A企业进行内部研究开发所形成的无形资产本钱为 1 200万元，因按照税法规定 可予未来期间税前扣除的金额为 1 800万元，其计税根底为 1 800万元。 该项无形资产并非产生于企业合并， 同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳

22、税所得额，确认其账面价值和计税根底之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产 的历史本钱，准那么规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产。 确认了就没有对应的科目。 例如：某企业于2021年度共发生研发支出 200万元，其中研究阶段支出 20万元，开发 阶段不符合资本化条件支出 60万元，符合资本化条件支出 120万元形成无形资产，假定该 无形资产于2021年7月30日到达预定用途，采用直线法按 5年摊销。该企业 2021、2021 年税前会计利润为 1 000万元，适用的所得税税率为 25%不考虑其他纳税调整事项。假定 无形资产摊销计入管理费用。 要求：计算该企业 2021年应交所得税金

23、额和暂时性差异的金额。 【答案】 2021 年： 无形资产2021年按准那么规定计入管理费用金额 =20+60+120+ 5+ 12X 6=92 万元 2021年应纳税调减金额 =92 X 50%=46 万元 2021 年应交所得税 =1 000-46 X 25%=238.5万元 2021年12月31日无形资产账面价值 =120-120 + 5 + 12X 6=108 万元 ，计税根底=108 X 150%=162 其他负债 违背历史本钱计量属性 违背历史本钱计量属性 万元，可抵扣暂时性差异=162-108=54 万元，但不能确认递延所得税资产。 因为没有对应科目。 2021 年： 无形资产2

24、021年按准那么规定计入管理费用金额为 24万元。 2021年应纳税调减 24*50%=12 万元，2021年应交所得税=1000-12 *25%=247 万 元2021年12月31日无形资产账面价值 =108-24=84 万元计税根底 =84*150%=126 万 元可抵扣暂时性差异 =126-84=42 万元，但不能确认递延所得税资产。因为没有对应科 目 三递延所得税资产的计量 1. 适用税率确实定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时 间，采用转回期间适用的所得税税率为根底计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期 间如何，递延所得税资产均不予折现。 2. 递延所得

25、税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进 行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利 益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 递延所得税资产的账面价值减记以后， 继后期间 根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异， 使得递延所 得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值 3.6、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的， 企业应对 已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。 3.7

26、所得税费用确实认和计量 在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个局部组 成：当期所得税和递延所得税 3.7.1、 当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项， 应交纳给 税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税法法规为根底计算确定。 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的， 应在会计利润的根底上， 按照适用税法法规的要求进行调整， 计算出当期应纳税所得额， 按 照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。 应交所得税=应纳税所得额X所得税税率 应纳税所得额 颈前会计利润+纳税调

27、整增加额-纳税调整减少额 一 纳税调整增加额 1. 按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收 益需要交纳所得税。 2. 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时 那么不允许扣减。 二 纳税调整减少额 1. 按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为 收益。 2. 按会计制度规定核算时不确认为费用或损失， 但在计算应纳税所得额时那么允许扣减。 3.7.2、 递延所得税 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合 结果。即按照企业会计准那么规定应予确认的递延所得税资产和递

28、延所得税负债在期末应有的 金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额， 但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税=当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得税资产的减少 -当期递延所得税 负债的减少-当 期递延所得税资产的增加 或递延所得税=递延所得税负债的期末余额 -递延所得税负债的期初余额 -递延所 得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额 如果某项交易或事项按照企业会计准那么规定应计入所有者权益， 由该交易或事项产生的 递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益， 不构成利润表中的递延所 得

29、税费用或收益。 甲企业持有的某项可供出售金融资产，本钱为 500万元，会计期末，其公允价值为 600 万元，该企业适用的所得税税率为 25%除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之 间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为： 借：可供出售金融资产 1 000000 贷：资本公积一一其他资本公积 1 000000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为： 借：资本公积一一其他资本公积 250 000 贷：递延所得税负债 250 000 企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税根底不同，应确认相关递延所得税，

30、该递延所得税确实认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税。 3.7.3、所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之 和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易 或事项产生的所得税影响。 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延 所得税，应当计入所有者权益。 所得税费用应当在利润表中单独列示。 例：甲股份此题下称“甲公司为上市公司，20X 7年1月1日递延所得税 资产为396万元，递延所得税负债为 990万元，适用的所得税税率为 33%。根据2

31、0X 7年 公布的新税法规定，自 20X 8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。 该公司20 X 7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： 1 20X 7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期 还本付息国债。该国债票面金额为 2 000万元，票面年利率为 5%,年实际利率为 4%,到 期日为20X 9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。 2 20X 6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购置价款、运输费、安装 费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安

32、装到达预定可使用状态。甲公司预计该设备 使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的 折旧方法符合税法规定。 3 20X 7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 300万元罚款，罚款 已以银行存款支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 4 20X 7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 500万元假定不考 虑交易费用。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12月31日，该股票的公允价值 为1 000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价

33、值变动金额不计入应纳税所得额，待 出售时一并计入应 纳税所得额。 (5) 20X 7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期归还 借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。 12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预 计履行该担保责任很可能支出的金额为 2 200万元。 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6) 其他有关资料如下： 甲公司预计20X 7年1月1日存在的暂时性差异将在 20X 8年1月1日以后转回。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准那么的规定进行了处理。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

34、要求： (1) 根据上述交易或事项，填列“甲公司 20X 7年12月31日暂时性差异计算表 甲公司20X 7年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元 项 目 账面价值 计税根底 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 固定资广 交易性金融资产 预计负债 (2) 计算甲公司20X 7年应纳税所得额和应交所得税。 (3) 计算甲公司20X 7年应确认的递延所得税和所得税费用。 (4) 编制甲公司20X 7年确认所得税费用的相关会计分录。 【答案】 (1) 甲公司20X 7年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元 项 目 账面价值 计税根底 暂时性差异 应纳税暂时性差异

35、可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 2 126.49 2 126.49 固定资广 2 160 2 280 120 交易性金融资产 1 000 500 500 预计负债 2 200 2 200 持有至到期投资账面价值 =2 044.70 X ( 1+4% = 2 126.49 (万元)，计税根底 为2 126.49 万元。 说明：国际会计准那么规定一项经济利益如果无须纳税那么其账面价值等于计税基 础。国债收回时连同本金和利息，往后都可以计入费用， 会计上是多少资产，税上也都 成认，所以没有差异；另外如果国债不能持有至到期那么不能免税。 固定资产账面价值 =2 400-2 400 + 10=2 16

36、0 (万元)，计税根底 =2 400-2 400 + 20=2 280 (万元)。 交易性金融资产账面价值为 1 000万元，计税根底为 500万元。 预计负债的账面价值为 2 200万元，计税根底为 2 200万元。 (2) 甲公司 20 X 7 年应纳税所得额 =6 000-2 044.70 X 4%+(2 400 + 10-2 400 + 20)+300-(1 000-500)+2 200=8 038.21 (万元)。 应交所得税=8 038.21 X 33%=2652.61 (万元)。 (3) 甲公司20 X 7年应确认的递延所得税负债 =(990 + 33%+50Q X 25%-99

37、0=-115 (万元)。 甲公司20 X 7年应确认的递延所得税资产 =(396+ 33%+12Q X 25%-396=-66 (万元)。 甲公司20 X 7年应确认的递延所得税 =-115- (-66 ) =-49 (万元)。 甲公司20 X 7年应确认的所得税费用 =2 652.61-49= 2 603.61 (万元)。 (4) 借：所得税费用 2 603.61 递延所得税负债 115 贷：应交税一一应交所得税 2 652.61 递延所得税资产 66 甲公司适用的企业所得税税率为 25%。甲公司申报20X 8年度企业所得税时，涉及以下 事项： (1) 20X 8年，甲公司应收账款年初余额为 3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收 账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为 2 000万元。税法规定，企业计提的各 项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (2) 20X